所得税会计概述与处理方法
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各种税收的罚款、滞纳金，各种赞助性 支出，收益性及非收益性捐赠；超标准列支 的招待费、工资、利息支出等。
因此对于永久性差异在计算应纳税所得时 应进行调整。
应纳税所得额=会计利润+/— 永久性差异
❖ 2、时间性 差异
是指由于会计准则和税法规定 对某些收支项目的确认时间不一致 而造成的会计利润与应税利润的差 异。
按会计准则规定在销售业务完成时确认 收入；
按税法则在收到款项时确认收入。
（4）某些费用项目：会计准则规定 的确认时间早于税法：规定的确认 时间，如：存货跌价准备和坏账损 失
按会计法规可以预提；按税法只能 在实际发生时确认。
三、所得税会计处理方法
❖ 所得税的会计处理方法通常有应付税款 法和纳税影响会计法。
2、我国所得税会计的兴起
我国对所得税会计的研究开始于 上实际90年代，解放后我国企业与 国家之间的利润分配关系经历了： 统收统支（1978年前）企业基金 （1978-1980）利润留成（19801983）—>利改税（1983）经营 承包（1987-1989）
—>利税分流（1989.3-）—>1994年 《企业所得税会计处理暂行规定》
统收统支（1949-1978），这期间国家的 财政收支统一由中央集中管理，国营企 业应上缴国家预算的款项，包括：利润 、折旧基金、定额流动基金减少数等。 企业发生的亏损、所需基本建设基金、 专用基金等由国家预算全数弥补和拨给 。企业使用国家资金但不承担经济责任 。
❖企业基金制度（1978-1980） 国营企业在完成实现利润和上 缴利润计划指标的前提下，可 以按规定从实现的利润中提取 企业基金用于职工集体福利和 生产技术改造及职工奖励。
贷：所得税
（二）纳税影响会计法
纳税影响会计法是将本期受时间性差异影响的 所得税金额作为递延税款分摊到以后各期，即将本 期产生的时间性差异对所得的影响采取跨期分摊的 办法。
❖ 在这种核算方法下，除了设置“所得税”和“应交税 金——应交所得税”两个帐户，还应设置“递延税款 ”帐户。
递延税款
1、本期税前利润小于 应税利润所形成的 递延所得税资产 2、本期转销的已确认 的递延所得税负债
（1）某些收入项目：会计准则规定 的确认时间早于税法：规定的确认 时间，如：股票投资中采用权益法 核算时。会计法规定，被投资企业
赢利，投资企业即可按投资比例 确认投资收益；
税法规定，投资公司在实际收到股利时确 认收益。
对于长期工程的收入：会计法按工程 完成的百分比 确认收入；税法在工程 全面完成时确认收入。
❖ 第二次利改税（1989.3-1994.6） 把企 业应缴纳的所得税和上缴的利润区分开 来。企业上缴利润后，再以承包者的身 份上缴一部分利润，所得税税率33%。 这之前所得税始终作为企业利润分配的 一种形式，在利润分配表上反映。
❖二、会计利润与应税所得的关系
由于税法规定和会计准则计 算利润的口径和时间的不同，使 会计利润和应税所得之间形成了 永久性差异和时间性差异。
❖利润留成制度（1980-1983） 按一定比例，将企业实现的利 润在国家和企业之间进行分配 。
❖第一次利改税（1983-1987）将企 业向国家上缴利润改为上缴所得税
，税后利润归企业自行分配。国营 大中型企业按55%的统一比例征收 所得税；小型企业按八成累进税率 缴纳所得税。
❖经营承包责任制（1987-1989.3） 即企业包上缴国家利润，包技术改 造任务，工资总额与经营成果挂钩 ，按照“包死基数，确保上缴，超 收多留，欠收不补”的原则进行利 润分配。
（一）应付税款法 应付税款法是一种以按税法规定计
算的应交所得税作为本期所得税费用的 一种方法。即本期的所得税费用等于本 期的应交所得税。
在应付税款法下，企业只需设
置“所得税”和“应交税金——
应交所得税”两个帐户。前者为
费用、成本帐户，后者为负债类
帐户；
所得税
本期按税法 规定计算的 所得税费用
期末结转本期 所得税费用
（2）某些费用项目：会计准则的确认时 间滞后于税法规定的确认时间，例如：
