进一步审计程序-采购与付款循环科目
采购与付款循环审计
在计算机辅助审计环境中，审计人员根据计划阶段风险评估程序的结果以及进一步审计程序的性质、时间、范围，考虑计算机辅助审计技术在进一步审计程序中的运用，以提高审计工作的效率和效果。
本实验基本流程如图S3-1所示，具体实验内容、审计程序和需编制的工作底稿如表S3-1所示。
图S3-1 采购与付款业务循环的审计流程表S3-1 采购与付款业务循环的工作内容、审计程序与工作底稿一览表一、确定采购与付款业务循环的具体审计对象与总体审计目标二、熟悉被审计单位采购与付款业务循环的业务特性，包括该循环的主要业务活动、业务流程以及涉及的报表项目（一）主要的业务活动采购与付款业务循环中的主要业务活动、对应的凭证及账户、相关的认定、重要的控制点的关系如表S3-2所示。
（二）业务流程图采购与付款业务循环流程图如图S3-2所示。
图 S3-2 采购与付款业务循环流程图表S3-2 采购交易的控制目标、关键内部控制和常用了解并查看“采购与付款业务循环程序表”：图S3-3 确定采购与付款循环控制测试程序图S3-4 采购与付款业务循环内控调查（3）采购与付款循环控制测试之一——采购管理实验步骤：图 S3-5应付账款明细账查询“应付账款”与“预付账款”，如图S3-6所示。
图 S3-6 凭证查询条件设置在查询出的结果中，抽取相应的凭证。
②抽取出记录后，记录至工作底稿保存，然后逐一打开所选取的记录（如图S3-10所示），并联查对应的原始凭证（如图S3-8所示）。
联查出原始凭证后，核对采购合同货物名称、规格、型号、请购量是否与请购单一致；检查采购合同是否已经授权批准及批准采购量、采购限价；核对相应的运货单副本，检查购货发票日期与货运日期是否一致；复核购货发票中所列商品的单价、合计金额计算是否正确。
这里仅以一笔业务（2010-02-25，记账凭证-72）为例说明该审查过程。
图 S3-7 选取所要审查的记账凭证图 S3-8 核对记账凭证所附的原始凭证通过审查该业务对应的记账凭证所附的“购买申请表”和“供货合同”，可以了解该业务的采购审批流程，并记录于工作底稿；同时，为进一步测试该业务的内部控制执行情况，需要追踪到存货的实际流转环节。
第十章 采购与付款循环的审计(完整版)
第十章采购与付款循环的审计本章考情分析本章是财务报表审计实务中比较重要的内容。
其审计逻辑展开如下：首先，注册会计师了解采购与付款循环的主要业务活动（详见教材P211-213的“八大业务活动”）；第二，评估重大错报风险（教材P213表10-2的第1列）；第三，设计拟实施的进一步审计程序包括控制测试（表10-2的第3列）和实质性程序（表10-2的第4列）；最后，针对本业务循环涉及的重要财务报表项目“固定资产”和“应付账款”的重要认定,实施相应的实质性程序（即第三节)。
请依据以下重要知识点展开学习：1.了解采购与付款循环的主要业务活动，识别采购业务流程不同环节的控制风险，识别财务报表项目（如固定资产、应付账款等项目）认定层次的错报风险；2.教材P213表10-2“采购交易的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表”；3.查找未入账应付账款的实质性程序；4.固定资产的实质性分析程序；5.实地检查固定资产的细节测试。
本章教材变化本章内容源于2013年《审计》教材第十四章，除了个别文字修订外，其他具体内容基本没有变化。
第一节采购与付款循环的特点行业类型典型的采购和费用支出贸易业产品的选择和购买、产品的存储和运输、广告促销费用、售后服务费用一般制造业生产过程所需的设备支出，原材料、易耗品、配件的购买与存储支出，市场经营费用，把产成品运达顾客或零售商处发生的运输费用，管理费用专业服务业律师、会计师、财务顾问的费用支出包括印刷、通讯、差旅费、电脑、车辆等办公设备的购置和租赁，书籍资料和研究设施的费用金融服务业建立专业化的安全的计算机信息网络和用户自动存取款设备的支出，给付储户的存款利息，支付其他银行的资金拆借利息、手续费，现金存放、现金运送和网络银行设施的安全维护费用，客户关系维护费用建筑业建材支出，建筑设备和器材的租金或购置费用，支付给分包商的费用；保险支出和安保成本；建筑保证金和许可审批方面的支出；交通费、通讯费等。
采购及付款循环审计
