审计准则2021修订背景和主要变化.ppt
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• 目前美国公众公司会计监督委员会没有明确国际 趋同立场，他们更关注美国国内的法制环境和执 业质量问题。
• 目前国际审计与鉴证准则理事会的工作重点已转 向财务报表审计以外的其他业务准则，如审阅、 温室气体排放鉴证、模拟财务信息鉴证等，因此 美国审计准则与国际审计准则的差异可能增多。
国内背景
现行审计准则体系
国际背景
（二）准则冗长，要求不突出
• 在原体例下，准则将目标、核心要求、举例等解 释性说明混在一起表述，导致目标、核心要求等 重点内容淹没在冗长的准则中，没有突出重点， 不便于理解和执行。这种写作方式也不利于将审 计准则作为国家法律法规层面的国家或地区采用 国际审计准则。
国际背景
（三）语言表达不够简洁一致 • 某些准则语言表述不够平实，使用长句较
各国/地区对国际准则的采用正在有条不紊的进行， 已有126个国家或地区采用国际审计准则，或将 其作为本国/地区准则的基础。 • 直接采用（加拿大、澳大利亚等）英语国家； • 全盘翻译后采用（法国等）； • 将其作为基础（中国等）；
国际背景
四、各国采用国际准则的情况 （二）欧盟 欧盟委员会聘请有关院校专家协助开展以下两个项 目的研究： • 对采用国际审计准则的成本效益进行分析； • 对国际审计准则与美国审计准则进行比较，进而
国内背景
审计准则修订的总体情况 （一）修订原则 （二）修订范围 （三）生效日期 （四）审计准则体系的新体例
审计准则修订的总体情况
（一）修订原则 （1）保持与国际审计准则持续全面趋同 • 项目：实现一一对应 • 内容：充分采用国际审计准则所有的基本原则和
国际背景
三、国际审计准则明晰项目 • 明晰项目是国际审计准则的改进项目，旨
在明确审计师的目标和要求，提高审计准 则理解和运用的一致性，促进国际审计准 则在全球范围的认可。 • 明晰项目从2019年开始，2019年底完成。 涉及37个审计准则的修改。
国际背景
四、各国采用国际准则的情况 （一）总体情况 • 2009年3月，国际会计师联合会公布，目前世界
• 2019年，中注协制定了审计准则国际趋同战略 • 现行审计准则体系于2019年2月15日正式发布，
自2019年1月1日起施行 • 首次与国际审计准则实现趋同 • 包括48个准则项目
Βιβλιοθήκη Baidu 国内背景
修订审计准则的必要性 • 适应社会经济发展的需要 • 适应维护社会公众利益的需要 • 适应与国际审计准则趋同的需要 • 适应新兴审计实务的需要
分析对欧盟在美上市企业同时按照两套审计准则 进行审计的成本和效益；
国际背景
（1）成本效益分析
• 研究报告的结论为，欧盟采用国际审计准则将为 企业，投资者和监管机构带来定性和定量的收益。 这些经常性的收益将超过增加的成本。采用国际 审计准则将使审计报告在欧盟内外部得到更多的 认可；
• 研究报告推断每项审计业务的经常性成本可能依 据会计师事务所规模的不同大致增加6%至10%， 另一方面，市场参与者将从审计质量的提高、资 本成本的降低和商业机会的增加中获益；
多；整套国际审计准则术语使用不一致， 或使用同一术语描述不同的概念，造成准 则语言不够简洁、清晰、一致，不便于理 解和翻译。
国际背景
二、原国际审计准则面临的问题 国际审计与签证准则理事会面临的最大压力 来自准则使用者和监管机构。他们指出，由 于原国际审计准则存在上述问题，导致审计 师的责任界定不清，容易在判断上产生分 歧，从而产生准则执行不一致。
审计准则2019 修订背景和主要变化
讨论
审计准则2019修订背景
■ 国际背景 ■ 国内背景
国际背景
一、国际审计与鉴证准则理事会 二、原国际审计准则面临的问题 三、国际审计准则明晰项目 四、各国采用国际审计准则的情况
国际背景
一、国际审计与鉴证准则理事会 国际审计与鉴证准则理事会是国际会计师联 合会的一个下属单位，其职责是： • 自主、独立的制定高质量审计、审阅、其 他鉴证业务、质量控制和相关服务准则； • 促进各国准则与国际准则趋同；
