第3章 所得税会计 第一节所得税概述 应付税款法
所得税的会计处理方法
科学管理新会计准则体系中的所得税条例，充分借鉴国际会计准则，规定所得税会计处理方法采用资产负债表债务法，进而统一了企业所得税的会计核算方法，为企业准确地对所得税进行确认、计量奠定了基础，体现了我国会计信息使用者对所得税会计信息高层次的要求。
我国原有会计准则规定所得税会计处理可选择应付税款法和纳税影响会计法两种方法，其中纳税影响会计法包括递延法和债务法，新颁布的会计准则规定所得税会计处理方法统一采用资产负债表债务法。
应付税款法将本期税前会计收益与应税所得之间的差异造成的所得税影响金额，直接认定为当期所得税费用，而不递延到以后各期，即本期发生的时间性差异与本期发生的永久性差异同样处理。
其优点是操作简单，易于理解。
其缺点是不考虑时间性差异对所得税费用的影响，不能体现权责发生制与配比原则的会计影响，不能反映所得税费用的真实性质。
纳税影响会计法是指企业在确认时间性差异对所得税的影响金额，应该按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认当期所得税费用。
此方法认为，会计利润和应税的利润之间的差异可分为2种差异，即永久性差异和暂时性差异。
永久性差异是由于会计制度与税收制度对收益、费用或损失的确认标准的不同而形成的，这种差异不会随着时间流逝而变化，也不会在以后的会计期间转回。
暂时性差异是由于会计制度和税法制度对收入、费用所属会计期间的规定不同而形成的，暂时性差异会在以后的会计期间转回。
它包括递延法和损益表债务法两种方法：（1）递延法是将会计本期由于暂时性差异而产生的影响的纳税金额，保留到这一差额发生相反变化的以后的会计期间予以转销。
递延法需要确认暂时性差异，这显然比应付税款法更加合适目前的会计环境。
值得注意的是递延法在所得税税率变动或开征新税时，不需要对递延所得税进行调整。
（2）损益表债务法是对时间性差异进行跨期核算的会计方法。
它是以损益表中的收入和费用项目为着眼点，注重税前会计收益与应税所得之间的时间性差异，并将其对未来所得税的影响看作是对会计本期所得税费用的调整。
企业会计准则—所得税
（一）、内部研究开发形成的无形资产
内部研究开发形成的无形资产，其成本为开发 阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生 的费用。除此之外研究开发过程中的其他支出应 予以费用化计入损益。另外税法规定，企业为开 发新技术、新产品发生的研究开发费用，未形成 资产计入当期损益的，按照50%加计扣除；形成 资产的，按资产成本的150%摊销。
账面价值 负债 计税基础
过去的交易、事项形成的现时义务， 履行该义务预期会导致经济利益流 出企业 负债的账面价值减去未来期间按税 法规定可以税前扣除的金额（未来 期间不得税前扣除的金额）
账面价值＞计税基础：即未来期间企业的经济利益流出扣除不得 税前扣除的金额后，剩余部分均为税法允许税前扣除的金额，应 确认为递延所得税资产。 账面价值＜计税基础：企业的负债在未来期间可以税前扣除的金 额为负数，增加当期的应纳税所得额，应确认为递延所得税负债。
（二）、计提固定资产减值准备产生的影响
根据税法规定，企业计提的各项减值准备，在发生实质性 损失前不允许税前扣除。但根据会计准则规定，当有确凿 证据表明某项固定资产确实存在减值迹象的，通过减值测 试的结果可以确认并计提相应的资产减值准备。故因为两 者的规定差异也会造成固定资产的账面价值与计税基础产 生差异
暂时性差异
暂时性差异是指资产、负债的账面价值与计税基础不 同而产生的差额。产生了在未来回收资产或清偿债务的期 间内，应纳税所得额增加或减少并导致应那说的税额的变 动的情况，形成企业的资产或负债。在有关暂时性差异发 生当期，符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得 税资产或递延所得税负债（即可抵扣暂时性差异和应纳税 暂时性差异）。 按税法规定的可结转至以后年度的未弥补亏损和税款 抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。
所得税概述及会计核算
所得税的分类
个人所得税
个人所得税分为综合所得、经营 所得、财产租赁所得、财产转让 所得等。
企业所得税
企业所得税分为查账征收和核定 征收两种方式。
02
所得税的征收范围
应税所得的范围
财产租赁所得
生产、经营所得
个人出租财产所取得的租金收入。
财产转让所得
企业或个人从事生产、经营活动 所获得的净收益。
个人转让财产所取得的净收益。
