外商投资企业计提的住房公积金转入资本公积时应缴纳所得税吗.doc

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资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本、相关个人所得税及土地、房地产投资涉税政策汇总

关于个人土地、房地产投资涉税政策一、土地增值税：1、根据1993年12月12日发布的国务院令【1993】第138号“中华人民共和国土地增值税暂行条例”第二条：转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税纳税义务人，应当依照本条例缴纳土地增值税财法字【1995】第6号“财政部关于印发《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》的通知”第六条：条例第二条所称的单位，是指各类企业单位、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织。

条例第二条所称个人，包括个体经营者。

2、财税字【1995】048号“财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知”：1）、关于以房地产进行投资，联营的征免税问题对于以房地产进行投资，联营的，投资、联营的乙方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资，联营的企业中时，暂免征收土地增值税。

对投资，联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。

2）、关于合作建房的征免税问题对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。

3）、关于企业兼并转让房地产的征免税问题在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中，暂免征收土地增值税。

3、财税【2006】21号“财政部国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知”1）、关于以房地产进行投资或联营的征免税问题对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用《“财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知”》（财税字【1995】048号）第一条暂免征收土地增值税的规定。

二、个人所得税1、《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字【1994】020号）：二、下列所得，暂免征收个人所得税：（六）个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。

中华人民共和国外商投资企业财务管理规定

中华人民共和国外商投资企业财务管理规定1992年6月24日财政部(92)财工字第294号公布第一章总则第二章财务会计机构、人员和制度第三章资本的管理第四章资产的管理第五章成本、费用的管理第六章收入、利润及其分配的管理第七章清算期间的管理第八章法律责任第九章附则第一章总则第一条为了实施对外商投资企业财务工作的管理和监督，保护国家、企业和投资人的利益，根据国家关于外商投资企业的法律、法规，制定本规定。

第二条本规定适用于依照中国法律批准在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资经营企业(以下简称合营企业)、中外合作经营企业(以下简称合作企业)和外资企业。

外商投资企业的财务活动，遵守中国的有关法律、法规和本规定，并接受财政机关的检查和监督。

第三条全国外商投资企业的财务工作由财政部统一管理。

省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅(局)(以下简称主管财政机关)具体管理本地区所属外商投资企业的财务工作。

中央企业主管部门依法对其所属企业举办的外商投资企业的财务工作进行指导、帮助和监督。

第四条外商投资企业在办理工商登记后30天内，向主管财政机关提交批准证书、营业执照、合同、章程等文件的复制件。

企业生产经营期间，投资人增资、转让投资权益或者改变合作条件的，在依法办理变更手续后30天内，向主管财政机关提交变更文件的复制件。

第二章财务会计机构、人员和制度第五条外商投资企业应当在中国境内企业所在地设置财务会计机构。

规模较小，设置财务会计机构确有困难的，可以不设，但须报知主管财政机关或中央企业主管部门。

企业应当配备合格的财务会计人员，依法办理财务会计工作。

财会人员因故离职时，须办妥交接手续，不得中断财务会计工作。

企业财务会计机构的具体设置，由董事会(或联合管理机构，下同)依照健全、有效的原则确定。

企业根据实际需要，设置总会计师。

总会计师协助企业负责人领导企业的财务会计工作。

第六条外商投资企业根据中国有关法律、法规和本规定，结合企业具体情况，制定本企业的财务制度，包括财务收支、财产管理、成本费用管理、开支标准与审批程序、外币资金管理以及内部控制、稽核等项制度。

盈余公积转增资本要缴所得税(老会计人的经验)

盈余公积转增资本要缴所得税（老会计人的经验）2016年1月，某税务师事务所对代理客户某跨国知名外商投资企业进行2015年度税务审查时，2015年末的一笔会计分录引起了审计人员的注意：该笔分录为借记盈余公积1000000元，贷记实收资本1000000元。

经询问财务人员得知，该企业为生产型企业，公司的外国股东为扩大生产规模，拟对中国投资的企业增加投资，因股东流动资金紧张，考虑到企业账面上有300余万元人民币的盈余公积，决定用盈余公积增加投资，并按相关的程序规定办理了工商营业执照的变更手续。