有些固定资产，按会计准则应采用直线折 旧法
按税法可以采用加速折旧法
预付的租金，按会计准则应在以后各受益 期确认费用
按税法可以在支付租金时一次确认
（3）某些收入项目：会计准则的确认时 间滞后于税法规定的确认时间，例如： 有的国家的预收货款，
所得税
本期按税法 规定计算的 所得税费用
Hale Waihona Puke Baidu
期末结转本期 所得税费用
所得税的计算过程：
应税利润= 会计利润+/- 时间性差异/永久性差异
应交所得税=应税利润*适用税率
核算过程：
1、结算应交税所得款 时：
借：所得税
得税
贷：应交税金—应交所
2、交纳所得税
借：应交税金—应交所得 税
贷：银行存款
3、结转所得税 借：本年利润
1、本期税前利润小于 应税利润所形成的递 延所得税负债 2、本期转销的已确认 的递延所得税资产
所得税会计概述与处理方法
❖ 所得税会计是首先在西方国家产生并逐 渐完善起来的。产生的根本原因是会计 与税法之间的既相依又相异的关系。会 计核算遵循的是会计准则、会计核算基 本原则。其目的是记录企业的经营活动 和所得（利润）。
税法要求纳税人按照税法的规定核算 企业的收支盈亏，确定应纳税所得 。由于会计法与税法的出发点、目 标以及遵循的原则不一致，导致了 按会计准则计算出来的会计利润与 按税法计算出来的应税利润不一致 。
1、永久性差异
是指由于会计准则与税法规定对收支 项目的确认范围（即计算口径）不同而 引起的会计利润与应税利润的差异。这 种差异在本期发生，在未来的期间也不 能转回。这种差异包括以下三种情况：
❖ （1）会计核算时作为收入，而计算 纳税所得时不作为收入，如： 企业 购买国债和国库券的利息收入
企业从其他单位分回的已纳 税收入
（2）在计算应税利润时作为收入 ，但在计算会计利润时不作为收入 ，
例如：
企业将自己生产的产品用于固定资产 改造工程，用于集体福利或分配给投资 者。在会计核算时，只按产品的实际成 本转帐，不确认收入，不产生利润；而 按税法规定应将其视同销售，计算利润 。
（3）会计核算时作为费用和损失，但在计算 应税所得时不得扣除，例如：违法经营的罚 款和被没收财物损失；
因此对于永久性差异在计算应纳税所得时 应进行调整。
应纳税所得额=会计利润+/— 永久性差异
❖ 2、时间性 差异
是指由于会计准则和税法规定 对某些收支项目的确认时间不一致 而造成的会计利润与应税利润的差 异。
按会计准则规定在销售业务完成时确认 收入；
按税法则在收到款项时确认收入。
（4）某些费用项目：会计准则规定 的确认时间早于税法：规定的确认 时间，如：存货跌价准备和坏账损 失
按会计法规可以预提；按税法只能 在实际发生时确认。
三、所得税会计处理方法
❖ 所得税的会计处理方法通常有应付税款 法和纳税影响会计法。
2、我国所得税会计的兴起
我国对所得税会计的研究开始于 上实际90年代，解放后我国企业与 国家之间的利润分配关系经历了： 统收统支（1978年前）企业基金 （1978-1980）利润留成（19801983）—>利改税（1983）经营 承包（1987-1989）
—>利税分流（1989.3-）—>1994年 《企业所得税会计处理暂行规定》
统收统支（1949-1978），这期间国家的 财政收支统一由中央集中管理，国营企 业应上缴国家预算的款项，包括：利润 、折旧基金、定额流动基金减少数等。 企业发生的亏损、所需基本建设基金、 专用基金等由国家预算全数弥补和拨给 。企业使用国家资金但不承担经济责任 。
❖企业基金制度（1978-1980） 国营企业在完成实现利润和上 缴利润计划指标的前提下，可 以按规定从实现的利润中提取 企业基金用于职工集体福利和 生产技术改造及职工奖励。
贷：所得税
（二）纳税影响会计法
纳税影响会计法是将本期受时间性差异影响的 所得税金额作为递延税款分摊到以后各期，即将本 期产生的时间性差异对所得的影响采取跨期分摊的 办法。
❖ 在这种核算方法下，除了设置“所得税”和“应交税 金——应交所得税”两个帐户，还应设置“递延税款 ”帐户。
递延税款