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所得税的筹划与风险管理
所得税筹划概述
所得税筹划定义
所得税筹划是指纳税人在法律允 许的范围内，通过合理安排和规 划经济活动，以达到减少或延迟
缴纳所得税的目的。
所得税筹划原则
合法性、预见性、整体性、风险 收益均衡。
所得税筹划目标
降低税负、延缓纳税、合理避税。
所得税筹划方法
合理利用政策
充分利用税收优惠政策、税前 扣除政策等，降低应纳税所得
应纳税额的计算
计算公式
应纳税额 = 应纳税所得额 × 所得 税税率
所得税税率的确定
根据国家税收政策和经济发展情况， 由国家税务总局制定并公布。
应纳税额的调整
根据税收政策规定，对特定行业、 地区或特定类型的纳税人，可以给 予一定的税收优惠或减免，从而减 少应纳税额。
税收优惠的计算
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税收优惠的种类
包括免税、减税、抵免等。
计算公式
税收优惠 = 应纳税所得额 × 税收优惠比例或额 度
3
税收优惠的适用范围
根据税收政策规定，不同类型的纳税人可以享受 不同的税收优惠，如高新技术企业、小微企业、 残疾人员等。
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所得税的会计核算
所得税会计概述
所得税会计详细概述
❖ 暂时性差异确认的时点在资产负债表日，特殊的交易或事项 则在确认资产、负债时。
三、会计与税收之间的差异
在资产负债表债务法下，分为以下三种情况： •永久性差异：账面价值与计税基础相同 •暂时性差异：账面价值与计税基础不同 •其他并非因资产负债的账面价值与计税基础不 同引起的视同暂时性差异处理的项目 。
❖ 负债的账面价值：账面价值＝账面余额
（二）暂时性差异
❖ 2、分类：按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响， 可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
❖ 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交 所得税的增加。
❖ 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交 所得税的减少。
（二）暂时性差异
的确定 七、递延所得税资产和负债的确认
一、所得税会计
❖ 广义的所得税会计是指与企业所得税有关的所有会计处 理，包括税前会计处理和纳税过程中的会计处理两部分。 （本章）
❖ 税前会计处理是指在每一个会计期间内，对与所得税有 关的资产、负债、所有者权益、收入、费用的会计处理；
❖ 纳税过程的会计处理是指期末在会计利润的基础上计算 交纳所得税的会计处理。也就是说企业与会计利润有关 的资产、负债、收入、费用及损失的确认、计量都属于 所得税会计的范围 。
价值为零 ❖ 税收：开始生产经营之日起分5年摊销计入应纳税所得
额
❖ [例1] 某企业开业前发生的筹建费用1250万元，06年 开始经营，于当期计入损益，税法规定企业发生的该 类费用可以在开始正常生产经营活动后的5年内分期自 税前扣除。
❖ 账面价值=0（因以费用形式在经营当期计入当期损益， 不体现为资产）
所得税的核算方法
所得税的核算方法所得税的〔会计〕处理方法包括应付税款法和产负债表债务法两种，而产负债表债务法又包括账面价值和计税基础。
下面让我们一起来看看所得税的核算方法吧。
一、应付税款法应付税款法，是指当期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的应纳税款数额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的会计处理。
在应付税款法下，不必须要确认税前会计利润与应纳税所得额之间的差异导致的纳税，此当期计入损益的所得税费用等于当期按应纳税所得额计算的应交所得税。
二、资产负债表债务法资产负债表债务法是基于资产负债表中列出的资产、负债和税项的基础上分析税项差异，并依据相关差异确定影响所得税的会计处理方法。
1. 账面价值指按照会计准则规定进行会计处理后列于资产负债表中的金额。
账面价值分为资产账面价值和负债账面价值。
a.资产账面价值=资产账面原值-累计折旧-累计摊销-减值准备一般来说，资产的账面价值是指将来计算会计利润时应扣除的金额，按会计规定在会计核算后的资产负债表左侧所列的金额。
b.负债账面价值=负债原始账面价值-从负债中扣除的金额它是依据会计规定核算后列在资产负债表右侧的金额。
