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《高级财务会计》习题答案

第一章非货币资产交换

1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则换入的房屋继续出租。交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500 000元，累计已提折旧180 000元，公允价值为400 000元，没有计提减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B公司办公家具账面价值为280 000元，公允价值与计税价格均为300 000元，适用的增值税税率为17%，B公司另外支付A公司49 000元的补价。假设交换不涉及其他的相关税费。

要求：分别编制A公司和B公司与该资产交换相关的会计分录。

A公司的会计处理：

49 000/400 000=12.25%，所以交换属于非货币资产交换。

换入设备的入账价值=400 000-（300 000×17%）-49 000=300 000元

换出资产应确认的损益=400 000-320 000=80 000元

借：固定资产清理320 000

累计折旧180 000

贷：投资性房地产500 000 借：固定资产——办公设备300 000

银行存款49 000

应交税金—增值税（进项）51 000

贷：固定资产清理320 000 其他业务收入（投资性房地产收益）80 000 B公司的会计处理

换入设备的入账价值=300 000+300 000×17%+49 000=400 000元

换出资产应确认的损益=300 000-280 000=20 000元

借：投资性房地产400 000

贷：主营业务收入300 000 应交税金——增值税（销项）51 000

银行存款49 000 借：主营业务成本280 000

贷：库存商品280 000

2、2007年9月，X公司生产经营出现现金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一幢办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。截止交换日，X公司办公楼的建设成本为900 000元。办公设备的账面价值为600 000元，公允价值为620 000元；Y公司的专利技术的账面价值为400 000元，长期股前投资的账面价值为600 000元。由于正在建造的办公楼的完工程度难以合理确定，Y公司的专利技术为新开发的前沿技术，Z公司是非上市公司，因而X公司在建的办公楼、Y公司的专利技术和对Z公司的长期股权投资这三项资产的公允价值均不能可靠计量。Y公司另支付X公司300 000元补价。假设该资产交换不涉及相关税费。

要求：分别编制X公司和Y公司与该资产交换相关的会计分录。

X公司的会计处理：

因为公允价值均不能可靠计量，所以采用账面价值计量换入资产。

换入资产的总入账价值=900 000+600 000-300 000=1 200 000元

换入专利技术的入账价值=1 200 000×400 000/（400 000+600 000）=480 000元

换入长期股权投资的入账价值=1 200 000×600 000/（400 000+600 000）=720 000元

借:无形资产——专利技术480 000

长期股权投资720 000

银行存款300 000

贷：在建工程900 000

固定资产——办公设备600 000

Y公司的会计处理：

换入资产的总入账价值=400 000+600 000+300 000=1 300 000元

换入在建工程的入账价值=1 300 000×900 000/（900 000+600 000）=780 000元

换入固定资产的入账价值=1 300 000×600 000/（900 000+600 000）=520 000元

借：在建工程780 000

固定资产—办公设备520 000

贷：无形资产400 000 产期股权投资600 000

银行存款300 000

第二章债务重组

1、甲公司欠乙公司货款1 000 000元。甲公司将其拥有的一台机器设备抵偿500 000元欠款，该设备原价为600 000元，已提折旧180 000元，经评估，其公允价值为460 000元，甲公司支付评估费用10 000元。甲公司另外将其持有的丙公司的股票100 000股抵偿余下的500 000元欠款，当日该股票的每股市价为4.6元，账面价值为每股4元，甲公司以银行存款支付印花税1000元。乙公司对应收甲公司的账款未计提坏账准备。

要求：编制与上述业务有关的会计分录。

债务人甲公司的会计处理：

应确认的债务重组收益=1 000 000-460 000-（100 000×4.6）=80 000元

设备的转让收益=460 000-（600 000-180 000）-10 000=30 000元

股权投资的转让收益=（100 000×4.6）-（100 000×4）-1000=59 000元

借：固定资产清理420 000

累计折旧180 000

贷：固定资产600 000 借：固定资产清理10 000

贷：银行存款10 000 借：应付账款 1 000 000

贷：固定资产清理430 000

营业外收益——固定产清理收益30 000

长期股权投资

400 000

投资收益59 000

银行存款1 000

营业外收益——债务重组收益80 000

债权人乙公司的会计处理：

应确认的债务重组损失=1 000 000-460 000-460 000=80 000元借：固定资产460 000

长期股权投资460 000

营业外支出——债务重组损失80 000

贷：应收账款 1 000 000

2、A股份有限公司（以下简称A公司）和B股份有限公司（以下简称B公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。

2006年4月18日，A公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票注明的价款为6 500 000元，增值税税额为1 105 000元。至2007年4月30日尚未收到上述货款，A公司对该债权已计提了380 000元的坏账准备。

2007年5月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的甲产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司同意B 公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品与设备的有关资料如下：

（1）B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为3 500 000元，增值税为595 000元。该批产品的成本为2 500 000元。