审计学第二章-文档资料
合集下载
审计 第二章-PPT精选文档
自我评价
密切关系
①与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户～ ②鉴证客户的～是会计师事务所的前高级管理人员 ③会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往 ④接受鉴证客户或其～的贵重礼品或超出社会礼仪的款待 外界压力 ①在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁 • ②受到有关单位或个人不恰当的干预 • ③受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围 当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会计师应当必要的措施以消除影响或将其降至 可接受水平。
业务能力与技术规范
• 业务能力的要求
• 不得从事不能胜任的工作 • 注册会计师对助理人员和其他专业人员的责任 • 接受后续教育
• 技术规范
• 不得对未来事项的可实现程度做出保证 • 不得代行委托单位的管理决策职能
业务承接责任
• • • • • • • • •
以事务所的名义统一承接业务 可将印制的手册向客户发放，也 可应非客户的要求向其发放。 业务选择双向自愿原则 不得以任何广告形式招揽业务 不得暗示或声明有能力、 自我标榜、与其他注会 不得采用强迫欺诈、利诱等形式招揽业务进行比较 不得以任何形式支付介绍费、佣金、回扣等 不得以降低收费方式招揽业务 对法定审计业务不得以收益分成方式合作 不得借用注册会计师或会计师事务所的名义承接业务 不得自我标榜、抬高自己；名片中不得印有社会职务、 专家称谓及所获荣誉
对委托单位的责任
• 按时按质完成委托业务
• 保密责任（例外）——不因委托业务的终止而终止
• 取得客户的授权；依法提供；接受同业复核与监管
• 不得按服务成果的大小决定收费标准的高低（严 禁或有收费）
对同行的责任
• 与同行的关系
《审计》第二章
《审计》第⼆章第⼀节注册会计师的法律环境⼀、注册会计师承担法律责任的依据注册会计师在执⾏审计业务时，应当按照审计准则的要求审慎执业，保证执业质量，控制审计风险。
否则，⼀旦出现审计失败，就有可能承担相应的责任。
营失败的极端情况是申请破产。
见。
例如，注册会计师可能指派了不合格的助理⼈员去执⾏审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重⼤错报。
(三)审计风险：是指财务报表中存在重⼤错报，⽽注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
注意：第⼀，经营失败不等于审计失败，但在经营失败的同时，很可能会追究注册会计师是否存在审计失败;第⼆，审计失败是注册会计师没有执⾏好审计准则造成的，只要存在审计失败，就意味着注册会计师在执业过程中有过失，有过失就有责任，因此，在发⽣审计失败的情况下，很可能就发⽣了审计风险变为实际的损失，进⽽被追究法律责任。
第三，由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重⼤错报的能⼒，注册会计师不能对财务报表整体不存在重⼤错报获取绝对保证。
特别是，如果被审计单位管理层精⼼策划和掩盖舞弊⾏为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某些重⼤舞弊⾏为。
⼆、注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式三、对注册会计师法律责任的认定(⼀)违约失时，注册会计师应负违约责任。
⽐如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订⽴的保密协议等。
(⼆)过失当过失给他⼈造成损失时，注册会计师应负过失责任。
通常将过失按其程度不同分为普通过失和重⼤过失。
遵循专业准则的要求。
业准则的基本要求执⾏审计。
谨慎，因⽽蒙受损失。
⽐如，被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所必要的信息，后来⼜控告注册会计师未能妥当地编制纳税申报表，这种情况可能使法院判定被审计单位有共同过失。
再如，在审计中未能发现现⾦等资产短少时，被审计单位可以过失为由控告注册会计师，⽽注册会计师⼜可以说现⾦等问题是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼。
自考审计学-第二章
自考审计学-第二章第二章注册会计师职业道德第一节注册会计师职业道德规范及其基本原则一、注册会计师职业道德规范（一）注册会计师职业道德的含义纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
二、注册会计师职业道德规范的基本原则：独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是注册会计师职业道德的基本要求。
1、独立独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，如果注册会计师与客户之间不能保持独立，存在经济利益、关联关系，或屈从外界压力，就很难取信于社会公众。
得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。
美国注册会计师协会，较早给出独立性的权威解释：“独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。
”2、客观注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。
注册会计师在许多领域提供专业服务，在不同情况下均应表现出其客观性。
3、公正注册会计师在提供服务时，应当坦率、诚实、保证公正。
公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。
1、专业胜任能力注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。
2、应有关注应有关注要求注册会计师在执业过程中保持谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。
注册会计师与客户沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上，这里所说的客户信息通常是指商业秘密。
（四）职业行为注册会计师的行为应当符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。
这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。
（五）技术准则注册会计师应当遵守的技术准则有：第一，中国注册会计师执业准则；第二，企业会计准则；第三，与执业有关的其他法律、法规和规章。
