审计学第二章-文档资料
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件给客户的过程中，赚取到“数以百万美元的顾问费用”。
2
例：安达信对安然公司的审计缺乏独立性
安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务,而且提供收入不菲 的咨询业务。安然公司是安达信的第二大客户,2000年度,安达 信向安然公司收取了高达5200万美元的费用,其中一半以上 （2700万美元）为咨询服务收入。安达信提供的服务甚至包 括代理记账。
（4）由于M公司降低2019年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计 师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对M 公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具 了保留意见的审计报告。
（5）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向M公司提出了 会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待
3、考虑关 联关系对独 立性的损害
安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员, 他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立 性。
4、考虑外界压力对独立性的损害
A
在重大会计, 审计、收费等 问题上与鉴证 客户存在意见 分歧而受到解 聘威胁
B
受到有关单位 或个人的不恰 当的干预
安永美国在担任仁科公司审计师期间，其咨询子公司和仁科公司 成立了一家合资公司，联合开发一种电脑程序，以帮助客户管理薪酬 和海外雇员所得税事宜。根据双方的协议，安永的咨询子公司同意每 出售一件软件产品，向仁科公司支付15%～30%的特许使用费，并保证 仁科公司最低获得30万美元的收入。安永和仁科公司密切协调销售活 动，分享客户信息，并在各自的网站上交换链接。安永从销售这套软
(1)与鉴证小组成员关系密切的家庭成员在客 户担任能对鉴证业务产生直接重大影响的职
位。
(2)客户中能对鉴证业务产生重大影响的董事, 经理等曾是会计师事务所的高级管理人员
(3)会计师事务所的高级管理人员或签字的 CPA与鉴证客户长期交往
(4)接受鉴证客户或其董事,经理,其他关键管理 人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的
独立性
百度文库
一
、
坚
持 独 立 、 客 观 、 公 正
实质上的独立：CPA 在发表审计意见时其 专业判断不受影响, 公正执业,保持客观 和专业怀疑
形式上的独立：会计 师事务所或鉴证小组 避免出现这样重大的 情形,使得拥有充分 相关信息的理性第三 方推断其公正性,客 观性或专业怀疑受到 损害。
原
则
可 能 损 害 独 立 性 的 因 素
（2）M公司由于财务人员短缺，2019年向ABC会计师事 务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管 审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所 未将该注册会计师包括在M公司2019年度会计报表审计项 目组。
（3）甲注册会计师已连续5年担任M公司年度会计报表审计的签字注册 会计师。根据有关规定，在审计M公司2019年度会计报表时，ABC会计 师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立M公 司2019年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任 外勤审计负责人。
M公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2019年11月， ABC会计师事务所与M公司续签了审计业务约定书，审计 M公司2019年度会计报表。假定存在以下情形：
（1）M公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2019 年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC 会计师事务所同意M公司延期至2019年底支付。在此期间， M公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
鉴证业务准则
执业准则
服务业务准则
质量控制准则
审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则
第一节 注册会计师职业道德规范
什么是道德?
道德是指一系列的原则 及价值标准
职业道德（professional ethics）：是指某一职业组 织公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。
注册会计师要遵守的 职业道德有哪些呢？
C
受到鉴证客户 降低收费的压 力而不恰当地 缩小工作范围
5
6、当维护措施不足以消除损害独立性因素的影 响或将其降至可接受水平时：
拒绝
解除
会计师事务所
承接
应当
业务
业务
约定
指出下列事项是否损害注册会计师的独立性，简要说明理由， 并说明CPA的处理建议。 1、会计师事务所全年收入的60%来源于W客户； 2、被审计单位的财务经理曾是会计师事务所的副主任会计师； 3、被审计单位告诉CPA， 不能把审计中发现被审计单位存在 违法行为泄露出去，否则解除业务委托； 4、注册会计师A担任B客户年度会计报表审计业务项目经理10 年； 5、客户要求会计师事务所同时提供代编会计报表和报表审计 业务； 6、被审计单位因急于上报材料，要求注册会计师提前10天提 交审计报告。
第二章 注册会计师执业规则
学 习 目
本章围绕“注册会计师的执业规则是什么” 而展开。通过本章的学习，应当了解到我
标
国注册会计师执业规则的组成和具体内容。
鉴证业务准则
注 册
业务准则
相关服务准则
会
执业准则
计 师
事务所质量控制准则
执
业
规
道德准则
职业道德准则
则
职业道德规范指导意见
体
系
职业道德规范
业务准则
要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规 定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立 性造成损害，并简要说明理由。
（二）客观原则 注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利
与鉴证客 户存在专 业收费以 外的直接 经济利益 或重大的 间接经济
利益
收费主要 来源于某 一鉴证客
户
过分担心 失去某项
业务
与鉴证客 户存在密 切的经营
关系
对鉴证业 务采取或 有收费的
方式
可能与鉴 证客户发 生雇佣关
系
1 考虑经济利益对独立性的损害
【案例】美国证监会对美国安永会计师事务所（简称“安永美国”） 和仁科公司（People Soft）长达两年的调查终于告一段落。2019年4 月17日，SEC认定安永美国违反了注册会计师应具备的独立性原则， 决定在未来6个月内，安永美国不能接受在美国上市的公司作为新的 审计客户。与此同时，SEC要求安永美国归还其自1994年至2019年向 仁科公司收取的170万美元审计费用。
