第四章审计目标审计证据1精
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②说明：会计处理方法 ③披露：未决诉讼等
第四章审计目标审计证据1精
认定种类
特征
存在与发生 与资产负债表、损益表有关；与高估（夸大错误）有关
完整性
与资产负债表、损益表有关；与低估（缩小错误）有关
权利与义务 只与资产负债表有关
估价与分摊 表达与披露
与所有报表有关；如有错误，一定影响金额，包括总值估价、 净值估价和计算精确性三方面内容
2、公允性：指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允 地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金 变动情况。
第四章对审计报目标审表计证的据1精“两性”发表意见
第二节 财务报表审计的责任划分
• 被审计 单位管 理层和 治理层 的责任
在被审计单位治理层的监督下，按照适用的 会计准则和相关会计制度编制财务报表。
总账、明细账 和日记账
试算平衡
财务报表
财务报表审计之循环法
——就是将财务报表分成几个大块进行审计，即把紧 密联系的交易种类（含事项）和账户余额归入同一 块中。
比如：资产负债表中“应收账款”项目属于“销售与收款循 环”。审计时应分别测试影响该账户的四类交易：销售、收现、 销售退回折让、坏账冲销等交易。
货币资金 筹资与投资循环
采购与付款循环
存货与仓储循环
第四章审计目标审计证据1精
第四节 审计具体目标及确定
实现 总目标
管理当局的认定
具体目标 审计程序
审计证据
再认定
充分、适当
（认定、目标、程序、证据图示）
第四章审计目标审计证据1精
一、被审计单位管理当局对会计报表的认定 认定：被审计单位管理当局对其会计报表组成要素的
第四章审计目标审计证据1精
筹资活动
投资者、债权人 （资本市场）
吸收投资、发 行债券、借款
分红、转让 股票或债券
偿还债务、分红、 企业减资
供应过程 材料
现金
生
（企业）
产
过
程
被投资企业 （资本市场）
投资活动
购入股票、 销售过程 债券
第四章审计目标审计证据1精
产品 经营活动
各交易循环之间关系
销售与收款循环
6、截止：确定交易是否记入恰当的期间 “估价或分摊”
7、机械准确性
确认、计量、列报所做的断 言或声明。
明示性认定：①企业有存货； ②存货的正确余额是1，000，000元
暗示性认定：①所有应报告的存货均已包括在内； ②所有被报告的存货都归公司所有； ③存货的使用不受任何限制。
第四章审计目标审计证据1精
1、存在或发生 管理当局是否把不应包括的项目挤入报表
与高估有关 2、完整性
第四章 审计目标与审计证据
财务报表审计的总目标 财务报表审计的责任划分***(重点) 财务报表循环 确定具体审计目标****(难点) 审计过程与审计目标的实现 审计业务约定书 *** (重点)
第四章审计目标审计证据1精
第一节 财务报表审计的总目标
一、审计总目标的演变
1、详细审计阶段----20世纪初以前，查错防弊 2、资产负债表审计阶段-----20世纪初到20世纪30年代，判断 其财务状况和偿债能力 3、会计报表审计阶段-----20世纪三、四十年代后，对会计报表发表 审计意见
应收账款（年末余额） 坏账准备
应收账款净值 固定资产原值
累计折旧
总值
净值 总值
固定资产净值
净值
第四章审计目标审计证据1精
5、表达与披露：会计报表上的特定组成要素是否被 适当地加以分类、说明和披露。
①分类： 银行存款——“一年以上的定期”； 其他资产 “限定用途的存款” 长期借款——“一年内到期的长期借款” 流动负债
• 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发 现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管 理层对财务报表的责任。
第四章审计目标审计证据1精
审计是一个系统过程
管理层认定
收集、
目
评价
审计
标
证据
判 断
审
相 符
计
程
报ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
度
告
既定标准
第四章审计目标审计证据1精
Chapter-1
会计循环
➢选择适用的会计准则和相关会计制度； ➢选择和运用恰当的会计政策； ➢根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。
会计责任
第四章审计目标审计证据1精
审计责任
注
册
会 • 按照中国注册会计师审计准则的规定对财
计
务报表发表审计意见是注册会计师的责任。
师
的
责
任
第四章审计目标审计证据1精
两种责任不能相互取代！
经济 业务