财务人员认为盈余公积不是公司的未分配利润，按税法规定不属于对外国股东的股息红利分配，不涉及预提所得税的问题，事实果真如此吗？公司法相关规定根据公司法及相关财务制度规定，留存收益主要为盈余公积和未分配利润；而盈余公积又可分为法定盈余公积和任意盈余公积。

法定盈余公积，指根据公司法规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列入公司法定公积金。

公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上的，可以不再提取。

任意盈余公积，指公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。

二者的区别在于前者由法律规定提取，后者由公司自行决定提取。

公司法第一百六十九条规定，公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。

以盈余公积转增资本，应当以股东会或者股东大会决议为准，可以是用法定公积金转增，也可以用任意公积金转增。

两者的区别在于，法定公积金转增后，余额不得少于转增前的实收资本（股本、注册资本）的25%；而任意公积金由于是企业自主提取而非法定提取的，因此其转增完全由企业自行决定，法律不作限制。

税法相关规定企业所得税法第三条规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%，与我国签订税收协定的非居民企业减按10%的税率征收企业所得税。

股改时，盈余公积未分配利润转增资本公积，要交个税吗

股改时，盈余公积未分配利润转增资本公积，要交个税吗本文中的股改，是指公司法下的有限责任公司整体变更为股份有限公司，实务中，股改有两种理解：第一种是存续观点，即有限公司与股份公司实质上是一家，只是性质发生变化，从有限公司变更为股份公司，相当于更名，各种资产负债等的所有权都没有发生转移，只是将实收资本、资本公积、留存收益（包含盈余公积和未分配利润）转至股本和资本公积；第二种是新设观点，即股份公司是新成立的，有限公司将其净资产全部分给股东，股东用其分得的净资产成立股份公司。

一、股份公司存续观点下的个税解析（一）实收资本转为股本存续观点下，公司将实收资本转为股本，这个不涉及到所得税，因为有限公司称实收资本，股份公司称股本，这两者本质上是一样的，只是一种会计处理。

（二）盈余公积和未分配利润转为股本现行税收文件非常明确，财税[2015]116号《财政部国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》规定：自2016年1月1日起，全国范围内的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。

2.个人股东获得转增的股本，应按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20%税率征收个人所得税。

这里面起码有三个意思：（1）以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时要交个税；（2）适用视同分红的税率，即20%；（3）只有中小高新技术企业才能分期缴纳，当然了，由于不是平均分期，因此实质上相当于递延五年，为表述方便，下面简称为递延。

（三）实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等，转为资本公积目前文件中未提及这种情形需要视同分红，既然没有税收文件明确要征税，那应该理解为不征。

二、股份公司新设观点的个税解析新设观点是指有限公司将其全部净资产分给其股东，其股东用分得的净资产成立股份公司。

干货最新：资本公积、留存收益转增资本的税务处理

干货最新：资本公积、留存收益转增资本的税务处理一、资本公积转增资本的税务处理1、1997年198号文-资本溢价转增资本不缴税国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知（国税发[1997]198号）规定：股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息，红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。

国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复（国税函[1998]289号）解释：198号文所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。

将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。

而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。

【总结】资本公积-资本溢价转增资本不缴税，资本公积-其他资本公积转增资本应缴税。

2、2013年73号文-中关村国家自主创新示范区中小高新技术企业试点资本公积转增资本应缴税，个人股东确有困难可递延5年缴税关于中关村国家自主创新示范区企业转增股本个人所得税试点政策的通知（财税[2013]73号）规定：企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，应按照'利息、股息、红利所得'项目，适用20%税率征收个人所得税。

对示范区中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，经主管税务机关审核，可分期缴纳，但最长不得超过5年。

中小高新技术企业，是指注册在示范区内实行查账征收的、经认定取得高新技术企业资格，且年销售额和资产总额均不超过2亿元、从业人数不超过500人的企业。

在2013年1月1日至2015年12月31日期间经有关部门批准获得转增股本的股东，可享受上述延期纳税的优惠。

文发之日前转增股本且已完税的，不再按本通知规定分期纳税。

【总结】资本公积（未区分资本溢价和其他资本公积）转增资本均需缴税，个人股东确有困难履行程序后可递延5年，限定中关村创新示范区、中小高新技术企业、2013.1.1-2015.12.31执行。

