税法与纳税会计实务第6章 税法与纳税会计实务

应纳税额＝（纳税人实际缴纳的增值税＋消费税 ＋营业税税额）×适用税率
（二）应交教育费附加的计算 教育费附加的计算公式为： 应纳教育费附加＝（纳税人实际缴纳的增值税＋消费税 ＋营业税税额）×征收比率
➢ 二、城市维护建设税及教育费附加的会计处理
纳税人计算应缴纳的城建税和教育费附加，通过“营 业税金及
附加”、“其他业务成本”、“固定资产清理”等科目核 算。 期末，企业计算出应纳城建税和教育费附加时， 借：营业税金及附加 其他业务成本 固定资产清理等 贷：应交税费——应交城建税 应交税费——教育费附加 实际缴纳城市维护建设税和教育费附加时， 借：应交税费——应交城建税 应交税费——教育费附加 贷：银行存款
根据计算结果，作如下会计分录：
借：营业税金及附加
180 000
固定资产清理
10 000
其他业务成本
5 000
贷：应交税费——城市维护建设税
136 500
——应交教育费附加
58 500
Thanks
感谢
2.教育费附加征收率 教育费附加征收率为3%，分别与增值税、消费税、 营业税同时申报缴纳。
➢ 三、流转税附加的优惠 流转税附加原则上不单独减免，但因其又具有附加税性质，
当 主税发生减免时，流转税附加也相应发生税收减免。具体有以下几 种情况：
（1）城建税及教育费附加按减免后实际缴纳的“三税”税额计 征, 即随“三税”的减免而减免。
税法与纳税会计实务第6章 税法与纳税会计实务
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（三）流转税附加的征收率
1.城建税的适用税率 城建税的税率按照纳税人所在地的不同，设置了三 档地区差别税率：
（1）纳税人所在地为市区的，税率为7%； （2）纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%； （3）纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率 为1%。
（2）因减免税而进行“三税”退库的，城建税及教育费附加也 可 同时退库。但对于出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳 的城建税及教育费附加。
（3）海关对进口货物征收的增值税、消费税，不征收城建税及 教育费附加。
（4）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的， 除
另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和பைடு நூலகம்育费附加， 一
【例6－1】 ABC公司本月应纳增值税100万元，应纳消费税80万 元，销售不动产应纳营业税10万元，转让无形资产使用权应纳营业 税5万元。本企业所在地城建税率为7%， 教育费附加征收率为3%。
主营业务应纳城建税＝（100＋80）×7%＝12.6（万元） 主营业务应纳教育费附加＝（100＋80）×3%＝5.4（万元） 销售不动产应纳城建税＝10×7%＝0.7（万元） 销售不动产应纳教育费附加＝10×3%＝0.3（万元） 转让无形资产使用权应纳城建税＝5×7%＝0.35（万元） 转让无形资产使用权应纳教育费附加＝5×3%＝0.15（万元） 应纳城建税合计＝12.6＋0.7＋0.35＝13.65（万元） 应纳教育费附加合计＝5.4＋0.3＋0.15＝5.85（万元）
费税、营业税税额的具体纳税期限分别核定；不能按照固定期限纳 税的，可以按次纳税。
（四）纳税申报 《城市维护建设税纳税申报表》见表6-1。
第二节 流转税附加的会计处理 ➢ 一、流转税附加的计算
（一）应纳城建税税额的计算 城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“三税”
税 额决定的，其计算公式为：
四、流转税附加的征收管理与纳税申报 （一）纳税环节 纳税人缴纳“三税”的环节就是城建税的纳税环节。纳税人只
要 发生“三税”的纳税义务，就要在同样的环节，分别计算缴纳城建
税 和教育费附加。
（二）纳税地点 纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳城建税和教育
费 附加的地点。
（三）纳税期限 城建税的纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳增值税、消