原始凭证
会计事项
Y
会计分录
过帐 :帐簿
试算平衡
结束
N
期末帐项调整 :分录、帐簿
试算平衡
财务报表
结帐 :分录、临时性帐户
试算平衡 第四章审计目标审计证据1精
交易
销售 收现 商品和服务的取得 付现 员工服务与工薪支付 分摊与调整
记账凭证
收款记账凭证 付款记账凭证 转账记账凭证
第四章审计目标审计证据1精
管理当局是否把应包括的项目遗漏了 与低估有关
定性
3、权利和义务：在某一特定日期，各项资产是否确属公司的 权利，各项负债是否确属公司的义务。
只与资产负债表有关
第四章审计目标审计证据1精
4、估价或分摊：有关金额在会计报表中列示是否适当。 定量
①总值的估价； ②净值的估价； ③计算精确性 ④会计估计的合理性
第四章审计目标审计证据1精
二、我国财务报表审计的总目标 《中国注册会计师审计准则第１１０１号——财务报表审
计的目标和一般原则》规定：财务报表审计的目标是注册会计 师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见。
1、合法性：指被审计单位会计报表的编报是否符合国家颁布 的《企业会计准则》和相关会计制度的规定。
与所有报表有关；如有错误，属分类不当、说明不清、披露不 充分
第四章审计目标审计证据1精
二、具体审计目标
1、总体合理性：CPA先根据他所掌握的有关被审计单位的全部
信息，评价某帐户余额的合理性。
2、真实性：所列金额真实
“存在或发生”
3、完整性：发生的金额均已包括
“完整性”
4、所有权
“权利和义务”
5、估价
• 准则规定：财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的 责任。
• 财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成生成链条上的不同 环节，两者各司其职。法律法规要求管理层和治理层对编制财务 报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量。尽管在审计 过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至 在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管 理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这 一责任。
第四章审计目标审计证据1精
认定种类
特征
存在与发生 与资产负债表、损益表有关；与高估（夸大错误）有关
完整性
与资产负债表、损益表有关；与低估（缩小错误）有关
权利与义务 只与资产负债表有关
估价与分摊 表达与披露
与所有报表有关；如有错误，一定影响金额，包括总值估价、 净值估价和计算精确性三方面内容
2、公允性：指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允 地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金 变动情况。
第四章对审计报目标审表计证的据1精“两性”发表意见
第二节 财务报表审计的责任划分
• 被审计 单位管 理层和 治理层 的责任
在被审计单位治理层的监督下，按照适用的 会计准则和相关会计制度编制财务报表。
总账、明细账 和日记账
试算平衡
财务报表
财务报表审计之循环法
——就是将财务报表分成几个大块进行审计，即把紧 密联系的交易种类（含事项）和账户余额归入同一 块中。
比如：资产负债表中“应收账款”项目属于“销售与收款循 环”。审计时应分别测试影响该账户的四类交易：销售、收现、 销售退回折让、坏账冲销等交易。
货币资金 筹资与投资循环
采购与付款循环
存货与仓储循环
第四章审计目标审计证据1精
第四节 审计具体目标及确定
实现 总目标
管理当局的认定
具体目标 审计程序
审计证据
再认定
充分、适当
（认定、目标、程序、证据图示）
第四章审计目标审计证据1精
一、被审计单位管理当局对会计报表的认定 认定：被审计单位管理当局对其会计报表组成要素的
第四章审计目标审计证据1精
筹资活动
投资者、债权人 （资本市场）
吸收投资、发 行债券、借款
分红、转让 股票或债券
偿还债务、分红、 企业减资
供应过程 材料
现金
生
（企业）
产
过
程
被投资企业 （资本市场）
投资活动
购入股票、 销售过程 债券
第四章审计目标审计证据1精
产品 经营活动
各交易循环之间关系
销售与收款循环
6、截止：确定交易是否记入恰当的期间 “估价或分摊”
7、机械准确性
确认、计量、列报所做的断 言或声明。
明示性认定：①企业有存货； ②存货的正确余额是1，000，000元