公积金缴存的纳税政策和税收优惠

公积金缴存的纳税政策和税收优惠随着我国经济的快速发展，公积金制度的建立和运作已成为保障职工权益和促进社会稳定的一项重要举措。

然而，公积金缴存不仅涉及到职工个人的福利待遇，也存在着与纳税政策和税收优惠相关的问题。

本文将就公积金缴存的纳税政策和税收优惠进行分析和探讨。

一、纳税政策根据我国税收法规，个人在缴存公积金的过程中，根据各地方政府制定的政策规定，应自行缴纳相关的税费。

具体缴纳的税费主要有个人所得税和城市维护建设税两个方面。

1. 个人所得税个人从单位收入中提取一部分作为住房公积金时，根据国家有关规定，公积金缴存基数不能高于职工个人应缴纳个人所得税的基数。

职工在参与住房公积金缴存时，个人所得税是根据扣缴义务人和所得项目等因素综合计算的。

具体计算方法根据税务部门的规定而定，联系当地个人所得税税务局可了解更为详细的信息。

2. 城市维护建设税城市维护建设税是根据个人缴存公积金的数额收取一定比例的费用。

每个城市对该税收比例可能有所不同，具体标准由各地税务局制定。

如果职工在发送公积金时需要缴纳城市维护建设税，其数额将逐月乘以职工个人的公积金缴存额进行计算。

类似个人所得税，每个城市对城市维护建设税的额度可能都有所不同，请咨询当地税务部门获取准确的信息。

二、税收优惠虽然公积金缴存需要缴纳一定比例的税费，但是在部分情况下也能够享受税收优惠。

下面将详细介绍两种常见的税收优惠。

1. 个人所得税专项附加扣除我国税收法规规定，个人住房贷款利息、住房租金支出及赡养老人等特定支出，可以在计算个人所得税的过程中享受个人所得税专项附加扣除。

对于享受公积金缴存的职工来说，如果满足政策规定的范围，可以进行具体的计算后，将相应的金额从应缴的个人所得税中扣除。

2. 税收递延政策税收递延政策是指在一定条件下，个人缴存的公积金可以享受税收优惠，并推迟纳税时机。

在满足相关政策规定的情况下，个人可以将公积金缴存的部分金额计入个人所得税抵扣范围，以减少实际纳税额。

外商投资企业未分配利润转增资本如何处理 (1)

外商投资企业未分配利润转增资本如何处理近日有友人问及外商投资企业用未分配利润转增资本如何处理的问题, 现归纳整理如下:一、法规依据:1.《关于外商投资企业以发展基金和储备基金转为注册资本增资的外汇管理有关问题的批复》（汇复［2000］30号）2.《外债统计监测暂行规定》及其《实施细则》3.《企业会计制度》4.《关于完善外商直接投资外汇管理工作若干问题的通知》（汇发［2003］30号）5.《关于外商投资企业储备基金转增资及外国投资者股东出资超出其认缴注册资本部分转增资有关问题的批复》（汇复［2004］31号）6.《关于广东太古可口可乐有限公司外国投资者投资者税后利润再投资问题的批复》（汇复[2004]第464号）二、审核材料:1.外商投资企业提交的书面申请；2.外商投资企业外汇登记IC卡；3.企业董事会关于资本变动的决议；4.商务局（或行业主管部门）同意企业资本变动的批复文件（以已登记外债转增企业资本的, 须经商务主管部门相关批复文件明确确认）；5.企业最近一期验资报告和最近一期的年度财务审计报告（附相应的外汇收支情况表审核报告）；6.企业以未分配利润转增资的, 另须提交相应的完税或免税证明文件；7.企业外国投资者已登记外债及其当期利息转增资的, 另需提交拟债权转股权的该笔外债签约表、外债变动反馈表和债权人同意债权转股权的证明文件；8.针对前述材料应当提供的补充说明材料。

三、审核原则及要素:1.通过有关材料审核投资方基本情况、增资企业的基本情况、转增资本情况等, 未分配利润转增资本的应审核该部分未分配利润是否已通过银行汇出。

2.通过系统查询增资企业的外汇登记变更情况。

3.未分配利润未完税的, 不得用于转增资本。

4.企业接受的非现金资产的捐赠形成的资本公积, 在相关资产处置前, 不得用于转增资本。

5.企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法时, 被投资单位由于接受捐赠等原因增加的资本公积, 企业按其投资比例计算因而增加的资本公积, 在相关资产处置前, 不得用于转增资本。