第二节独立性独立性要求注册会计师在执业过程中做到实质上的独立和形式上的独立。
注册会计师保持实质上的独立，这种心态能使审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响，做到公正行事，保持客观和职业谨慎。
审计学第二章
罗宾斯公司审计案与美国审计准则发展
• 1938年，美国纽约州的麦克森罗宾斯药 材公司突然宣布倒闭。在经济萧条时期 ，股份公司的倒闭本来习以为常。 • 然而，该公司的倒闭，却使得“报刊以 耸人听闻的手法来对待这件案子”。究 其原因，是因为该案涉及到审计程序中 的一系列问题。
案例背景
• 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的 朱利安汤普森公司，在审核罗宾斯药材 公司财务报表时发现两个疑问： • 1、罗宾斯药材公司中的制药原料部门， 原本是个盈利率较高的部门，但该部门却 一反常态地没有现金积累。而且，流动资 金亦未见增加。相反，该部门还不得不依 靠公司管理者重新调集资金来进行再投资 ，以维持生产。
2006中国注册会计师执业准则 2006中国注册会计师执业准则 体系（48项 体系（48项）
• 中国注册会计师鉴证业务基本准则（1项） 中国注册会计师鉴证业务基本准则（ • 中国注册会计师审计准则第1101号-—第1633号（41项 中国注册会计师审计准则第1101号 第1633号 41项 1101 ） • 中国注册会计师审阅准则第2101号—（1项） 中国注册会计师审阅准则第2101号 （ 2101 • 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101 3111号（2 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101 3111号 3101—3111 项） • 中国注册会计师相关服务准则第4101 4111号（2项） 中国注册会计师相关服务准则第4101 4111号 4101—4111 • 会计师事务所质量控制准则第5101号— （1项） 会计师事务所质量控制准则第5101 5101号 • 参见中国《2006审计准则》—执业准则体系 参见中国《2006审计准则 审计准则》 执业准则体系
第二章 审计执业规范
本章内容
《审计学》第二章
2．鉴证业务的要素
第二章 注册会计师执业准则与法律责任 • 中国注册会计师执业准则 二、中国注册会计师执业准则体系 • （一）鉴证业务准则
3．鉴证业务的目标
鉴证业务的目标，根据保证程度分为合理保证和有限保证。 合理保证鉴证业务的目标作为以积极方式提出结论的基础。 有限保证鉴证业务的目标作为以消极方式提出结论的基础。
3．审计风险：指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不 恰当审计意见的可能性。
第二章 注册会计师执业准则与法律责任 • 职业道德准则
二、注册会计师法律责任的成因
成因
注册会计师法律责任的出现，经常是因为注册会计 师在执业时没有保持应有的职业谨慎或没有遵守审计准则 的要求而发表了不恰当的审计意见，并因此导致对他人权 利的损害。应有的职业谨慎，是指注册会计师应当具备足 够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。
审计学
udit 第一篇 审计理论
目录 第二章 注册会计师执业准则与法律责任
中国注册会计师执业准则 1
2
注册会计师的法律责任
3
职业道德准则
中国注册会计师 执业准则
第二章 注册会计师执业准则与法律责任 • 中国注册会计师执业准则 一、中国注册会计师执业准则的建设历程
各个阶段 +
+
+
+
第二章 注册会计师执业准则与法律责任 • 中国注册会计师执业准则
第二章 注册会计师执业准则与法律责任 • 中国注册会计师执业准则 二、中国注册会计师执业准则体系 • （三）会计师事务所质量控制准则
质量控制准则是指导、监督会计师事务所质量控制 的指南和依据。质量控制准则是保证独立审计准则得以 遵守和落实的重要手段。
第二章 注册会计师执业准则与法律责任 • 中国注册会计师执业准则 二、中国注册会计师执业准则体系 • （一）鉴证业务准则
3．鉴证业务的目标
鉴证业务的目标，根据保证程度分为合理保证和有限保证。 合理保证鉴证业务的目标作为以积极方式提出结论的基础。 有限保证鉴证业务的目标作为以消极方式提出结论的基础。
3．审计风险：指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不 恰当审计意见的可能性。
第二章 注册会计师执业准则与法律责任 • 职业道德准则
二、注册会计师法律责任的成因
成因
注册会计师法律责任的出现，经常是因为注册会计 师在执业时没有保持应有的职业谨慎或没有遵守审计准则 的要求而发表了不恰当的审计意见，并因此导致对他人权 利的损害。应有的职业谨慎，是指注册会计师应当具备足 够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。
审计学
udit 第一篇 审计理论
目录 第二章 注册会计师执业准则与法律责任
中国注册会计师执业准则 1
2
注册会计师的法律责任
3
职业道德准则
中国注册会计师 执业准则
第二章 注册会计师执业准则与法律责任 • 中国注册会计师执业准则 一、中国注册会计师执业准则的建设历程
各个阶段 +
+
+
+
第二章 注册会计师执业准则与法律责任 • 中国注册会计师执业准则
第二章 注册会计师执业准则与法律责任 • 中国注册会计师执业准则 二、中国注册会计师执业准则体系 • （三）会计师事务所质量控制准则
质量控制准则是指导、监督会计师事务所质量控制 的指南和依据。质量控制准则是保证独立审计准则得以 遵守和落实的重要手段。
审计学第二章
本章主要内容
➢ 第一节 国家审计机关 ➢ 第二节 民间审计组织 ➢ 第三节 内部审计机构
2021/7/13
2
第一节 国家审计机关
一、国家审计机关领导体制（P451）
审计机关领导体制是国家审计制度的重要内容，是指 审计机关在国家组织结构中的地位，受哪一级国家机构 领导，以及上下级审计机关的领导关系等。
对转移、隐匿、篡改、毁弃资料的，或转移、隐匿违反
国家规定取得资产的直接负责的主管人员和其他直接责
任人员，依法应当给予处分的，应当提出给予处分的建
议，被审计单位或者其上级机关、监察机关应当依法及
时作出决定，并将结果书面通知审计机关；构成犯罪的，
依法追究刑事责任。
2021/7/13
13
对本级各部门和下级政府违反预算的行为或者其他违反 国家规定的财政收支行为的，区别情况采取下列处理措 施：责令限期缴纳应当上缴的款项；责令限期退还被侵 占的国有资产；责令限期退还违法所得；责令按照国家 统一的会计制度的有关规定进行处理；其他处理措施。
➢ 审计人员的初级、中级审计专业技术资格，通过参加 全国统一考试，并达到合格标准后获得；高级审计专 业技术资格，除通过参加全国统一考试并达到合格标 准外，还要经过高级审计师资格评审委员会按照规定 评审后方可获得。
2021/7/13
19