2.计税基础资产负债表债务法所涉及的计税基础分为资产计税基础和负债计税基础。
a.资产计税基础资产计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，就计缴企业所得税而言可从流入企业的任何所得利益中予以抵扣的金额，即将来不必须要缴税的资产价值。
资产计税基础=资产取得成本-依据税法规定上期税前扣除的金额=依据税法规定在将来使用或处置资产时作为成本费的税前分项金额b.负债计税基础负债计税基础，是指负债的账面价值减去将来期间计算的应纳税所得额时依据税法的规定可以扣除的金额。
公式为：负债计税基础=负债的账面价值-在将来期间可以税前扣除的负债金额=负债账面价值中不同意在将来期间税前扣除的金额。
所得税概述及会计核算
根据企业实际情况选择合适的会计政策， 如存货计价方法、固定资产折旧方法等， 以降低税负。
所得税筹划的风险与防范
政策风险
随着税收政策的调整，企业所得税筹划方案可能面临失效 的风险。应密切关注政策变化，及时调整筹划忽导致违反税收法规， 引发税务风险。应规范内部管理，提高筹划人员的专业素 质。
所得税会计的主要目标是确保企业按照税法规定及时、准确地计算和缴纳税款。
所得税会计涉及到对税前利润的计算、应纳税所得额的确定、税款的计算和缴纳等 环节。
所得税会计处理方法
应付税款法
企业按照税法规定计算出应纳税所得额和应缴税 款，并按照会计规定进行利润核算。
纳税影响会计法
将所得税视为一项费用，按照权责发生制原则， 将税款与产生该税款的所得相配比。
其他所得税
除了个人所得税和企业所 得税外，还有一些其他类 型的所得税，如房产税、 土地增值税等。
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所得税的征收范围
应税所得的范围
财产租赁所得
生产、经营所得
个人出租财产所取得的租金收入。
财产转让所得
企业或个人从事生产、经营活动 所获得的净收益。
个人转让财产所取得的净收益。
工资、薪金所得
个人因任职或受雇而取得的工资、 薪金、奖金、津贴等收入。
成本风险
所得税筹划需要投入人力、物力和财力，如果筹划成本超 过筹划收益，则方案不可行。应充分评估成本效益，选择 最优方案。
对我国所得税制度的建议
完善税收优惠政策
针对不同行业和地区制定更加细致的税收优惠政策，鼓励企业创新和 转型升级。
统一内外资企业所得税制度
逐步实现内外资企业所得税制度的统一，营造公平竞争的市场环境。
所得税筹划的方法
所得税会计概述(PPT 136页)
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5．确定利润表中的所得税费用 利润表中的所得税费用包括：当期应交所得税和递延所得 税两部分。 当期应交所得税——是指当期发生的交易或事项按照适用 的税法规定计算确定的当期应交所得税。 递延所得税——当期确认的递延所得税资产和递延所得税 负债金额或予以转销的金额的综合结果。
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2．确定资产和负债的计税基础
按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法 ，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产
、负债项目的计税基础。
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3．确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异
比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存 在差异的，分析其性质，除特殊情况外，分别确定为应纳 税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
无形资产
(2）计提减值准 备产生的差异
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会计准则——可以计提无形资产减值准备 ，计提后无形资产账面价值下降
税 法——计提的减值准备不能税前扣除
，计税基础不会随减值准备的计提发生变
化
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金融资产
3．以公允价值计量的金融资产
会计准则
交易性金融资产——期末按公允价值计 量，公允价值变动计入当期损益（公允 价值变动损益）。