会计经验：资本公积核算中的所得税处理

资本公积核算中的所得税处理一、不计征企业所得税的项目根据2004注会教材《会计》表述，资本公积包括资本（股本）溢价、关联交易差价、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积、接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备等。

我国现行税法规定资本（股本）溢价、拨款转入、外币资本折算差额为不计税项目。

股权投资准备项目按照《企业会计准则投资》的规定，权益法核算下对于长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益差额，在调整长期股权投资成本的同时作为资本公积，不计入当期损益。

同时，被投资企业由于接受捐赠等原因而引起的资本公积的增减变动，会计上投资企业也不确认损益（只按持股比率相应调整资本公积金）。

税法对上述两项引起的投资企业资本公积（股权投资准备）变动，都不计入应纳税所得额。

因此，企业在计缴所得税时，对资本公积股权投资准备的增减变动无需进行纳税调整。

二、应计征企业所得税的项目1、接受捐赠非现金资产准备。

企业接受捐赠的非货币性资产，会计上要求将其发票价格或同类（或类似）资产市场价格加上应缴纳的相关税费作为其入账价值并贷记资本公积。

而按照国家税务总局《关于执行＜企业会计制度＞需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）规定，企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。

例1：某企业2001年1月接受外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其价值为350万元，发生的运费、包装费计1万元。

年末发现该设备发生减值，并按规定计提减值准备50万元。

企业在收到捐赠的设备时，编制会计分录如下：借：固定资产351贷：资本公积234.5递延税款115.5银行存款1计提减值准备时：借：营业外支出50贷：固定资产减值准备50会计上将接受捐赠设备应交的所得税作为一项负债记入递延税款，待处置该设备时再交纳所得税，税法则要求确认为当期应纳税所得，并且计提减值准备不允许税前扣除，因而2001年末应调增应纳税所得额为400万元（50＋350）。

股改：留存收益转资本公积是否缴税？

有限责任公司进行股份制改造，整体变更为股份有限公司，该种整体变更从法理和程序上是一次以净资产出资的新设行为，股改后的股份有限公司中的资本公积属于股本溢价发行形成的公积，根本不存在有限公司盈余公积，未分配利润转增股份公司资本公积的问题。

算作股本溢价实际上应当界定为股东分红后再投入。

留存收益转增资本公积是否有缓交政策？东莞市地方税务局这个问题争论过很多次了。

比较明确的意见是：净资产中属于留存收益的部分均要代扣代缴个人所得税。

以前可能还有这样的做法：先缓交，等上市成功后补交。

但现在的做法通常是产生扣缴义务时即需缴纳��11. 并不是所有的资本公积都不需要缴纳个人所得税，只有资本溢价部分在改制的时候不需要计缴个人所得税2. 在股份制改制的时候，是用净资产折股，所谓净资产折股，就是不能把净资产中哪个项目具体对应到折股后的权益项目。

所以，您所说的留存收益500折成资本公积，这一说法是不成立的。

退一步讲，即使留存收益500万折成资本公积这一说法成立，也是需要计缴个人所得税的，因为已经把经营收益转换成了资本。

3. 改制企业在涉及个人所得税计缴问题上，各地方政府操作不是太统一，有很多政府允许缓交，等股权变现时再交。

具体可咨询当地税务主管机关。

2投行小兵上市专题研究25：净资产折股的几个实务问题有限公司整体变更为股份公司时，个人一直觉得净资产折股比例不是个技术问题，只要在坚持基本原则的前提下找个整数就可以了，没有什么技术含量。

很多人会问到这个问题，怎样去跟人家解释呢，后来仔细想想或许还有一些并不能称之为思路的思路。

一、净资产折股的基本原则1、折股之后股份数以改制基准日经审计的母公司净资产为基础折算。

不能采取评估值，不然不能连续计算业绩，这是最基本的常识。

1/p/2232005332/thread-4676002-1-1.html2、折股比例在2006年新公司法颁布之后可以低于1:1的比例，而在此之前就是股本等于净资产，最常用的方式就是将净资产不足一元的部分计入了资本公积，结果股份公司的股本往往就是犬牙交错什么样子的都有。