四、最高审计机关国际组织
➢ 最高审计机关，是各国按法律规定行使最高审计监督权的
⒉财务收支审计。对国有企业、金融机构以及国有资本 占控股地位或者主导地位的企业、金融机构进行审计 监督；对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业 组织的财务收支进行审计监督。
2021/7/13
6
⒊建设项目审计。对政府投资和以政府投资为主 的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监 督。
审计学第二章
解析：2-63.独立性是注册会计师的精髓，可能威胁独立性的情形包括 经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。
麦
能
网
真题
4.多选（2018.4）：下列事项中对独立性产生不利影响的有（ ） A．注册会计师乘坐了其所审计的航空公司的航班 B．注册会计师以内部员工的价格购买了其所审计的房产公司的房 屋 C．注册会计师向其审计单位的相关人员提供了审计佣金 D．注册会计师担任了被审计单位的会计顾问 E．注册会计师受到了董事会不出具无保留意见的审计报告将不再 续约的告知书 答案：BCDE 解析： 2-63.可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关 联关系和外界压力等。BCDE分别对独立性的不利影响体现在关联 关系、经济利益、自我评价和外界压力。
麦
能
网
真题
• 答案：D • 解析：2-63.威胁独立性的情形有经济利益、自我评价、关联关系 和外界压力等。其中关联关系中威胁独立性的情形主要包括四个方 面：第一，与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、 经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员 工。第二，鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴 证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员。 第三，会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户 长期交往。第四，接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人 员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社 会礼仪的款待。
麦
能
网
二.防范措施
01 02 03
职业、法律或 鉴证客户内部 会计师事务所 规章产生的防 的防范措施 范措施 防范措施 （定期复核、 轮换、调离）
麦
能
网
真题
审计学——第2章(PPT)
公司上下很熟
第二十三页，共四十二页。
2021年注会〔新制度(zhìdù)〕审计试题简答题
2.ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度 财务报表，并委派A注册会计师担任审计工程组 负责人。在审计过程中，审计工程组遇到以下与 职业道德有关的事项：〔6分〕
〔1〕A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧 社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹 得款项，成功举办个人专场演出。
〔3〕第〔3〕项对独立性不产生威胁。工程组成 员C与审计客户甲公司的财务经理是校友(xiàoyǒu)关系， 但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。
第二十六页，共四十二页。
〔4〕第〔4〕对独立性不产生威胁。工程组成员D的朋 友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户 的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构 成对独立性的影响。
第二十八页，共四十二页。
四、专业胜任(shèngrèn)能力和应有关 注
专业胜任能力的获取 专业胜任能力的保持 应有的职业(zhíyè)关注
第二十九页，共四十二页。
五、保密(bǎo mì)
对客户信息保密 在以下情况下可以披露客户的有关信息 1.法律法规允许披露，并且取得客户或雇
佣单位的授权； 2.根据法律法规要求披露，包括为法律诉
〔三〕鉴证业务(yèwù)准那么的内 容
注册会计师鉴证业务准那么分为两个层次： 第一层次是起统领作用的鉴证业务根本准那么，是
为了标准注册会计师执行鉴证业务。
第二层次分为审计准那么、审阅准那么和其他鉴证业务。 1.审计准那么
审计准那么是审计人员实施审计工作时应遵循的行 为标准，是衡量审计工作质量的标准，是标准注册 会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结 论，出具审计报告的专业标准，是审计执业标准体 系的核心内容和重点(zhòngdiǎn)所在。
第二十三页，共四十二页。
2021年注会〔新制度(zhìdù)〕审计试题简答题
2.ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度 财务报表，并委派A注册会计师担任审计工程组 负责人。在审计过程中，审计工程组遇到以下与 职业道德有关的事项：〔6分〕
〔1〕A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧 社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹 得款项，成功举办个人专场演出。
〔3〕第〔3〕项对独立性不产生威胁。工程组成 员C与审计客户甲公司的财务经理是校友(xiàoyǒu)关系， 但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。
第二十六页，共四十二页。
〔4〕第〔4〕对独立性不产生威胁。工程组成员D的朋 友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户 的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构 成对独立性的影响。
第二十八页，共四十二页。
四、专业胜任(shèngrèn)能力和应有关 注
专业胜任能力的获取 专业胜任能力的保持 应有的职业(zhíyè)关注
第二十九页，共四十二页。
五、保密(bǎo mì)
对客户信息保密 在以下情况下可以披露客户的有关信息 1.法律法规允许披露，并且取得客户或雇
佣单位的授权； 2.根据法律法规要求披露，包括为法律诉
〔三〕鉴证业务(yèwù)准那么的内 容
注册会计师鉴证业务准那么分为两个层次： 第一层次是起统领作用的鉴证业务根本准那么，是
为了标准注册会计师执行鉴证业务。