计税基础＝成本－累计摊销（税收）
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无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因
（1）摊销产 生的差异
会计准则： 对使用寿命有限的无形资产——应当在使用寿 命内系统合理摊销。摊销方法，应当反映与该 项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。 对使用寿命不确定的无形资产——不应摊销
税法——企业取得的无形资产的成本，应在 一定期限内摊销，合同、法律未规定明确摊销 期限的，应按不少于10年的期限摊销。
所得税会计PPT课件
④非同一控制下的合并中：
资产、负债的入帐价值
计税基础
差额：递延所得税资产
（同时：调整“商誉”或计入合并当期 损益的余额）
⑤与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣
暂时性差异
相应的递延 所得税资产
所有者权益。
例2-18：P96
6.不确认递延所得税资产的情况：
既不影响会计利润
①不属于合并，且发生时
计税基础
计税时归属于该资产或负债的金额
即：企业未来不需要交纳所得税的资产价值 及未来不可以抵扣的负债价值(一般为负债 的帐面价值)
3.确定暂时性差异：
资产、负债帐面价值
之差
资产、负债计税基础
暂时性 可抵扣暂时性差异 差异 应纳税暂时性差异
4.计算:递延所得税资产
递延所得税负债
的确认额或转回额
资产负债表日递延所得税资产
应转回减记金额：相反分录 ）
三.递延所得税负债的核算：
<一>递延所得税负债的确认： 1.确认的一般原则：
应确认所有的应纳税暂时性差异产生的递 延所得税负债（除准则明确规定不确认的）
2.本期递延所得税负债 递延所得税负 递延所得税负 发生额（增加或减少）= 债期末余额 — 债期初余额
其中：递债延期所末得余税额负
1.可抵扣暂时性差异：
企业在确定未来收回资产或清偿债务期间的 应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时 性差异。
通常产生于以下两种情况：
①资产的帐面价值<计税基础 ②负债的帐面价值>计税基础
2.应纳税暂时性差异：
企业在确定未来收回资产或清偿债务期间的 应纳税所得额时，将导致产生应纳税费额的暂时 性差异。
②可结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减应视同 可抵 扣暂时性差异处理（比照①） 例2-16：P94
所得税会计处理方法选择
我国所得税会计处理方法的选择一、所得税会计处理方法(一）应付税款法应付税款法是将本期税前会计收益与应税所得之间的差异造成的所得税影响金额，直接确认为当期所得税费用,而不递延到以后各期。
这种方法的理论依据是所得税的“收益分配观",本期所得税费用等于本期应付所得税，暂时性差异产生的影响所得税金额,在会计报表中不反映为一项负债或资产，仅在会计报表附注中说明其影响程度.采用应付税款法进行会计处理比较简单，工作量小；但是应付税款法不确认当期暂时性差异对所得税的影响，显然不符合权责发生制和配比原则,因而逐渐被淘汰.（二）纳税影响会计法该方法是将本期暂时性差异的所得税影响金额递延和分配到以后各期间，即将本期产生的暂时性差异对所得税的影响采取跨期分摊的办法。
纳税影响会计法的理论依据是所得税的“费用观”，认为所得税是企业为了获得收益而发生的一项费用,并应随同有关的收入和费用计入同一期内，以达到收入和费用的配比。
暂时性差异影响的所得税金额，包括在利润表的所得税费用项目内，以及资产负债表的递延税款中.采用纳税影响会计法的实际作用是使企业的财务会计记录与财务报告的目标一致，即坚持按照财务会计的基本概念（资产与负债）和权责发生制进行有关会计确认和计量，避免财务信息使用者对财务信息的误解。
纳税影响会计法又分为“递延法”和“债务法"两种。
1、递延法。
递延法是将本期由于暂时性差异而产生的影响纳税金额,保留到这一差额发生相反变化的以后期间予以转销.在所得税税率变动或开征新税时，不需要对递延所得税进行调整。
递延法确认暂时性差异,这显然比应付税款法前进了一大步。
但是，在这种方法下，递延所得税只表示将在未来会计期间配比过程中进行调整的暂时性差异的累计影响，不表示可能的未来经济利益。
资产负债表上的递延所得税余额并不具有应收应付的性质，也不符合资产和负债的定义，无法反映有关经济业务的实际纳税影响。
尽管递延法比债务法简单,但因其不能披露有关经济业务的实际纳税影响,而被美、英等国的会计准则及国际会计准则所淘汰。