外商投资企业在中国适用的税种、税率

税种、税率外商投资企业在中国适用的税种主要有：企业所得税、增值税、消费税、营业税、印花税、城市房产税和车船使用牌照税等。

进出口货物另按海关关税条例缴纳关税和有关流转税。

此外，如有支付给国外的特许权使用费、股息、利息、租金和其他所得，应扣缴预提所得税或者营业税。

外商投资企业的外藉企业的外藉人员应缴纳个人所得税。

（一）企业所得税外商投资企业自一九九一年七月一日起依照《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定缴纳所得税，在纳税同时还可按《国务院关于经济特区和沿海十四个港口城市减征、免征企业所得税和工商统一税的暂行规定》、《国务院关于鼓励外商投资的规定》、《上海市关于鼓励外商投资的若干规定》、《上海市经济技术开发区条例》等优惠规定缴纳所得税。

*在开发区内生产性的外商投资企业从事生产经营所得和其他所得减按15%的税率缴企业所得税。

* 外商投资的生产性企业经营期在十年以上的，从获利年度起，第一年和第二年免征所得税，第三年至第五年减半征所得税；其中获得先进技术企业证书的，按照国家规定减免企业所得税期满后，可以延长三年减按10%缴纳企业所得税；获得产品出口企业证书的，按照国家规定减免企业所得税期满后凡当年出口产品产值达到70%以上，减按10%的税率缴纳企业所得税。

* 外商投资企业按应纳税所得额的3%征收地方所得税。

本开发区内生产性的外商投资企业，在二０００年底之前免征地方所得税。

* 对产品出口企业和先进技术企业，在国家规定免征企业所得税期间，同时免征地方所得税；在以上免税期满后再先后免征或减半地方所得税各三年，产品出口企业免税期满后，凡当年出口产品产值达到70%以上的，免征地方所得税。

见表2-1-1。

外商投资企业在中国境内应纳税所得税率的比较表表2-1-1（二）增值税在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均应当缴纳增值税，其税率为17%。

但销售或者进口下述货物税率为13%：（详见中华人民共和国增值税暂行条例）（1）粮食，食用植物油；（2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。

资本公积和留存收益转增资本的涉税处理

资本公积和留存收益转增资本的涉税处理资本公积和留存收益转增资本的涉税处理资本公积和留存收益转增资本的涉税处理公司增加注册资本主要有两种途径:一是吸收外来新资本，包括增加新股东或者公司原股东追加投资;二是用资本公积、盈余公积转增资本或者未分配利润转增资本。

其中第二种转增资本途径:资本公积转增资本、盈余公积转增资本和未分配利润转增资本，在税法上应该如果进行税务处理,总是困扰不少企业的财务工作人员、税务干部和财税中间机构人员，为了使广大财税人员厘清资本公积和留存收益转增资本的相关涉税处理，笔者在此就相关的税收法律进行梳理，然后提出各自的税务处理办法。

(一)留存收益转增资本的涉税处理企业的留存收益是体现在企业的盈余公积和未分配利润，留存收益转增资本主要是指盈余公积转资本和未分配利润转增资本两种情况。

在现行公司法制度下，一般盈余公积分为两种:一是法定盈余公积。

公司的法定盈余公积按照税后利润的10,提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50,时可以不再提取。

二是任意公益金。

任意公益金主要是公司按照股东大会的决议提取。

法定盈余公积和任意公益金的区别就在于其各自计提的依据不同。

前者以国家的法律或行政规章为依据提取;后者则由公司自行决定提取。

盈余公积的作用主要包括以下几种:(1)弥补亏损;(2)扩大公司生产经营;(3)增加公司资本。

值得注意的是，法定盈余公积转增资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%.其涉税处理如下: 1、盈余公积转增资本的涉税处理 (1)个人所得税的处理:缴纳个人所得税根据国家税务总局《关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发,1997,198号)规定:股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应按照20%的税率征收个人所得税。

同时，根据国家税务总局《关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复》(国税函,1998,333号)，公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。