第二层次分为审计准那么、审阅准那么和其他鉴证业务。 1.审计准那么
审计准那么是审计人员实施审计工作时应遵循的行 为标准，是衡量审计工作质量的标准，是标准注册 会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结 论，出具审计报告的专业标准，是审计执业标准体 系的核心内容和重点(zhòngdiǎn)所在。
审计学第二章(“审计”相关文档)共9张
第二章审计组织体系与审计规范
第一节审计组织、审计规范及两者间的关系
一、审计组织体系
审计组织体系，又称审计组织形式或审计模式，是指担 负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、相
互补充的整体审计系统。包括
政府审计——居于主导地位
内部审计——居于基础地位
民间审计——居于补充地位
第二章审计组织体系与审计规范
第一节审计组织、审计规范及两者间的关系
二、审计规范
3、审计—标准的—的具指体应明用 文规定的各种有关审计的法律法规。包括：
内部审计——居于基础地位
－比如审计法、注册会计师法等 (一)国家审计立法 第二章审计组织体系与审计规范
(一)国家审计立法－比如审计法、注册会计师法等
(二)审计准则－对审计工作本身进行约束的的规范 民间审计只能接受委托进行审计
（内二部） 审审计计—业—2务居、的于多基审样础性地位计标准的构成内容：通用的审计标准、在一定范围 内共用的审计标准的、个别的审计标准 2、审计内容依审计业务约定书而定----政府审计可按工作要求展开；
3、审计标准的的具体应用
3、审计标准的的具体应用
(三)审计标准－对审计对象进行判别的客观依据。 (一)国家审计立法－比如审计法、注册会计师法等 民间审计——居于补充地位 民间审计依审计业务约定书说明展开 1、受托有偿审计----政府审计强制审计； 第二章审计组织体系与审计规范 第二章审计组织体系与审计规范 三、国际内部审计组织及其审计规范 第一节审计组织、审计规范及两者间的关系 第一节审计组织、审计规范及两者间的关系 第二章审计组织体系与审计规范 审计组织体系，又称审计组织形式或审计模式，是指担负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、相互补充的整体审计系统。 3、审计结果为审计报告----政府审计可提出审计意见及审计决定； 审计组织体系，又称审计组织形式或审计模式，是指担负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、相互补充的整体审计系统。 内部审计——居于基础地位
第一节审计组织、审计规范及两者间的关系
一、审计组织体系
审计组织体系，又称审计组织形式或审计模式，是指担 负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、相
互补充的整体审计系统。包括
政府审计——居于主导地位
内部审计——居于基础地位
民间审计——居于补充地位
第二章审计组织体系与审计规范
第一节审计组织、审计规范及两者间的关系
二、审计规范
3、审计—标准的—的具指体应明用 文规定的各种有关审计的法律法规。包括：
内部审计——居于基础地位
－比如审计法、注册会计师法等 (一)国家审计立法 第二章审计组织体系与审计规范
(一)国家审计立法－比如审计法、注册会计师法等
(二)审计准则－对审计工作本身进行约束的的规范 民间审计只能接受委托进行审计
（内二部） 审审计计—业—2务居、的于多基审样础性地位计标准的构成内容：通用的审计标准、在一定范围 内共用的审计标准的、个别的审计标准 2、审计内容依审计业务约定书而定----政府审计可按工作要求展开；
3、审计标准的的具体应用
3、审计标准的的具体应用
(三)审计标准－对审计对象进行判别的客观依据。 (一)国家审计立法－比如审计法、注册会计师法等 民间审计——居于补充地位 民间审计依审计业务约定书说明展开 1、受托有偿审计----政府审计强制审计； 第二章审计组织体系与审计规范 第二章审计组织体系与审计规范 三、国际内部审计组织及其审计规范 第一节审计组织、审计规范及两者间的关系 第一节审计组织、审计规范及两者间的关系 第二章审计组织体系与审计规范 审计组织体系，又称审计组织形式或审计模式，是指担负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、相互补充的整体审计系统。 3、审计结果为审计报告----政府审计可提出审计意见及审计决定； 审计组织体系，又称审计组织形式或审计模式，是指担负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、相互补充的整体审计系统。 内部审计——居于基础地位
审计学《第二章审计计划》
第一节 初步业务活动
【答案】D 【解析】为了不让报告使用者产生误解，在出具的审阅报告中不应提及原来审计业务的任 何情况。
第二节 总体审计策略和具体审计计划
审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。 （p26见课本图2-1）
总体审计策略是对审计工作的总体计划，用以确定审计范围、时间和方向， 并指导具体审计 计划的制定，是从宏观上的考虑，是整体的考量，不会具体到某个项目或者某个审计程序。 而具体审计计划，是微观的考量，会具体到某个项目或者认定程序，包括风险评估程序、计划实 施的进一步审计程序和其他审计程序
第一节 初步业务活动
【答案】D 【解析】对连续审计中，需要重新签订业务约定书的情况教材列示了8种，本题考查的是 第3种。
第一节 初步业务活动
3单选题．在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，A注册会计师认 为合理的理由是（ ）。 A．注册会计师不能获取完整和令人满意的信息 B．注册会计师不能获取充分、适当的审计证据 C．甲公司提出大幅度削减审计费用 D．甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解
第一节 初步业务活动
(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； (2)需要修改约定条款或增加特别条款； (3)被审计单位高级管理人员近期发生变动； (4)被审计单位所有权发生重大变动； (5)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； (6)法律法规的规定发生变化； (7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更； (8)其他报告要求发生变化。 环境变化（人员变化、性质规模变化等）、误解等问题
第一节 初步业务活动
