第44讲_或有事项概述,或有事项的确认和计量

或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；

或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

【注意1】或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务，一类是现时义务，但是无论哪一类义务的或有负债都不能确认为负债。

【注意2】或有负债不符合负债的确认条件，不能在财务报表中予以确认，但应当在报表附注中披露；只有当或有负债符合预计负债确认条件时，才能将其确认为负债。

【例题·判断题】或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。( ）

【答案】√

【解析】或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在财务报表中予以确认，但应当按照相关规定在财务报表附注中披露有关信息。

（二）或有资产

或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

【注意】或有资产不符合资产确认条件，不能确认为资产，不能在财务报表中确认。企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能为企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

【例题·判断题】对于很可能给企业带来经济利益的或有资产，企业应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。（）（2017年）

【答案】√

【解析】或有资产不符合资产确认条件，不能在财务报表中确认，通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能为企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

（三）或有负债和或有资产转化为负债（预计负债）和资产

1.或有负债转化为预计负债

随着时间推移和事态的进展，或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致经济利益流出企业，并且现时义务的金额也能够可靠计量。在这种情况下，或有负债就转化为企业的预计负债，应当予以确认。

2.或有资产转化为真正的资产

或有资产对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确，如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，应当将其确认为企业的资产。

【注意】或有资产披露，要求达到很可能为企业带来经济利益的，而或有资产转化为资产，要求达到基本确定收到这项潜在资产。

【例题·多选题】下列各项中，属于企业或有事项的有（）。（2017年）

A.与管理人员签订利润分享计划

B.为其他单位提供的债务担保

C.未决仲裁

D.产品质保期内的质量保证

【答案】BCD

【解析】选项A，与管理人员签订利润分享计划属于应付职工薪酬，不属于或有事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。

【例题·单选题】下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的是（）。（2019年）

A.现时义务导致的预计负债，不能在资产负债表中列示为负债

B.现时义务导致的预计负债，在资产负债表日无需复核

C.潜在义务导致的或有负债，不能在资产负债表中列示为负债

D.或有事项形成的或有资产，应在资产负债表中列示为资产

【答案】C

【解析】与或有事项有关的义务在同时符合以下三个条件时，应当确认为预计负债：①该义务是企业承担的现时义务；（法定义务和推定义务）；②履行该义务很可能导致经济利益流出企业；③该义务的金额能够可靠地计量。（是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计）；选项A错误；企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有证据表明该账面价值不能反映最佳估计数的，应当按照当前的最佳估计数进行调整，选项B错误；或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，不能在财务报表中予以确认，选项C正确；或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才能转变为真正的资产，从而应当予以确认，选项D错误。

总结：或有事项概述

或有负债或有负债不能确认为负债，报表附注中披露

或有资产或有资产不能确认为资产，很可能带来经济利益时披露

或有负债和或有资产（强调基本确定）转化预计负债或资产

第二节或有事项的确认和计量

★★考点1.预计负债的确认和计量

一、或有事项的确认条件

与或有事项有关的义务在同时满足以下三个条件时，应当确认为预计负债：

（1）该义务是企业承担的现时义务；

【注意】现时义务包括法定义务和推定义务。

（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；

二、或有事项的计量

（一）预计负债的计量

1.最佳估计数的确定

（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。

【例题·单选题】2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；基本确定可从第三方获得补偿款40万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（）万元。（2013年）

A.460

B.660

C.700

D.860

【答案】C

【解析】应确认的预计负债=（500＋900）/2=700（万元），基本确定收到的补偿不能冲减预计负债。

（2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。

在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：

①或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定；

【例题·教材10-3】2×17年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。2×17年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；如果败诉，需要赔偿1 000 000元。

在这种情况下，乙公司在2×17年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即1 000 000元。

②或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。

【举例】在产品质量保证中，企业销售的商品，有些没有质量问题，有些有较小质量问题，有些有较大质量问题，这几个事项同时存在，属于多个项目，要用加权平均数计算最佳估计数。

2.预计负债的计量需要考虑的其他因素

企业在确定最佳估计数时应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。

3.资产负债表日对预计负债账面价值的复核

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

【例题·判断题】资产负债表日，有确凿证据表明预计负债账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，企业应对其账面价值进行调整。（）（2017年）

【答案】√

（二）预期可获得的补偿

企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额的确认涉及两个方面问题：

1.确认时间：补偿只有在“基本确定”（而不是很可能！）能够收到时才能作为资产单独确认；

2.确认金额：确认的补偿金额是基本确定能够收到的金额，并且不应当超过相关预计负债的账面价值。

【注意】

（1）或有事项确认为资产的前提条件是或有事项确认为负债；

（2）或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，不能冲减“预计负债”的账面价值。

【例题·单选题】2×18年12月31日，甲公司涉及的一项产品质量未决诉讼案，败诉的可能性为80%。如果胜诉，不需支付任何费用；如果败诉，需支付赔偿金及诉讼费共计60万元，同时基本确定可从保险公司获得45万元的赔偿。当日，甲公司应确认预计负债的金额为（）万元。（2019年）

A．15

B．60

C．0

D．48

【答案】B

【解析】或有事项满足预计负债确认条件应该按照最可能发生金额确认预计负债，对于补偿应该在基本确定能够收到时相应的确认其他应收款。

【例题·单选题】2017年12月31日，甲公司有一项未决诉讼，预计在2017年年度财务报告批准报出日后判决，胜诉的可能性为60%，甲公司胜诉，将获得40万元至60万元的补偿，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，不考虑其他因素，该未决诉讼对甲公司2017年12月31日资产负债表资产的影响为（）万元。（2018年）

A.40

B.0

C.50

D.60

【答案】B

【解析】或有事项确认资产的前提条件是该事项已经确认负债，补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，此题不符合确认资产条件。