企业改制时盈余公积、未分配利润转入资本公积的纳税探析

企业改制时盈余公积、未分配利润转入资本公积的纳税探析近年来，随着我国证券市场的高速发展，尤其是创业板的推出，越来越多的公司希望通过IPO，进入资本市场，发展壮大。

根据我国《公司法》和证监会的有关规定，只有股份有限公司，才能在证券交易所发行股票，因此，有限责任公司在上市前，必须进行股份制改造，整体改建为股份有限公司，以符合上市的条件。

根据《公司法》、《公司登记管理条例》（国务院令第451号）规定，有限责任公司变更为股份有限公司属于公司类型的变更，且变更后折合的实收股本总额不得高于公司净资产额。

在实践中，有限责任公司整体改建为股份有限公司，一般的做法是：有限公司的原股东，以有限责任公司在某一时间点的净资产，按照一定的比例进行折股，成立新的股份有限公司，原股东按照相同的比例持有股份有限公司的股权。

新设立的股份有限公司承接原有限责任公司的资产和负债，其资产类和负债类的科目及余额保持不变，其净资产超过股份有限公司注册资本部分，计入资本公积，整体改建后，股份有限公司的盈余公积、未分配利润余额为0。

目前，对于整体改制过程中，有限责任公司的盈余公积和未分配利润，转变为股份有限公司的注册资本和资本公积，是否视同利润分配，存在不同的看法。

第一种观点是，盈余公积和未分配利润分别转增注册资本和资本公积，转增注册资本部分，视同利润分配，自然人股东按照持股的比例，计算股息红利所得，缴纳个人所得税，转增资本公积部分，不应视同分配，自然人股东不申报缴纳个人所得税；第二种观点是，盈余公积和未分配利润在改制时已经进行了分配，在改制时，实际上是有限责任公司的全体股东，以有限责任公司的净资产，认购股份有限公司的股份，超过注册资本部分，作为股本溢价，计入资本公积，所有的盈余公积和未分配利润都已经分配了，因此，自然人股东按照其持股的比例，计算股息红利所得，缴纳个人所得税。

由于我国现行的法律、法规没有对有限责任公司整体变更为股份有限公司时，其盈余公积和未分配利润是否视同全额进行分配作出规定，税法也没有明确这种情况下其自然人股东是否需要缴纳个人所得税。

资本公积核算中的所得税处理

资本公积核算中的所得税处理一、不计征企业所得税的项目根据xx注会教材《会计》表述，资本公积包括资本溢价、关联交易差价、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积、接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备等。

我国现行税法规定资本溢价、拨款转入、外币资本折算差额为不计税项目。

股权投资准备项目按照《企业会计准则——投资》的规定，权益法核算下对于长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益差额，在调整长期股权投资成本的同时作为资本公积，不计入当期损益。

同时，被投资企业由于接受捐赠等原因而引起的资本公积的增减变动，会计上投资企业也不确认损益。

税法对上述两项引起的投资企业资本公积变动，都不计入应纳税所得额。

因此，企业在计缴所得税时，对资本公积——股权投资准备的增减变动无需进行纳税调整。

二、应计征企业所得税的项目1、接受捐赠非现金资产准备。

企业接受捐赠的非货币性资产，会计上要求将其发票价格或同类资产市场价格加上应缴纳的相关税费作为其入账价值并贷记“资本公积”。

而按照国家税务总局《关于执行＜企业会计制度＞需要明确的有关所得税问题的通知》规定，企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。

例1：某企业2001年1月接受外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其价值为350万元，发生的运费、包装费计1万元。

年末发现该设备发生减值，并按规定计提减值准备50万元。

企业在收到捐赠的设备时，编制会计分录如下：借：固定资产351贷：资本公积递延税款银行存款 1计提减值准备时：借：营业外支出50贷：固定资产减值准备50会计上将接受捐赠设备应交的所得税作为一项负债记入“递延税款”，待处置该设备时再交纳所得税，税法则要求确认为当期应纳税所得，并且计提减值准备不允许税前扣除，因而2001年末应调增应纳税所得额为400万元。

