企业会计核算体系的研究

企业会计核算体系的研究

文献综述

会计核算体系是一个包括会计机构设置、会计核算方法以及会计核算流程的会计系统。会计核算体系的完善、适用与否，直接影响会计信息的真实性，甚至关系到企业的生存与发展。要避免这些弊端就必须完备、完善会计核算体系，加强企业的内部管理。

一、国外研究发展动态

西方的会计核算起源于十九世纪末。其主要包括以下内容：第一，用凭证记录企业的事项；第二，按时间顺序记录企业的事项；第三，将企业的事项进行分门别类；第四，按期间对企业的事项进行再分类；第五，以简洁的报告来描述企业的事项；第六，审查企业的事项和报告。

莱特尔顿将会计核算描述为如下一个模型：

交易——记账——账户——分配——财务报告——审查。

随着会计核算体系的不断发展，变革财务报告，提高信息有用性愈受关注。在此基础上，美国学者韦尔曼提出了财务报告彩色模式（colour model），克服了传统会计核算体系中财务报告均以有形资产为核心，而重要性地位日益突出的以智力资源为核心的无形资产却仍然是一些可有可无的陪衬的缺点。这种模式将财务报告分为五个层次：（1）报告那些符合定义性、相关性、可靠性、和可计量性的传统报表的内容；（2）报告那些只符合可定义性、相关性和可计量性的事项(如自创伤愈等)；（3）报告那些支只符合相关性、可计量性的事项（如顾客满意程度等）；（4）报告那些只符合相关性、可靠性和可计量性的事项（如金融风暴）；（5）报告那些只符合相关性的事项（如暂时不能全部量化的智力资源）。

1985年哈佛商学院迈克尔·波特在其所著的《竞争优势》中首次提出了价值链概念，即“每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。所有这些活动都还可以用价值链表示出来。”利用价值链管理的思想来审视传统的会计核算体系就会发现，传统的会计核算体系的设计建立在劳动分工的理论基础上，会计流程远离业务流程。因此，在价值链理论的指引下，有学者提出IT环境下构建财务业务一体化的会计核算体系。如下图所示:

二、国内研究发展动态

我国从1988年起酝酿构建“企业会计准则”的新会计核算体系替代原分行业的会计制度，1992年底，财政部发布了两则——《企业会计准则》及《企业财务通则》，财政部以两则为基础，陆续发布了13个行业的企业会计制度和企业财务制度。

党的十五届四中全会提出了要“建立健全全国统一的会计制度”的精神以后，2000年财政部提出了“建立符合我国国情的国家统一的企业会计核算制度体系”新思路，该思路将我国会计核算制度体系分为三个层次：

第一层次是按照企业性质和规模，分别建立《企业会计制度》（不含金融保险企业）、《金融保险企业会计制度》和《小企业会计制度》所应遵循的一般原则。

第二层次是在第一层次基础上，分别建立操作性较强的有关会计科目的设置、具体账务处理和财务会计报告的编制和对外提供办法；进而分别形成企业、金融保险企业和小企业统一的会计报表格式、会计报表附注批露格式等。

第三层次是在上述两个层次的基础上，对于各行业企业专业性较强的会计核算，将陆续以专业会计核算办法的形式发布。

目前的会计制度制订就是围绕该思路展开，2000年发布《企业会计制度》，2001年发布《金融企业会计制度》、2004年发布《小企业会计制度》，统一的会计核算制度体系日趋成形。

我国学者对新经济环境下企业会计核算体系有如下几种看法：

早在1999年阎达伍先生在《论核算型会计向核算管理型会计转化的问题》中指出：为实现会计的管理职能，适合管理信息需求的复杂性、多样性，必须改造会计核算体系。改造和扩展会计核算体系是现代信息技术条件下财务会计和管理会计之间的融合方向。

谢有才在2001年表示：会计核算体系的扩展是管理的需要，通过对核算体系的改造，可以取得大量低成本的数据来源。

李凤鸣、王珏（2005）：21世纪是知识经济发展的时代，是信息技术和管理水平提高的时代。新经济环境下，企业会计核算体系应该由“制度的滞后向前瞻转变；责任的混乱向明晰转变；方法的凌乱向科学突破。

2006年王小冬提出：规范企业会计核算体系需要建立健全会计规范管理制度、不断完善企业会计政策、统一会计科目以及会计报告要定期等。

林刚、吕杰在2010年提出：面对新经济环境，企业需要改进以交易为基础的会计核算体系，引入事项会计；建立以经济资产为基础的新会计核算体系；变革财务报告，提高信息有用性。

以知识资源为核心竞争能力的新经济时代的到来，使得基于历史成本和权责发生制的传统会计核算体系正遭到严重的挑战。无形资产取代实物资产，成为主要的价值驱动因素，历史成本计量模式的内在缺陷在新经济环境下趋于明显化；以交易为基础的会计处理方法不能够反映交易的经济实质；由于智力资源价值的凸现，反映实物资源的传统财务报告不再适应新经济的要求。这些对传统会计的确认、计量及财务报告等方面产生了巨大的冲击。所以针对以上种种问题，新环境下会计核算体系还有许多方面需要改进。

三．评价分析

当前正是知识经济发展的时代,是信息技术发展和经济管理水平大提高的时代, 这同时必将对我国会计管理体系产生重大的影响。现行的会计核算体系在运行过程中也愈来愈凸显出其不足和局限性。知识经济时代的来临，必然对现代会计产生冲击, 会计环境、会计依赖的技术手段从而发生了很大改变。那么如何对知识经济时代下我国会计核算体系进行突破已成为重中之重。本文通过对传统的会计核算体系存在的问题的分析，探讨了新经济时代企业应该如何改善会计核算体系，最后总结出几点建议，有助于企业完善会计核算体系，提高企业管理水平。

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