1、本期税前利润小于 应税利润所形成的 递延所得税资产 2、本期转销的已确认 的递延所得税负债
（1）某些收入项目：会计准则规定 的确认时间早于税法：规定的确认 时间，如：股票投资中采用权益法 核算时。会计法规定，被投资企业
赢利，投资企业即可按投资比例 确认投资收益；
税法规定，投资公司在实际收到股利时确 认收益。
对于长期工程的收入：会计法按工程 完成的百分比 确认收入；税法在工程 全面完成时确认收入。
❖ 第二次利改税（1989.3-1994.6） 把企 业应缴纳的所得税和上缴的利润区分开 来。企业上缴利润后，再以承包者的身 份上缴一部分利润，所得税税率33%。 这之前所得税始终作为企业利润分配的 一种形式，在利润分配表上反映。
❖二、会计利润与应税所得的关系
由于税法规定和会计准则计 算利润的口径和时间的不同，使 会计利润和应税所得之间形成了 永久性差异和时间性差异。
❖利润留成制度（1980-1983） 按一定比例，将企业实现的利 润在国家和企业之间进行分配 。
❖第一次利改税（1983-1987）将企 业向国家上缴利润改为上缴所得税
，税后利润归企业自行分配。国营 大中型企业按55%的统一比例征收 所得税；小型企业按八成累进税率 缴纳所得税。
❖经营承包责任制（1987-1989.3） 即企业包上缴国家利润，包技术改 造任务，工资总额与经营成果挂钩 ，按照“包死基数，确保上缴，超 收多留，欠收不补”的原则进行利 润分配。
（一）应付税款法 应付税款法是一种以按税法规定计
算的应交所得税作为本期所得税费用的 一种方法。即本期的所得税费用等于本 期的应交所得税。
在应付税款法下，企业只需设
置“所得税”和“应交税金——
应交所得税”两个帐户。前者为
费用、成本帐户，后者为负债类
帐户；
所得税
本期按税法 规定计算的 所得税费用
期末结转本期 所得税费用
（2）某些费用项目：会计准则的确认时 间滞后于税法规定的确认时间，例如：
有些固定资产，按会计准则应采用直线折 旧法
按税法可以采用加速折旧法
预付的租金，按会计准则应在以后各受益 期确认费用
按税法可以在支付租金时一次确认
（3）某些收入项目：会计准则的确认时 间滞后于税法规定的确认时间，例如： 有的国家的预收货款，
所得税
本期按税法 规定计算的 所得税费用
Hale Waihona Puke Baidu
期末结转本期 所得税费用
所得税的计算过程：
应税利润= 会计利润+/- 时间性差异/永久性差异
应交所得税=应税利润*适用税率
核算过程：
1、结算应交税所得款 时：
借：所得税
得税
贷：应交税金—应交所
2、交纳所得税
借：应交税金—应交所得 税
贷：银行存款
3、结转所得税 借：本年利润
1、本期税前利润小于 应税利润所形成的递 延所得税负债 2、本期转销的已确认 的递延所得税资产
所得税会计概述与处理方法
❖ 所得税会计是首先在西方国家产生并逐 渐完善起来的。产生的根本原因是会计 与税法之间的既相依又相异的关系。会 计核算遵循的是会计准则、会计核算基 本原则。其目的是记录企业的经营活动 和所得（利润）。
税法要求纳税人按照税法的规定核算 企业的收支盈亏，确定应纳税所得 。由于会计法与税法的出发点、目 标以及遵循的原则不一致，导致了 按会计准则计算出来的会计利润与 按税法计算出来的应税利润不一致 。
1、永久性差异
是指由于会计准则与税法规定对收支 项目的确认范围（即计算口径）不同而 引起的会计利润与应税利润的差异。这 种差异在本期发生，在未来的期间也不 能转回。这种差异包括以下三种情况：
❖ （1）会计核算时作为收入，而计算 纳税所得时不作为收入，如： 企业 购买国债和国库券的利息收入
企业从其他单位分回的已纳 税收入
（2）在计算应税利润时作为收入 ，但在计算会计利润时不作为收入 ，
例如：
企业将自己生产的产品用于固定资产 改造工程，用于集体福利或分配给投资 者。在会计核算时，只按产品的实际成 本转帐，不确认收入，不产生利润；而 按税法规定应将其视同销售，计算利润 。
（3）会计核算时作为费用和损失，但在计算 应税所得时不得扣除，例如：违法经营的罚 款和被没收财物损失；