【例题1·单选题】（2010年）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表，在确定业务约 定条款和处理业务类型变更时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 1．如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将 导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A注册会计师正确的做法是（ ）。 A．在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告 B．在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告 C．告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接 D．与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务
《审计学》第2章 审计目标、审计依据和审计证据
LOGO
第二章 审计目标、审计依据和 审计证据
第一节 审计目标
一、审计总目标 二、管理当局认定 三、具体审计目标
一、审计总目标
政府审计
内部审计
独立审计
真实性 合法性 有效性
真实性 合法性 有效性
合法性 公允性
一、审计总目标
1.真实——是否发生、是否真实存在、 1.真实——是否发生、是否真实存在、记录与事实是否相 真实——是否发生 符。 2.合法——是否遵循法律 法规和有关规章。 合法——是否遵循法律、 2.合法——是否遵循法律、法规和有关规章。 3.效益——投入的经济性 资金运用效率及利用程度； 效益——投入的经济性； 3.效益——投入的经济性；资金运用效率及利用程度；资 金运用效果。 金运用效果。
基本审计证据 局限性： 局限性：易于被篡改
口头证据(oral 3、口头证据(oral evidence)
主要用于发掘线索， 主要用于发掘线索，必须将其书面化
环境证据(environmental 4、环境证据(environmental evidence)
辅助证据,用以证明总体合理性 辅助证据,
(二) 按来源分类
（一）审计证据的基本特征——充分性 审计证据的基本特征 充分性
★ 影响审计证据充分性的因素 审计风险 具体审计项目的重要性 被审计单位内部控制的有效性 审计人员的经验
（二）审计证据的基本特征——适当性 审计证据的基本特征 适当性
适当性的涵义： ★ 适当性的涵义：
审计证据的适当性(appropriateness)是指审计 审计证据的适当性(appropriateness)是指审计 适当性(appropriateness) 证据的相关性和可靠性 相关性和可靠性。 证据的相关性和可靠性。 相关性（relevance） 相关性（relevance）是指审计证据必须与审计 目标相关联。 目标相关联。 可靠性（reliability） 可靠性（reliability）是指审计证据能如实地 反映经济活动的实际情况。 反映经济活动的实际情况。
第二章 审计目标、审计依据和 审计证据
第一节 审计目标
一、审计总目标 二、管理当局认定 三、具体审计目标
一、审计总目标
政府审计
内部审计
独立审计
真实性 合法性 有效性
真实性 合法性 有效性
合法性 公允性
一、审计总目标
1.真实——是否发生、是否真实存在、 1.真实——是否发生、是否真实存在、记录与事实是否相 真实——是否发生 符。 2.合法——是否遵循法律 法规和有关规章。 合法——是否遵循法律、 2.合法——是否遵循法律、法规和有关规章。 3.效益——投入的经济性 资金运用效率及利用程度； 效益——投入的经济性； 3.效益——投入的经济性；资金运用效率及利用程度；资 金运用效果。 金运用效果。
基本审计证据 局限性： 局限性：易于被篡改
口头证据(oral 3、口头证据(oral evidence)
主要用于发掘线索， 主要用于发掘线索，必须将其书面化
环境证据(environmental 4、环境证据(environmental evidence)
辅助证据,用以证明总体合理性 辅助证据,
(二) 按来源分类
（一）审计证据的基本特征——充分性 审计证据的基本特征 充分性
★ 影响审计证据充分性的因素 审计风险 具体审计项目的重要性 被审计单位内部控制的有效性 审计人员的经验
（二）审计证据的基本特征——适当性 审计证据的基本特征 适当性
适当性的涵义： ★ 适当性的涵义：
审计证据的适当性(appropriateness)是指审计 审计证据的适当性(appropriateness)是指审计 适当性(appropriateness) 证据的相关性和可靠性 相关性和可靠性。 证据的相关性和可靠性。 相关性（relevance） 相关性（relevance）是指审计证据必须与审计 目标相关联。 目标相关联。 可靠性（reliability） 可靠性（reliability）是指审计证据能如实地 反映经济活动的实际情况。 反映经济活动的实际情况。
审计学(微课版)第2章
能否满足社会需求决定了职业界的地位甚至生存。
社会公众对审计的期望
⑴揭示错误与舞弊； ⑵对已经审查过的财务报表发表一个职业意见； ⑶防止错误与舞弊； ⑷对经济资源利用情况的合理有效性加以报告，并提出改
进意见； ⑸未来财务发展趋势及盈利预测进行评估。
第4页
审计能力是确定审计目标的决定因素
第三阶段为财务报表审计阶段，其总体目标是判断被审计 单位一定时期内的财务报表是否公允地反映其财务状况和 经营成果。
四、注册会计师审计的总目标
总目标：对被审计单位会计报表的合法性和公允性表示意 见。
根据审计总目标，注册会计师在取得充分适当的审计证据 后，应当视审计中是否受到限制，是否与被审计单位有不 同意见，以及是否存在未确定事项等，并根据其对会计报 表反映的影响程度分别出具无保留意见、保留意见、否定 意见和无法表示意见的审计报告。
三、项目审计目标的确定
一般审计目标是适合于所有认定的审计目标，但由于具体 被审计项目的性质不同，使得注册会计师对一般审计目标 的关注存在程度上的差异。
确定项目审计目标的基本依据包括： （1）被审计单位的经营状况； （2）被审计单位经济活动的性质； （3）被审计单位所属行业的特殊会计实务等。
第11页
第二节 具审计具体目标必须根据被审计单位对财务报表 的认定（管理层认定）和审计总目标来确定。
管理层认定归纳为以下五类： 1．存在或发生认定 2．完整性认定 3．权利和义务认定 4．估价或分摊认定 5．列报与披露认定
审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般 审计目标和项目审计目标。
第17页
第三节 审计流程
审计过程
1、接受业 务委托
2、计划审 计工作
3、识别和 评估重大 错报风险
社会公众对审计的期望
⑴揭示错误与舞弊； ⑵对已经审查过的财务报表发表一个职业意见； ⑶防止错误与舞弊； ⑷对经济资源利用情况的合理有效性加以报告，并提出改
进意见； ⑸未来财务发展趋势及盈利预测进行评估。
第4页
审计能力是确定审计目标的决定因素
第三阶段为财务报表审计阶段，其总体目标是判断被审计 单位一定时期内的财务报表是否公允地反映其财务状况和 经营成果。
四、注册会计师审计的总目标
总目标：对被审计单位会计报表的合法性和公允性表示意 见。