会计上在计提捐赠的固定资产减值损失时是借记“营业外支出”，贷记“固定资产减值准备”。

资本公积课税问题探讨

资本公积课税问题探讨资本公积是所有者权益的有机组成部分,它通常会直接导致企业净资产的增加。

一般情况下,计入资本公积的项目直接增加企业净资产,不计征企业所得税,但随着经济活动的日趋复杂化、交易的多样性,资本公积又发挥了利润调节器的作用,于是对资本公积是否课税的问题也随之暴露出来。

一、不计征企业所得税的项目根据《企业会计制度》82条的规定,资本公积包括资本(股本)溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积、接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备等。

我国现行税法规定,资本(股本)溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积应为不计税项目。

除拨款转入,企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后,按规定转入资本公积的部分,应按转入金额入账,明确免征所得税外,其余几项的计税规定与会计处理还须进一步规范。

1、资本(股本)溢价。

资本溢价是投资者投入的原始资本的一部分,不作为企业收入处理,不计征所得税。

但不计征所得税的资本(股本)溢价,法律法规无明确免税规定。

公司发行股票超过票面金额的部分为资本公积,此项公积又可供给新股使用,不属公司的所得,系投资者对企业的原始资本,为投资者所有。

为鼓励投资,立法机关应就资本溢价是否免税及免税的范围,作出明确的规定,以保证法律法规的完整性。

2、接受现金捐赠。

企业因接受现金捐赠而增加的资本公积,国税发〔1994〕132号文件规定:企业接受的捐赠有相当部分是现金资产,考虑到如果对其征税可能会影响企业生产,故企业可将接受的捐赠收入转入资本公积金,免予计征所得税。

此项免税规定已经不符合当今经济发展的需要,现金捐赠实质属于企业偶然所得,与资本投入无关,是捐赠人对企业的行为,而不是对投资人的赠予行为,更不是投资人的资本。

另一方面,实物资产捐赠却以纳税处理,更使现金捐赠纳税成为必要。

应参照《外商投资企业所得税法》的规定,取消免税规定,企业接受的货币捐赠应一次性计入当年收益(营业外收入),计算企业所得税,投资人应以最后的税后净利享受投资人权益。

外资企业转增资本扣不扣所得税？

外资企业转增资本扣不扣所得税？有圈友问：香港公司设立的一家独资企业，有限责任公司，将未分配利润转增实收资本，扣不扣企业所得税？为什么有人会认为，转增要交企业所得税呢？“因为将未分配利润转增，可以理解为一个先分配利润，股东再同时用该利润投资入股的行为，即：转增=分红+再投资。

“既然先分配了，所以对于分配，就应扣缴预提所得税。

”为什么说以上这种理解是错误的呢？一是枉顾了事实，二是没有法律依据。

讲讲为什么不能交税。

如果是股份有限公司的转增——转增股本，可以简称为“转股”，股东从中可以取得股份、股票，的确取得了收入。

所以，理解为一项“分配+投资”，我认为可以打50分，交不交税大家可以争论。

如果是上市公司，分得了股票这种金融资产，理解为收入，可以打99分。

但如果有限责任公司的转增实收资本，就没有收入可言了，根本不能交税。

关于企业所得税法实施条例第十七条企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。

那么，什么是收入呢？关于企业所得税法第十二条企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。

除了资产、劳务外，必须是：取得权益！有限责任公司转增实收资本后，股东取得了新的权益吗？没有！股权只是一项权力组合，不论是投票权、分配权还是剩余财产请求权，全部权益都没有因转增而变化，转增前是多少，转增后就是多少，所以没有取得任何权益。

交税肯定是违法的。

顺便说说，如果转增决议规定，只对部分股东转增——当然这可能是违法的——但如果公司选择违法操作，这就会导致股东权益变化了，要么是构成分配，要么构成股权转让，就涉税了。

不仅针对外资有限责任公司的非居民股东是这样的，对于所有的有限责任公司个人股东，道理也是如此。

[整理版]资本公积核算中的所得税如何处理

资本公积核算中的所得税如何处理企业资本公积形成过程中，其会计与税法处理上存在差异，而这些差异对所有者权益产生影响，为了避免虚增净资产、误导决策，使财务报表真实反映企业的财务状况和经营成果，企业应当进行纳税调整。