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例：安达信对安然公司的审计缺乏独立性
安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务,而且提供收入不菲 的咨询业务。安然公司是安达信的第二大客户,2000年度,安达 信向安然公司收取了高达5200万美元的费用,其中一半以上 （2700万美元）为咨询服务收入。安达信提供的服务甚至包 括代理记账。
（4）由于M公司降低2019年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计 师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对M 公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具 了保留意见的审计报告。
（5）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向M公司提出了 会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待
3、考虑关 联关系对独 立性的损害
安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员, 他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立 性。
4、考虑外界压力对独立性的损害
A
在重大会计, 审计、收费等 问题上与鉴证 客户存在意见 分歧而受到解 聘威胁
B
受到有关单位 或个人的不恰 当的干预
安永美国在担任仁科公司审计师期间，其咨询子公司和仁科公司 成立了一家合资公司，联合开发一种电脑程序，以帮助客户管理薪酬 和海外雇员所得税事宜。根据双方的协议，安永的咨询子公司同意每 出售一件软件产品，向仁科公司支付15%～30%的特许使用费，并保证 仁科公司最低获得30万美元的收入。安永和仁科公司密切协调销售活 动，分享客户信息，并在各自的网站上交换链接。安永从销售这套软
(1)与鉴证小组成员关系密切的家庭成员在客 户担任能对鉴证业务产生直接重大影响的职
位。
(2)客户中能对鉴证业务产生重大影响的董事, 经理等曾是会计师事务所的高级管理人员
(3)会计师事务所的高级管理人员或签字的 CPA与鉴证客户长期交往
(4)接受鉴证客户或其董事,经理,其他关键管理 人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的
独立性
百度文库
一
、
坚
持 独 立 、 客 观 、 公 正
实质上的独立：CPA 在发表审计意见时其 专业判断不受影响, 公正执业,保持客观 和专业怀疑
形式上的独立：会计 师事务所或鉴证小组 避免出现这样重大的 情形,使得拥有充分 相关信息的理性第三 方推断其公正性,客 观性或专业怀疑受到 损害。
原
则
可 能 损 害 独 立 性 的 因 素
（2）M公司由于财务人员短缺，2019年向ABC会计师事 务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管 审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所 未将该注册会计师包括在M公司2019年度会计报表审计项 目组。
（3）甲注册会计师已连续5年担任M公司年度会计报表审计的签字注册 会计师。根据有关规定，在审计M公司2019年度会计报表时，ABC会计 师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立M公 司2019年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任 外勤审计负责人。
M公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2019年11月， ABC会计师事务所与M公司续签了审计业务约定书，审计 M公司2019年度会计报表。假定存在以下情形：
（1）M公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2019 年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC 会计师事务所同意M公司延期至2019年底支付。在此期间， M公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
鉴证业务准则
执业准则
服务业务准则
质量控制准则
审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则
第一节 注册会计师职业道德规范
什么是道德?
道德是指一系列的原则 及价值标准
职业道德（professional ethics）：是指某一职业组 织公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。
注册会计师要遵守的 职业道德有哪些呢？
C
受到鉴证客户 降低收费的压 力而不恰当地 缩小工作范围
5
6、当维护措施不足以消除损害独立性因素的影 响或将其降至可接受水平时：
拒绝
解除
会计师事务所
承接
应当
业务
业务
约定
指出下列事项是否损害注册会计师的独立性，简要说明理由， 并说明CPA的处理建议。 1、会计师事务所全年收入的60%来源于W客户； 2、被审计单位的财务经理曾是会计师事务所的副主任会计师； 3、被审计单位告诉CPA， 不能把审计中发现被审计单位存在 违法行为泄露出去，否则解除业务委托； 4、注册会计师A担任B客户年度会计报表审计业务项目经理10 年； 5、客户要求会计师事务所同时提供代编会计报表和报表审计 业务； 6、被审计单位因急于上报材料，要求注册会计师提前10天提 交审计报告。
第二章 注册会计师执业规则
学 习 目
本章围绕“注册会计师的执业规则是什么” 而展开。通过本章的学习，应当了解到我
标
国注册会计师执业规则的组成和具体内容。
鉴证业务准则
注 册
业务准则
相关服务准则
会
执业准则
计 师
事务所质量控制准则
执
业
规
道德准则
职业道德准则
则
职业道德规范指导意见
体
系
职业道德规范
业务准则
要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规 定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立 性造成损害，并简要说明理由。
（二）客观原则 注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利
与鉴证客 户存在专 业收费以 外的直接 经济利益 或重大的 间接经济
利益
收费主要 来源于某 一鉴证客
户
过分担心 失去某项
业务
与鉴证客 户存在密 切的经营
关系
对鉴证业 务采取或 有收费的
方式
可能与鉴 证客户发 生雇佣关
系
1 考虑经济利益对独立性的损害
【案例】美国证监会对美国安永会计师事务所（简称“安永美国”） 和仁科公司（People Soft）长达两年的调查终于告一段落。2019年4 月17日，SEC认定安永美国违反了注册会计师应具备的独立性原则， 决定在未来6个月内，安永美国不能接受在美国上市的公司作为新的 审计客户。与此同时，SEC要求安永美国归还其自1994年至2019年向 仁科公司收取的170万美元审计费用。