暗示性认定：①所有应报告的存货均已包括在内； ②所有被报告的存货都归公司所有； ③存货的使用不受任何限制。
第四章审计目标审计证据1精
1、存在或发生 管理当局是否把不应包括的项目挤入报表
与高估有关 2、完整性
第四章 审计目标与审计证据
财务报表审计的总目标 财务报表审计的责任划分***(重点) 财务报表循环 确定具体审计目标****(难点) 审计过程与审计目标的实现 审计业务约定书 *** (重点)
第四章审计目标审计证据1精
第一节 财务报表审计的总目标
一、审计总目标的演变
1、详细审计阶段----20世纪初以前，查错防弊 2、资产负债表审计阶段-----20世纪初到20世纪30年代，判断 其财务状况和偿债能力 3、会计报表审计阶段-----20世纪三、四十年代后，对会计报表发表 审计意见
应收账款（年末余额） 坏账准备
应收账款净值 固定资产原值
累计折旧
总值
净值 总值
固定资产净值
净值
第四章审计目标审计证据1精
5、表达与披露：会计报表上的特定组成要素是否被 适当地加以分类、说明和披露。
①分类： 银行存款——“一年以上的定期”； 其他资产 “限定用途的存款” 长期借款——“一年内到期的长期借款” 流动负债
• 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发 现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管 理层对财务报表的责任。
第四章审计目标审计证据1精
审计是一个系统过程
管理层认定
收集、
目
评价
审计
标
证据
判 断
审
相 符
计
程
报ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
度
告
既定标准
第四章审计目标审计证据1精
Chapter-1
会计循环
➢选择适用的会计准则和相关会计制度； ➢选择和运用恰当的会计政策； ➢根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。
会计责任
第四章审计目标审计证据1精
审计责任
注
册
会 • 按照中国注册会计师审计准则的规定对财
计
务报表发表审计意见是注册会计师的责任。
师
的
责
任
第四章审计目标审计证据1精
两种责任不能相互取代！
经济 业务
原始凭证
会计事项
Y
会计分录
过帐 :帐簿
试算平衡
结束
N
期末帐项调整 :分录、帐簿
试算平衡
财务报表
结帐 :分录、临时性帐户
试算平衡 第四章审计目标审计证据1精
交易
销售 收现 商品和服务的取得 付现 员工服务与工薪支付 分摊与调整
记账凭证
收款记账凭证 付款记账凭证 转账记账凭证
第四章审计目标审计证据1精
管理当局是否把应包括的项目遗漏了 与低估有关
定性
3、权利和义务：在某一特定日期，各项资产是否确属公司的 权利，各项负债是否确属公司的义务。
只与资产负债表有关
第四章审计目标审计证据1精
4、估价或分摊：有关金额在会计报表中列示是否适当。 定量
①总值的估价； ②净值的估价； ③计算精确性 ④会计估计的合理性
第四章审计目标审计证据1精
二、我国财务报表审计的总目标 《中国注册会计师审计准则第１１０１号——财务报表审
计的目标和一般原则》规定：财务报表审计的目标是注册会计 师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见。
1、合法性：指被审计单位会计报表的编报是否符合国家颁布 的《企业会计准则》和相关会计制度的规定。
与所有报表有关；如有错误，属分类不当、说明不清、披露不 充分
第四章审计目标审计证据1精
二、具体审计目标
1、总体合理性：CPA先根据他所掌握的有关被审计单位的全部
信息，评价某帐户余额的合理性。
2、真实性：所列金额真实
“存在或发生”
3、完整性：发生的金额均已包括
“完整性”
4、所有权
“权利和义务”
5、估价
• 准则规定：财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的 责任。
• 财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成生成链条上的不同 环节，两者各司其职。法律法规要求管理层和治理层对编制财务 报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量。尽管在审计 过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至 在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管 理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这 一责任。