所得税会计(课件)
1.1.4 相关性原则
相关性原则 税法所说的相关性原则与会计相关性原则截然不 同，税法所说的相关性是指纳税人可扣除的费用从 性质和根源上必须与取得应税收入相关。
《企业所得税法》第八条指出，“企业实际发生的与取得 收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其 他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。
（2）无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要 产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。
账面价值=实际成本－会计累计折旧－无形资产减值准 备
例题分析
【例2】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计 2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合 资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后 至达到预定用途前发生的支出为1 200万元。税法规定， 研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究 开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资 产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期 末已达到预定用途（尚未开始摊销）。
账面价值= 计税基础=
2.3 以公允价值计量的金融资产
会计与税法差异
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 对于该类金融资产，其于某一会计期末的账面价值为该时点 的公允价值。而税法规定资产在持有期间市价变动变动损益在 计税时不予考虑。 （2）企业持有的可供出售金融资产计税基础的确定，与以 公众价值计量且其变动计入当期损益的金融资产类似，可比照 处理。
因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原 则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计 负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除， 即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值 与计税基础相同。
第三章所得税会计
所得税会计第一节、所得税概述(一)所得税的产生现代所得税始于18世纪末,战争是致使所得税产生的温床,1793年法国出现综合所得税,1799年英国出现个人所得税。
(二)所得税的分类法人所得税(企业所得税)按纳税人不同分为个人所得税(三)所得税与流转税的区别1.征税对象不同所得税:以纯所得额为对象流转税:以销售额或营业额为对象2.课税环节不同所得税:在收入和利润分派环节征收流转税:在流通环节征收3.课税原则不同所得税:以能负担为立法原则,具有公平税负的作用。
流转税:缺乏弹性。
(四)所得税的性质1. 收益分派观是国家参与企业利润分派并调节其收水平的税种,表现国家与企业的分派关系。
2. 费用观是企业为取得收入而发生的一项费用支出。
在过去几十年中，我国会计制度一直是把所得税作为企业利润分派的一项内容来处置，而在其他国家和地域及国际会计准则委员会的有关准则中，均是作为费用途置。
1994年以来，随着我国会计制度、税收制度改革的深人，人们慢慢熟悉到利润分派是企业对税后利润的分派，其性质属于所有者权益；而所得税则是国家依法对企业纯收益课征的税收，它具有强制性、无偿性，是企业的一项纯支出，从性质上看属于一种费用。
财政部在制定《所得税会计处置规定》中改变了过去的做法，把所得税作为费用途置。
与一般费用相较，所得税费用有其特殊性：首先，所得税是一种宏观费用支出。
它直接组成国家财政收入的来源，是企业消耗社会资源等而应发生的支出，而不是企业为取得某种资产或收入而发生的支出。
其次，所得税是一种法定费用。
它的发生额取决于国家的所得税法，具有无偿性、固定性和强制性，这与由股东大会决定的按股权比例分派的利润不同。