根据审计总目标，注册会计师在取得充分适当的审计证据 后，应当视审计中是否受到限制，是否与被审计单位有不 同意见，以及是否存在未确定事项等，并根据其对会计报 表反映的影响程度分别出具无保留意见、保留意见、否定 意见和无法表示意见的审计报告。
三、项目审计目标的确定
一般审计目标是适合于所有认定的审计目标，但由于具体 被审计项目的性质不同，使得注册会计师对一般审计目标 的关注存在程度上的差异。
确定项目审计目标的基本依据包括： （1）被审计单位的经营状况； （2）被审计单位经济活动的性质； （3）被审计单位所属行业的特殊会计实务等。
第11页
第二节 具审计具体目标必须根据被审计单位对财务报表 的认定（管理层认定）和审计总目标来确定。
管理层认定归纳为以下五类： 1．存在或发生认定 2．完整性认定 3．权利和义务认定 4．估价或分摊认定 5．列报与披露认定
审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般 审计目标和项目审计目标。
第17页
第三节 审计流程
审计过程
1、接受业 务委托
2、计划审 计工作
3、识别和 评估重大 错报风险
《审计学》朱荣恩第三版_第二章_审计目标和过程
发生
完整性
准确性
截止
分类
关于各类交易和事项运用的认定的分类
• 发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单 位有关；强调认定没有高估（虚增）交易事项情 况。 • 完整性：所有应当记录的交易和事项均以记录。 强调没有低估（遗漏）情况。 • 准确性：交易和事项有关金额及其他数据已恰当 记录。 • 截止：交易和事项已记录于正确的会计区间。 • 分类：交易和事项已记录恰当的账户。
针对交易和事项的认定和审计目标 • 准确性与发生、完整性之间存在区别
例如，若已记录的销售交易是不应当记录的 （如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额 是准确计算的，仍违反了发生目标。 再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品 的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标 ，但没有违反发生目标。 在完整性与准确性之间也存在同样的关系。
财务报表审计发现事项与被审计单位违反的规定
本期交易推迟至下期记账，或者将 下期应当记录的交易提前到本期记 录 在销售明细账中记录了并没有发生 的一笔销售业务 发生了一项销售交易，但没有在销 售明细账和总账中记录 在销售交易中有如下情况：1、发 出商品的数量与账单上的数量不符 ；2、开具账单时运用了错误的销 售价格；3、账单中的乘积或加总 有误；4、在销售明细账中记录了 错误的金额 将现销记录为赊销
1 2 3
1905年 1912年 1929－1933年
4 5
1940－1960年 20世纪80年代
确定财务报表表达的公正性
7
知识链接：审计的总目标 • 国际审计委员会 审计的目标是使审计人员对财务信 息是否符合指定的会计基础给予一个真实 和公允表达一项审计意见。
知识链接：审计的总目标
• 我国《独立审计基本准则》
审计学第2章
⑷ 对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审 计；
⑸ 对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和 有效性以及风险管理进行评审；
⑹ 对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行 审计；
⑺ 法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力 机构要求办理的其他审计事项。
权限： ⑴ 要求审计单位按时报送生产、经营、财务收支
2.2.4 内部审计规范
1、内部审计基本准则 2. 内部审计具体准则 3. 内部审计实务指南
2.3 注册会计师审计
2.3.1 会计师事务所 2.3.2 我国注册会计师行业的管理体制 2.3.3 注册会计师协会 2.3.4 注册会计师审计的特点与业务范围 2.3.5 注册会计师审计与政府审计、内部审 计的关系 2.3.6 注册会计师审计意见类型
5、在审计的独立性上，政府审计是单向独立； CPA审计是双向独立。
6、在审计依据上，政府审计依据国家审计准则； CPA审计依据独立审计准则。
（二）CPA审计与内部审计的区别
1、在审计的独立性上，内部审计是相对独立。
2、在审计方式上，CPA审计是受托进行；内部审计 是按需进行。
3、在审计内容和目的上，CPA审计是审查会计报表， 发表意见；内部审计是审查内部控制，提出建议。
2.1.1国家审计的历史沿革 2.1.2国家审计机关的设置 2.1.3国家审计机关的职责和权限 2.1.4国家审计准则 2.1.5国家审计程序
2.1.1 国家审计的历史沿革
我国国家审计的发展阶段：
1.西周时期初步形成——宰夫 2.秦、汉时期最终确立——上计制度与上计律 3.隋唐至宋日臻完善——比部 4.元明清逐渐衰落 5.民国时期不断演进 6.新中国重新振兴
2.2.2 内部审计机构的设置
⑸ 对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和 有效性以及风险管理进行评审；
⑹ 对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行 审计；
⑺ 法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力 机构要求办理的其他审计事项。
权限： ⑴ 要求审计单位按时报送生产、经营、财务收支
2.2.4 内部审计规范
1、内部审计基本准则 2. 内部审计具体准则 3. 内部审计实务指南
2.3 注册会计师审计
2.3.1 会计师事务所 2.3.2 我国注册会计师行业的管理体制 2.3.3 注册会计师协会 2.3.4 注册会计师审计的特点与业务范围 2.3.5 注册会计师审计与政府审计、内部审 计的关系 2.3.6 注册会计师审计意见类型
5、在审计的独立性上，政府审计是单向独立； CPA审计是双向独立。
6、在审计依据上，政府审计依据国家审计准则； CPA审计依据独立审计准则。
（二）CPA审计与内部审计的区别
1、在审计的独立性上，内部审计是相对独立。
2、在审计方式上，CPA审计是受托进行；内部审计 是按需进行。
3、在审计内容和目的上，CPA审计是审查会计报表， 发表意见；内部审计是审查内部控制，提出建议。
2.1.1国家审计的历史沿革 2.1.2国家审计机关的设置 2.1.3国家审计机关的职责和权限 2.1.4国家审计准则 2.1.5国家审计程序
2.1.1 国家审计的历史沿革
我国国家审计的发展阶段：
1.西周时期初步形成——宰夫 2.秦、汉时期最终确立——上计制度与上计律 3.隋唐至宋日臻完善——比部 4.元明清逐渐衰落 5.民国时期不断演进 6.新中国重新振兴
2.2.2 内部审计机构的设置
审计学第二章..