• 工作底稿归档，美国审计准则要求至少应当保存7 年，而国际审计准则更多依赖专业判断；
• 持续经营，美国审计准则规定对可预见的未来的 界定限定为12个月，而国际审计准则规定将12个 月设定为最短期限；
国际背景
• 欧盟从2009年6月，第一次就采用国际审计 准则公开征求社会各界意见，并相继公布 了上述的研究报告。
• 至2019年2月，已经第四次公开征求意见， 征求意见的结果，大多数反馈意见支持采 用国际审计准则，但在采用的方式上仍存 在分歧。
• 2019年11月，欧盟将正式就此问题表明立 场。
国际背景
（三）美国
• 萨班斯法案规定由新成立的公众公司会计监督委 员会负责制定适用于公众公司的审计准则。目前 美国审计准则在审计模型、审计理念、和思路等 方面与国际审计准则一致。
• 在测算相关成本效益后，欧盟采用国际审计准则 将重大净收益；
国际背景
（2）国际审计准则与美国审计准则差异
• 美国审计准则要求对被审计单位财务报告内部控 制发表意见（即整合审计），而国际审计准则没 有相应要求；
• 在集团审计中利用其他注册会计师工作，而国际 审计准则不允许主要审计师引用其他审计师的工 作；
国际背景
原国际审计准则框架： • 基本要求和责任，7项； • 风险评估和应对，4项； • 审计证据，11项； • 利用他人工作，3项； • 审计结论和报告，4项； • 特殊领域，1项；
国际背景
二、原国际审计准则面临的问题 美国安然舞弊事件暴露后，使得原国际审计 准则面临挑战。 2019年，国际会计师联合会发布题为《执行 国际准则面临的挑战与取得的成果：实现与 国际财务报告准则和国际审计准则的趋同》 的研究报告，总结了执行国际审计准则过程 中的一系列问题。
国际背景
（一）一般现在时态和黑体字容易造成理解 上的歧义
• 准则的基本原则和必要程序作为注册会计师应当 遵守的责任，一般用黑体字表示；
• 其余部分用普通字体表示，以一般现在时态表述。 这一部分除定义、解释性说明资料外，还包括举 例。
• 由于准则没有明确是否构成注册会计师的责任， 即是必须执行的程序，还是陈述的事实，容易使 注册会计师在判断时产生分歧，导致准则执行不 一致。
• 目前国际审计与鉴证准则理事会的工作重点已转 向财务报表审计以外的其他业务准则，如审阅、 温室气体排放鉴证、模拟财务信息鉴证等，因此 美国审计准则与国际审计准则的差异可能增多。
国内背景
现行审计准则体系
国际背景
（二）准则冗长，要求不突出
• 在原体例下，准则将目标、核心要求、举例等解 释性说明混在一起表述，导致目标、核心要求等 重点内容淹没在冗长的准则中，没有突出重点， 不便于理解和执行。这种写作方式也不利于将审 计准则作为国家法律法规层面的国家或地区采用 国际审计准则。
国际背景
（三）语言表达不够简洁一致 • 某些准则语言表述不够平实，使用长句较
各国/地区对国际准则的采用正在有条不紊的进行， 已有126个国家或地区采用国际审计准则，或将 其作为本国/地区准则的基础。 • 直接采用（加拿大、澳大利亚等）英语国家； • 全盘翻译后采用（法国等）； • 将其作为基础（中国等）；
国际背景
四、各国采用国际准则的情况 （二）欧盟 欧盟委员会聘请有关院校专家协助开展以下两个项 目的研究： • 对采用国际审计准则的成本效益进行分析； • 对国际审计准则与美国审计准则进行比较，进而
国内背景
审计准则修订的总体情况 （一）修订原则 （二）修订范围 （三）生效日期 （四）审计准则体系的新体例
审计准则修订的总体情况
（一）修订原则 （1）保持与国际审计准则持续全面趋同 • 项目：实现一一对应 • 内容：充分采用国际审计准则所有的基本原则和
国际背景
三、国际审计准则明晰项目 • 明晰项目是国际审计准则的改进项目，旨
在明确审计师的目标和要求，提高审计准 则理解和运用的一致性，促进国际审计准 则在全球范围的认可。 • 明晰项目从2019年开始，2019年底完成。 涉及37个审计准则的修改。
国际背景
四、各国采用国际准则的情况 （一）总体情况 • 2009年3月，国际会计师联合会公布，目前世界