第二节所得税会计概述(一)所得税会计的概念所得税会计是税务会计的重要组成部份,也是财务会计的重要组成部份,它是以国家现行所得税法为准,在按会计准则、会计制度肯定,计量和记录涉税会计要素的基础上,进行纳税调整,反映计税不同,并按必然会计方式计算纳税人在一按时期应交所得税额,应计所得税费,编制并报送所得税会计报表的专业会计。
所得税会计处理关键知识点总结
所得税会计处理关键知识点总结在企业的财务核算中，所得税会计处理是一个重要且复杂的领域。
它不仅涉及到对企业财务状况和经营成果的准确反映，还与税收法规的遵循密切相关。
接下来，让我们一起深入探讨所得税会计处理的关键知识点。
一、所得税会计的基本概念所得税会计，简单来说，就是研究如何处理按照会计准则计算的会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间差异的会计理论和方法。
会计利润是根据会计准则，在确认收入和费用的基础上计算得出的。
而应纳税所得额则是依据税法规定，对企业的收入和扣除项目进行调整后计算出来的。
二、资产负债表债务法目前，我国企业所得税会计处理主要采用资产负债表债务法。
这种方法的核心在于，通过比较资产和负债的账面价值与计税基础，确定暂时性差异。
暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
应纳税暂时性差异会导致未来期间应纳税所得额的增加，从而形成递延所得税负债；可抵扣暂时性差异则会导致未来期间应纳税所得额的减少，形成递延所得税资产。
三、资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。
例如，固定资产在初始计量时，其账面价值与计税基础通常是一致的。
但在后续计量中，由于会计折旧方法和税法规定的折旧方法可能不同，就会导致账面价值与计税基础产生差异。
再比如，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其账面价值为公允价值，而计税基础则是初始取得成本。
四、负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
一般来说，短期借款、应付账款等负债的计税基础等于其账面价值。
但对于某些预计负债，如产品质量保证形成的预计负债，其计税基础为零。
五、暂时性差异暂时性差异包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
应纳税暂时性差异，如资产的账面价值大于计税基础，或负债的账面价值小于计税基础。
例如，企业某项资产的账面价值为 100 万元，计税基础为 80 万元，这 20 万元的差异就是应纳税暂时性差异。
应付税款法
(1)财务费用科目列支从其他企业拆入1000000元资金所支付的借款利息200 000元，同期同类银行贷款年利 率为10%。
(2)管理费用科目列支：①业务招待费300000元(全年主营业务收入元)；②新产品研究开发费用共550000元 (上年度该项费用实际发生额为400000元)。
1．核算上不区分永久性差异和时间性差异，将这两种差异对税前会计利润进行调整，换算成应纳税所得额后 按适用税率计算出本期应缴所得税税额。
2．按本期应缴所得税税额，借记“所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。
在采用应付税款法进行所得税会计核算时，应按税法规定对本期税前会计利润进行纳税调整。核算时需要设 置"所得税"和"应交税金--应交所得税"账户。因不需要核算时间性差异对未来所得税的影响金额，故不需要设置 "递延税款"账户。企业按应纳税所得额计算的应交所得税，借记"所得税"账户，贷记"应交税金--应交所得税"账 户。实际上缴所得税时，借记"应交税金--应交所得税"账户，贷记"银行存款"账户。期末应将"所得税"账户的借 方余额转入"本年利润"账户，结转后"所得税"账户应无余额。
差异性
永久性差异
时间性差异
永久性差异是指由于企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间计算的口径不同所产生的差异。企业按会 计原则计算的税前会计利润与按税法规定计算的纳税所得，其确认收支的口径往往是不同的。如税法规定：企业 违法经营的罚款和被没收财物的损失等在计算应纳税所得额时不得扣除；但从会计核算的角度看，这些支出均属 企业发生的费用支出，应当体现在其经营损益中，应在计算税前利润时予以扣除，在这种情况下二者之间就产生 了差异。再如，企业购买国库券取得的利息收入，从会计核算上讲，属于企业的一种收益，构成税前会计利润的 组成内容；而税法则规定企业购买国库券取得的利息收入可以从应纳税所得额中扣除，这样会计上计算的税前会 计利润与税收上计算的纳税所得之间也会产生差异。这种差异在各会计期间都有可能产生，它在本期发生以后， 不能够在以后期间转回。