采购及付款循环审计关键信息项：1、审计范围2、审计目标3、审计程序4、审计报告5、审计费用6、审计时间安排7、双方权利与义务8、保密条款9、违约责任10、协议变更与终止11、争议解决方式11 审计范围本协议所涵盖的采购及付款循环审计范围包括但不限于以下方面：111 采购订单的生成、审批与执行流程。
112 供应商的选择、评估与管理程序。
113 采购合同的签订、履行与变更情况。
114 货物或服务的验收与入库流程。
115 应付账款的记录、核算与支付流程。
12 审计目标本次审计的主要目标是：121 评估采购及付款循环的内部控制有效性。
122 检查采购业务的合规性与准确性。
123 确认应付账款的真实性与合理性。
124 发现并揭示可能存在的风险与舞弊行为。
13 审计程序审计人员将采取以下主要审计程序：131 审查相关的文件、记录与凭证，包括采购订单、合同、发票、验收报告等。
132 对采购部门、财务部门及相关业务部门进行访谈与调查。
133 实施分析性程序，对采购数据进行比较、分析与趋势研究。
134 进行抽样检查，以验证采购业务的真实性与合规性。
14 审计报告审计完成后，将向委托方提供详细的审计报告，报告内容包括：141 审计的范围、目标与程序。
142 审计发现的主要问题与风险。
143 对内部控制的评价与建议。
144 对采购及付款业务的总体结论。
15 审计费用本次审计服务的费用为人民币具体金额，费用支付方式如下：151 委托方应在本协议签订后的具体日期内支付审计费用的百分比作为预付款。
152 剩余费用应在审计报告交付后的具体日期内支付完毕。
16 审计时间安排审计工作预计在起始日期开始，于结束日期完成，具体时间安排如下：161 审计准备阶段：具体时间段 1，包括收集资料、制定审计计划等。
162 现场审计阶段：具体时间段 2，进行实地审计工作。
163 审计报告撰写与审核阶段：具体时间段 3，完成报告的撰写与内部审核。
审计的七大循环指引——采购与付款循环
截止日期：取项目信息复核人：取底稿信复核日期：取底1、了解内部控2、控制测试结论编制说明：制设计无效或缺乏必要的控制。
]1、本审计工作底稿记录注册会计师测试的控制活动及结论。
其中，“控制活动是否有效运行”一栏，应根据CGC-3表中的测试结论填写；“控制测试结果是否支持风险评估结论”一栏，应根据了解和测试内部控制中获取的审计证据分析填写；“控制活动是否得到执行”一栏，应根据CGL-4表中的结论填写；其余栏目的信息取自采购与付款循环审计工作底稿CGL-3中所记录的内容。
2、如果注册会计师不拟对与某些控制目标相关的控制活动实施控制测试，则应直接执行实质性程序，对相关交易和账户余额的认定进行测试，以获取足够的保证程度。
截止日期：复核人：复核日截止日期：复核人：复核日3.相关交易和账户余额的审计方案（1）对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，控制目标的主要业务活动的根据控制测试的结果，我们（3）对相关交易和账户余额 4.沟通事项（注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重新考虑本期拟信赖的以前审计获取的其他循环控制运行有效性的审计证据是否适当）注：我们检查了S公司2007年12月的供应商档案更改申请表以及当月的月度供应商更改信息报告，发现编号为×××的档案，供应商已超过两年未与公司发生业务往来，未及时变更删除其档案。
（注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重新考虑本期拟信赖的以前审计获取的其他循环控制运行有效性的审计证据是否恰当） 是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷，与适当层次的管理层或治理层进行沟通？2008年4月4日，我们已与采购经理×××确认该等事宜。
截止日期：取项目信息复核人：取底稿信复核日期：取底。
审计八大循环业务流程资料
审计八大循环业务流程资料下载温馨提示:该文档是我店铺精心编制而成，希望大家下载以后，能够帮助大家解决实际的问题。
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采购与付款循环内部控制审计程序