3.专项审计：又称专题审计，是指对某一特定项目进行的审计。
（二） 按时间分类
1.事前审计：又称预防性审计，是指在被审计单位经济业务
发生以前进行的审计。
2.事中审计：是指在被审计单位经济业务执行过程中进行的
审计。
3.事后审计：是指在被审计单位经济业务执行完成以后进行
审计。
（三） 按执行地点分类
Байду номын сангаас
1.送达审计：送达审计也称报送审计，是指审计机构根据有
行政性审计机关
指最高审计机关隶 属于政府或其有关 部门，其中有些国 家最高审计机关由 政府直接领导 ，向 政府负责并报告工 作。
（二）国外内部审计机构
从内部审计机构的设置和隶属关系看，国际上通常采用以 下几种模式：
（1）内部审计隶属于董事会，直接由董事会领导，向董事会报告工 作，此种审计具有很高的独立性和权威性。
民间审计
受托审计 对财务报表的合法公允性 发表审计意见
内部审计
根据本部门、本单位 经营管理需要 本部门本单位财政财 务收支真实合法效益
审计监督性 发表审计处理意见，被 质 审单位不采纳，审计机 关可依法强制执行 审计实施手 行政监督，政府行为， 段 无偿审计
审计独立性 单向独立 审计职责作 维护国家和人民的利益 用 ；经济监督
发表独立客观公正的审计 意见，合理保证已审计报 表的可靠程度 由中介组织--会计师事务所进行，民事 行为，有偿审计
双向独立 需要对投资者、债权人及 社会公众负责；鉴证作用
发表审计意见，被审 机构执行与否取决于 单位领导层 企业内部的职能机构 —审计部进行
仅强调与所审的其他 职能部门的相对独立 对本单位负责，作为 改进管理的参考
审计学第2章
高等院校本科会计学专业教材新系王光远，黄京菁主编审计学第2章审计目标与审计发展东北财经大学出版社学习目标•通过本章的学习，你应该能够达到:•知识目标：了解不同社会经济背景如何影响着审计目标的确立；了解不同审计历史发展阶段中审计技术的特点；了解表明审计目标变化的各主要文献所提出的观点。
•能力目标：从不同历史阶段中审计目标的变化，归纳出影响审计目标确立的主要因素。
引例：审计的目的究竟是什么？•老张年轻时开设了一家制衣厂。
由于他有市场经营意识，对时尚潮流比较敏感，经过多年的打拼，制衣厂已经有了一定的规模，在市场上也有较好的声誉。
每年年末，为了与税务、工商等管理部门便利地交流，他都聘请注册会计师对制衣厂的会计报表进行审计，从而准确地了解工厂的经营状况和经营成果。
前年，老张积劳成疾，不得不住院休养，将制衣厂的日常经营管理全权委托给了他一手带出来的徒弟——现任副厂长小李。
老张与小李约定，平时，老张通过制衣厂的会计报表了解工厂的经营情况，在经营的重大决策问题上，仍然需要得到老张的许可，每年年末，小李仍然需要聘请注册会计师审计制衣厂的会计报表。
1周前，制衣厂的一位老员工私下告诉老张，工厂的经营很困难，他们的工资都无法按时发放了。
老张很纳闷，因为他上个月看到的审计后会计报表显示，制衣厂还有不少的银行存款，足以发放工资。
于是，他走访了会计师事务所想先了解一些情况。
注册会计师告诉他，审计的目的不是查找制衣厂是否存在舞弊行为，而只是验证会计报表是否公允。
老张很疑惑，注册会计师的话是什么意思？如果制衣厂真的存在问题，他的损失该由谁来负责赔偿呢？年以前的注册会计师审计2.1 18442.1 1844年以前的注册会计师审计•1）经济背景分析•2）审计目标定位–审计的目的是为了维护所有者的利益，审计结果也不需要公布于众。
•3）主要运用的审计方法师审计•1）经济背景分析–（1）法定审计的起源–（2）债权人成为注册会计师审计的主要需求方•师审计••2）审计目标定位–资产负债表审计应运而生。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
C
受到鉴证客户 降低收费的压 力而不恰当地 缩小工作范围
5
6、当维护措施不足以消除损害独立性因素的影 响或将其降至可接受水平时：
拒绝
解除
会计师事务所
承接
应当
业务
业务
约定
指出下列事项是否损害注册会计师的独立性，简要说明理由， 并说明CPA的处理建议。 1、会计师事务所全年收入的60%来源于W客户； 2、被审计单位的财务经理曾是会计师事务所的副主任会计师； 3、被审计单位告诉CPA， 不能把审计中发现被审计单位存在 违法行为泄露出去，否则解除业务委托； 4、注册会计师A担任B客户年度会计报表审计业务项目经理10 年； 5、客户要求会计师事务所同时提供代编会计报表和报表审计 业务； 6、被审计单位因急于上报材料，要求注册会计师提前10天提 交审计报告。
（2）M公司由于财务人员短缺，2019年向ABC会计师事 务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管 审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所 未将该注册会计师包括在M公司2019年度会计报表审计项 目组。
（3）甲注册会计师已连续5年担任M公司年度会计报表审计的签字注册 会计师。根据有关规定，在审计M公司2019年度会计报表时，ABC会计 师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立M公 司2019年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任 外勤审计负责人。
与鉴证客 户存在专 业收费以 外的直接 经济利益 或重大的 间接经济利益ຫໍສະໝຸດ 收费主要 来源于某 一鉴证客
户
过分担心 失去某项
业务
与鉴证客 户存在密 切的经营
关系
对鉴证业 务采取或 有收费的
方式
可能与鉴 证客户发 生雇佣关
系
1 考虑经济利益对独立性的损害