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例：固定资产原价为100万元，预计 净残值为0，会计按5年采用年 限平均法计提折旧，税收规定按5年采用双倍余额递减法计提折旧
如 ：会计折旧采用 年限平均法，税法允 许采用加速折旧
会计：第1年计提折旧20万元 税收：第1年计提折旧40万元
所得税处理： 应税利润＝会计利润－相应的差异
表1 与A设备有关的会计利润与应税利润的差异比较 单位：万元
基于利润表的分析：折旧计提对会计利 基于资产负债的分析：各期末账面价值
润与应税利润的差异
与计税基础差异
年度 会计 折旧
2006 0 2007 20 2008 20 2009 20 2010 20 2011 20 合计 100
税法 折旧
0 50 50 0 0 0 100
学习目标
第三章 所得税会计
1 掌握会计与税法之间差异的类型；
2 掌握资产负债表债务法下资产、负债的计税基础、暂 时性时间差异的类型及其计算；
3 掌握递延所得税资产和递延所得税负债的会计处理；
4 掌握所得税费用的确定及其会计处理。
重点与难点
重点
1 会计与税法之间的差异的类型、暂时性时间差异；
2
资产负债表债务法下资产、负债的计税基础、暂时性 时间差异的类型与计算
折旧 差异
0 -30 -30 +20 +20 +20 0
本期 应调 整应 税利 润 0
-30
-30
+20
+20
+20
0
年度 账面 价值
2006 100 2007 80 2008 60 2009 40 2010 20 2011 0 合计 —
计税 基础
100 50 0 0 0 0 —
暂时 旧差 异
0 30 60 40 20 0 —
税收：在实际发生时确认，计入应税利润
所得税处理： 应税利润＝会计利润＋相应的差异
（2）时间性差异的类型
3）会计在以后期间确认为收益 , 但税法规定应在本 期确认
如 ：房地产公 司销售期房
会计：交付商品房时确认为销售收入 税收：在销售当期计入应税利润
所得税处理： 应税利润＝会计利润＋相应的差异
（2）时间性差异的类型
±时间性差异+其他调整 应交所得税＝应税利润×税率=所得税费用
3.账务处理如下: 借: 所得税费用 贷: 应交税费——应交所得税
（三）纳税影响会计法 1.纳税影响会计法 纳税影响会计法是按权责发生制和配比原则 , 将时间性差异对所得税的影响金额计入所得税 费用和递延税款的一种所得税核算方法。
纳税影响会计法是按差异转回时是否采用转回 时的新税率的不同，分为递延法和债务法
（一）应付税款法及其特点
1.应付税款法——是按所得税税法规定的纳 税所得和税率计算应交所得税金额 , 并在会 计上按应交所得税金额确认为当期所得税费 用的方法。
应付税款法不考虑时间性差异(更不考虑暂时性差 异)对未来的纳税影响，即不涉及递延所得税。
（二）应付税款法
2.应税利润的计算 应税利润（应税利润）=会计利润±永久性差异
所得税处理： 应税利润＝会计利润－相应的差异
（一）基于利润表的差异
2.时间性差异概念及分类
（1）概念 时间性差异——是指税法与会计准则由于确认收益、费用 或损失的时间不同而导致的某一期间发生、以后期间 能够转回的差异
●时间性差异发生于某一会计期间 , 但在以后的一期或若 干期内会转回。
（2）时间性差异的类型
（三）纳税影响会计法
2.会计利润与应税所得之间的差异处理 1）会计利润与应税所得之间的差异分解为永久性差异 和时间性差异。 2）永久性差异由于不会在以后期间转回，不需要确认 这种差异对所得税的影响。 3）时间性差异在将来转回期间会对所得税产生影响， 按照权责发生制的要求，在当期应确认时间性差异所 产生的递延税款（贷项）或递延税款（借项）。
递延法 债务法
小企业可采用应 付税款法，其他 企业应采用资产 负债表债务法
利润表债务法 资产负债表债务法
本节小结
1.会计与税法在计算税前会计利润与纳税所得之间的 差异包括永久性差异、时间性差异和暂时性差异。 2. 永久性差异只影响当期所得税，时间性差异对所得 税的影响可以在以后各期转回，在整个时期内对所得 税无影响，暂时性差异会随着资产回收或负债清偿而 转回和消失。 3.所得税的会计处理方法有应付税款法和纳税影响会 计法。
会计：按成本转账，不确认收入
税收：要确认收益，计入应税利润
所得税处理： 应税利润＝会计利润＋相应的差异
（2）永久性差异的类型
3）会计上作为费用或损失确认 ，但税收规定不允许 税前扣除
如 ：非广告性赞助支出 非公益性捐赠支出 违反法律规定的罚没支出