本文对此进行分析并提出处理建议。

一、不计征企业所得税的项目根据2004注会教材《会计》表述，资本公积包括资本（股本）溢价、关联交易差价、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积、接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备等。

我国现行税法规定资本（股本）溢价、拨款转入、外币资本折算差额为不计税项目。

同时，被投资企业由于接受捐赠等原因而引起的资本公积的增减变动，会计上投资企业也不确认损益（只按持股比率相应调整资本公积金）。

税法对上述两项引起的投资企业资本公积（股权投资准备）变动，都不计入应纳税所得额。

因此，企业在计缴所得税时，对资本公积——股权投资准备的增减变动无需进行纳税调整。

二、应计征企业所得税的项目1、接受捐赠非现金资产准备。

企业接受捐赠的非货币性资产，会计上要求将其发票价格或同类（或类似）资产市场价格加上应缴纳的相关税费作为其入账价值并贷记“资本公积”。

例1：某企业2001年1月接受外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其价值为350万元，发生的运费、包装费计1万元。

年末发现该设备发生减值，并按规定计提减值准备50万元。

企业在收到捐赠的设备时，编制会计分录如下：借：固定资产351贷：资本公积234.5递延税款115.5银行存款 1计提减值准备时：借：营业外支出50贷：固定资产减值准备50会计上将接受捐赠设备应交的所得税作为一项负债记入“递延税款”，待处置该设备时再交纳所得税，税法则要求确认为当期应纳税所得，并且计提减值准备不允许税前扣除，因而2001年末应调增应纳税所得额为400万元（50＋350）。

资本公积增加需缴纳哪些税

资本公积增加需缴纳哪些税1、资本公积：是指投资者或者他人投入投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额超过法定资本部分的资金。

针对资本公积的来源不同，在资本公积科目下相应设置以下明细科目：“资本（或股本）溢价”、“接受捐赠非现金资产准备”、“接受现金捐赠”、“股权投资准备”、“拨款转入”“外币资本折算差额”、“关联交易差价”、“其他资本公积”等。

其中：“外币资本折算差额”和“关联交易差价”不可转增资本．2、解析：“资本（或股本）溢价”用以核算和反映企业实际收到的资本（或股本）大于注册资本的金额。

对于上市公司来说，主要是溢价发行股票及配股或增发新股时超过股票面值的溢价收入。

“接受捐赠非现金资产准备”用以核算和反映企业接受非现金资产捐赠的价值，扣除未来应交所得税后的余额，在未转入“其他资本公积”明细科目前计入资本公积的准备金额。

企业接受的现金资产捐赠直接计入“接受现金捐赠”明细科目。

“股权投资准备”用以核算和反映企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受资产捐赠或增资扩股等原因增加的资本公积，企业持股比例计算而增加，未转入“其他资本公积”明细科目前所形成的股权投资准备。

采用权益法核算时，被投资单位资本公积中形成的股权投资准备，企业按其持股比例计算的部分，也在本明细科目核算。

“拨款转入”用以核算和反映企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。

“外币资本折算差额”用以核算和反映企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。

“关联交易差价”用以核算和反映上市公司与关联方之间显失公允的关联交易形成的差价金额，对此差价金额应视为关联方对上市公司捐赠形成的资本公积，不能用于转增资本和弥补亏损，等上市公司清算时再予以处理。

“其他资本公积”用以核算和反映企业除上述资本公积以外形成的资本公积，以及从资本公积准备项目转入的金额。

债务重组时，由债权人豁免的债务，以及确实无法支付的应付款项，也在本明细科目核算。

国家税务总局关于外商投资企业及其雇员提存、支用住房公积金有关税务处理问题的规定

出版物刊名：财会月刊（上）
页码： 52-53页
主题词：住房公积金;外商投资企业;税务处理;国家税务总局;住房补贴;地方政府;住房制度改革;企业和个人;当期成本费用;住房支出
摘要： <正> 根据国务院的统一部署,国家税务总局对外商投资企业(以下简称企业)及其中方雇员(以下简称个人)提存、领取和支用各类住房补贴和住房公积金的税务处理问题明确如下:一、对企业和个人按照国家或地方政府住房制度的有关规定提存各类住房补贴或住房公积金(包括自愿住房公积金)的税务处理:。