• 2019年，中注协制定了审计准则国际趋同战略 • 现行审计准则体系于2019年2月15日正式发布，
自2019年1月1日起施行 • 首次与国际审计准则实现趋同 • 包括48个准则项目
Βιβλιοθήκη Baidu 国内背景
修订审计准则的必要性 • 适应社会经济发展的需要 • 适应维护社会公众利益的需要 • 适应与国际审计准则趋同的需要 • 适应新兴审计实务的需要
分析对欧盟在美上市企业同时按照两套审计准则 进行审计的成本和效益；
国际背景
（1）成本效益分析
• 研究报告的结论为，欧盟采用国际审计准则将为 企业，投资者和监管机构带来定性和定量的收益。 这些经常性的收益将超过增加的成本。采用国际 审计准则将使审计报告在欧盟内外部得到更多的 认可；
• 研究报告推断每项审计业务的经常性成本可能依 据会计师事务所规模的不同大致增加6%至10%， 另一方面，市场参与者将从审计质量的提高、资 本成本的降低和商业机会的增加中获益；
多；整套国际审计准则术语使用不一致， 或使用同一术语描述不同的概念，造成准 则语言不够简洁、清晰、一致，不便于理 解和翻译。
国际背景
二、原国际审计准则面临的问题 国际审计与签证准则理事会面临的最大压力 来自准则使用者和监管机构。他们指出，由 于原国际审计准则存在上述问题，导致审计 师的责任界定不清，容易在判断上产生分 歧，从而产生准则执行不一致。
审计准则2019 修订背景和主要变化
讨论
审计准则2019修订背景
■ 国际背景 ■ 国内背景
国际背景
一、国际审计与鉴证准则理事会 二、原国际审计准则面临的问题 三、国际审计准则明晰项目 四、各国采用国际审计准则的情况
国际背景
一、国际审计与鉴证准则理事会 国际审计与鉴证准则理事会是国际会计师联 合会的一个下属单位，其职责是： • 自主、独立的制定高质量审计、审阅、其 他鉴证业务、质量控制和相关服务准则； • 促进各国准则与国际准则趋同；
• 工作底稿归档，美国审计准则要求至少应当保存7 年，而国际审计准则更多依赖专业判断；
• 持续经营，美国审计准则规定对可预见的未来的 界定限定为12个月，而国际审计准则规定将12个 月设定为最短期限；
国际背景
• 欧盟从2009年6月，第一次就采用国际审计 准则公开征求社会各界意见，并相继公布 了上述的研究报告。
• 至2019年2月，已经第四次公开征求意见， 征求意见的结果，大多数反馈意见支持采 用国际审计准则，但在采用的方式上仍存 在分歧。
• 2019年11月，欧盟将正式就此问题表明立 场。
国际背景
（三）美国
• 萨班斯法案规定由新成立的公众公司会计监督委 员会负责制定适用于公众公司的审计准则。目前 美国审计准则在审计模型、审计理念、和思路等 方面与国际审计准则一致。
• 在测算相关成本效益后，欧盟采用国际审计准则 将重大净收益；
国际背景
（2）国际审计准则与美国审计准则差异
• 美国审计准则要求对被审计单位财务报告内部控 制发表意见（即整合审计），而国际审计准则没 有相应要求；
• 在集团审计中利用其他注册会计师工作，而国际 审计准则不允许主要审计师引用其他审计师的工 作；
国际背景
原国际审计准则框架： • 基本要求和责任，7项； • 风险评估和应对，4项； • 审计证据，11项； • 利用他人工作，3项； • 审计结论和报告，4项； • 特殊领域，1项；
国际背景
二、原国际审计准则面临的问题 美国安然舞弊事件暴露后，使得原国际审计 准则面临挑战。 2019年，国际会计师联合会发布题为《执行 国际准则面临的挑战与取得的成果：实现与 国际财务报告准则和国际审计准则的趋同》 的研究报告，总结了执行国际审计准则过程 中的一系列问题。
国际背景
（一）一般现在时态和黑体字容易造成理解 上的歧义
• 准则的基本原则和必要程序作为注册会计师应当 遵守的责任，一般用黑体字表示；
• 其余部分用普通字体表示，以一般现在时态表述。 这一部分除定义、解释性说明资料外，还包括举 例。
• 由于准则没有明确是否构成注册会计师的责任， 即是必须执行的程序，还是陈述的事实，容易使 注册会计师在判断时产生分歧，导致准则执行不 一致。