【案例】美国证监会对美国安永会计师事务所（简称“安永美国”） 和仁科公司（People Soft）长达两年的调查终于告一段落。2019年4 月17日，SEC认定安永美国违反了注册会计师应具备的独立性原则， 决定在未来6个月内，安永美国不能接受在美国上市的公司作为新的 审计客户。与此同时，SEC要求安永美国归还其自1994年至2019年向 仁科公司收取的170万美元审计费用。
安永美国在担任仁科公司审计师期间，其咨询子公司和仁科公司 成立了一家合资公司，联合开发一种电脑程序，以帮助客户管理薪酬 和海外雇员所得税事宜。根据双方的协议，安永的咨询子公司同意每 出售一件软件产品，向仁科公司支付15%～30%的特许使用费，并保证 仁科公司最低获得30万美元的收入。安永和仁科公司密切协调销售活 动，分享客户信息，并在各自的网站上交换链接。安永从销售这套软
M公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2019年11月， ABC会计师事务所与M公司续签了审计业务约定书，审计 M公司2019年度会计报表。假定存在以下情形：
（1）M公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2019 年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC 会计师事务所同意M公司延期至2019年底支付。在此期间， M公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
独立性
一
、
坚
持 独 立 、 客 观 、 公 正
实质上的独立：CPA 在发表审计意见时其 专业判断不受影响, 公正执业,保持客观 和专业怀疑
形式上的独立：会计 师事务所或鉴证小组 避免出现这样重大的 情形,使得拥有充分 相关信息的理性第三 方推断其公正性,客 观性或专业怀疑受到 损害。
原
则
可 能 损 害 独 立 性 的 因 素
鉴证业务准则
执业准则
服务业务准则
质量控制准则
审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则
第一节 注册会计师职业道德规范
什么是道德?
道德是指一系列的原则 及价值标准
职业道德（professional ethics）：是指某一职业组 织公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。
注册会计师要遵守的 职业道德有哪些呢？
（4）由于M公司降低2019年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计 师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对M 公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具 了保留意见的审计报告。
（5）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向M公司提出了 会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
件给客户的过程中，赚取到“数以百万美元的顾问费用”。
2
例：安达信对安然公司的审计缺乏独立性
安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务,而且提供收入不菲 的咨询业务。安然公司是安达信的第二大客户,2000年度,安达 信向安然公司收取了高达5200万美元的费用,其中一半以上 （2700万美元）为咨询服务收入。安达信提供的服务甚至包 括代理记账。
要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规 定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立 性造成损害，并简要说明理由。
（二）客观原则 注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利
员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待
3、考虑关 联关系对独 立性的损害
安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员, 他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立 性。
4、考虑外界压力对独立性的损害
A
在重大会计, 审计、收费等 问题上与鉴证 客户存在意见 分歧而受到解 聘威胁
B
受到有关单位 或个人的不恰 当的干预
第二章 注册会计师执业规则
学 习 目
本章围绕“注册会计师的执业规则是什么” 而展开。通过本章的学习，应当了解到我
标
国注册会计师执业规则的组成和具体内容。
鉴证业务准则
注 册
业务准则
相关服务准则
会
执业准则
计 师
事务所质量控制准则
执
业
规
道德准则
职业道德准则
则
职业道德规范指导意见
体
系
职业道德规范
业务准则
(1)与鉴证小组成员关系密切的家庭成员在客 户担任能对鉴证业务产生直接重大影响的职
位。
(2)客户中能对鉴证业务产生重大影响的董事, 经理等曾是会计师事务所的高级管理人员
(3)会计师事务所的高级管理人员或签字的 CPA与鉴证客户长期交往
(4)接受鉴证客户或其董事,经理,其他关键管理 人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的