会计：确认为营业外支出 税收：不允许税前扣除
例：甲公司2013年因违反税法规定，被处以罚款10万元。 所得税处理： 应税利润＝会计利润＋相应的差异
（2）永久性差异的类型
1）会计上作为收益确认，但税收规定不计入应税利
润
如 ： 企业购买国 债的利息收入
会计：确认为投资收益
税收：不计入应税利润
所得税处理： 应税利润＝会计利润－相应的差异
（2）永久性差异的类型
2）会计不作为收益确认， 但税收规定应计入应税利 润
例：如企业以产品对外捐赠。
如 ：会计上不 确认收入的视 同销售业务等
思考题
1.时间性差异与永久性差异在性质上有何 不同？ 2.两者对所得税的影响有什么差异？
（二）基于资产负债表的差异
基于资产负债表的差异，就是要通过观察一定日期的
资产、负债余额，来预计资产、负债的账面价值与计
税基础的不同导致的对以后期间应税利润的影响。
资产、负债的账面价值是指资产负债表中有关资产、 负债的报告价值。
一、会计利润与应税利润的差异
基于利润表的差异
比较会计利润与纳税所得分为 ——永久性差异与时间性差异
基于资产负债表的差异
比较资产负债的账面价值与其计 税基础，分为——永久性差异与
暂时性差异
（一）基于利润表的差异
基于利润表进行观察，就是要通过分析一定期间内 收入、费用等的发生额，来发现由于会计准则 与税收法规关于收入、费用的确认与否不同
（三）纳税影响会计法
3.纳税影响会计法下的会计处理 借: 所得税费用 [（会计利润±永久性差异）x现行 税率] 借或贷: 递延所得税 (时间性差异的纳税影响的发 生或转回） 贷: 应交税费——应交所得税 (应税利润×现行税率）
二、所பைடு நூலகம்税会计处理方法
所得税 会计处 理方法
应付税款法
纳税影响 会计法
资产、负债的计税基础则是指计税时归属于有关资产 、负债的金额。
资产、负债的账面价值与计税基础之间的差异，称为 暂时性差异。
（二）基于资产负债表的差异
1.暂时性差异，是指资产或负债的账面价值 与其计税基础之间的差额。 2.按照暂时性差异对未来期间应税金额的影 响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性 差异。
（2）永久性差异的类型
4）会计上不确认为费用或损失 ，但计算应税利润时 允许税前扣除
例：某企业发生研发支出800万元，其中不符合资本化 条件的研发支出为200万元。
如 ：税收规定 当期可加计扣 除的研发费用
会计：不符合资本化的支出 ——计入当期管理费用（200万元）
税收：当期可以加计50%扣除（300万元）
120 90 60 30 0
—
暂时 旧差 异
50 40 30 20 10 0 —
未来 需应 调整 应税 利润 +50
+40
+30
+20
+10
0
—
二、所得税会计处理方法
（一）企业所得税的会计处理方法演变 1.会计处理方法演变过程 从应付税款法到递延法和债务方的演变 2.应税利润的确定
应税利润=会计利润±永久性差异±时间性 差异 扩展式见课本
例1 某企业有两项固定资产为例。一项为A设备 2006年年末投入使用，应计折旧额为100万元， 会计上对该设备采用直线法按5年计提折旧，税 法允许企业对该设备按2年计提折旧费。另外， 企业2006年年末通过吸收合并取得B设备，按其 在合并日的公允价值入账并确定其应计折旧额为 200万元，会计上采用直线法按5年计提折旧； 假定税法只允许企业对该设备按原账面价值计提 折旧费150万元
难点
3 掌握递延所得税资产和递延所得税负债的计算与会计 处理
4 掌握所得税费用的会计处理；
第一节 所得税会计概述
一、会计利润与应税利润的差异
➢ 会计利润是根据会计准则确定的一定期间内扣除所 得税费用前的利润，即利润表中的利润总额。
➢ 应税利润则是根据税收法规确定的一定期间内据以 交付所得税的利润，亦称为“应税所得”、“应税 利润”。
1）会计在当期确认为收益 , 但税法规定应在以后期间 确认
例：2015年8月20日，甲公司支付价款100万元购入A股票10万 股划分为交易性金融资产。2015年12月31日，甲公司持有的该股 票的公允价值为120万元。
如 ：企业确认交易 性金融资产的公允 价值变动收益等
会计：应确认公允价值变动收益20万元 税收：不确认，处置时计入当期应税利润
所得税处理： 应税利润＝会计利润－相应的差异
（2）时间性差异的类型
2）会计在当期确认为费用或损失, 但税法规定应在以 后期间确认
例：2015年甲公司计提产品质量保证费用200万元 2016年实际发生产品质量保证费用200万元
如 ：企业预计 产品质量保证
会计：销售的当期确认产品质量保证费用，并确
认为预计负债；实际发生时冲减预计负债