文件制修订记录一、编制需求计划与采购计划（一）流程简介采购业务从计划（或预算）开始，包括需求计划和采购计划。
企业实务中，需求部门一般根据生产经营需要向采购部门提出物资需求计划，采购部门根据该需求计划归类汇总平衡现有库存物资后，统筹安排采购计划，并按规定的权限和程序审批后执行。
（二）风险描述需求或采购计划不合理、不按实际需求安排采购或随意超计划采购，甚至与企业生产经营计划不协调等。
（三）主要管控措施第一，生产、经营、项目建设等部门，应当根据实际需求准确、及时地编制需求计划。
需求部门提出需求计划时，不能指定或变相指定供应商。
对独家代理、专有、专利等特殊产品应提供相应的独家、专有资料，经专业技术部门研讨后，经具备相应审批权限的部门或人员审批。
第二，采购计划是企业年度生产经营计划的一部分，在制定年度生产经营计划过程中，企业应当根据发展目标实际需要，结合库存和在途情况，科学安排采购计划，防止采购过量或不足。
第三，采购计划应纳入采购预算管理，经相关负责人审批后，作为企业刚性指令严格执行。
（四）符合性问题(调查问卷)1．公司有无书面的采购操作流程文本？2．公司的采购类型或方式有哪几种？3．负责采购的部门有哪些？分别负责何种类型的采购？4．采购部门的组织结构？是否定期进行人员轮换？5．公司一般的购货流程是如何运转的？6．公司是否每年制订采购计划，请介绍一下制订的流程？是否依据生产和营销计划来制订采购计划？7．采购计划的变更是否经合理的批准？（五）审计程序1．对采购部相关人员进行访谈，了解采购计划制订的依据和程序等；2．获得书面的采购计划制订政策的范本；3．对照采购政策，评估采购计划流程的符合程度；4．对生产部门、财务部相关人员进行访谈，了解他们对于采购计划的参与程度；5．察看年度采购计划的内容是否完整（包括采购品种、数量、价格、质量要求、批量进度安排以及资金计划），是否有高级管理层的签字或者确认；6．在生产部门、财务部察看采购计划，是否与采购部门的计划一致。
采购与付款循环审计
采购与付款循环审计㈠采购与付款循环的特性⒈识记：涉及的主要业务活动答：采购与付款循环涉及的主要业务活动包括：请购商品和劳务（仓库或使用部门）；对外订购（采购部门）；验收商品（验收部门）；储存商品（仓库）；付款；记账。
⒉领会：⑴涉及的主要凭证和会计分录答：涉及的主要凭证和会计分录有：请购单（仓库管理人员填写）；订购单（采购部门编制）；验收单（验收部门编制）；入库单（仓库编制）；付款凭单；明细账和总账；付款证明；对账单等。
⑵审计程序答：验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证，定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，与采购交易的“完整性”认定有关；仓库在收到货物时要编制入库单，以及仓库加锁并限制无关人员接近。
这些控制与商品的“存在或发生”认定有关。
㈡采购与付款循环的内部控制测试⒈识记：⑴采购交易的内部控制目标⑵内部控制测试⒉应用：采购与付款的内部控制测试答：采购与付款的内部控制测试包括：⑴检查被审计单位有关岗位责任制度等相关文件，了解购货和付款循环的职务分工，评价职务分工设置的是否合理，是否能够起到自动复核的作用，并通过实地观察判断这些职务分工是否得到执行。
⑵检查被审计单位采购部门是否设置专人负责审批购货价格，订货单上的采购单价是否经过事先授权批准。
⑶检查大额采购应通过招标方式选择供货商是否在被审计单位采购制度中有所规定，并检查其是否得到执行。
⑷检查被审计单位订货单和验收单是否都已经预先编号，作废的单据是否有注销的痕迹并保存良好。
⑸从存货增加的明细账上抽取一定的业务，检查并核对相应的记账凭证以及后附的请购单、订货单、验收单和卖方发票等原始凭证，要特别注意原始凭证和记账凭证上的授权批准标识和内部审核标识。
⑹检查被审计单位企业会计制度的规定，判断其合理性和严密性。
⑺检查被审计单位的存货和应付账款明细账，确定其会计记录是否按照企业会计制度的要求进行。
⑻检查相关原始凭证、记账凭证和明细账的日期，判断企业的会计核算是否及时。
项目6 采购与付款循环审计
如果发现有未入账的 应付账款，应将有关情 况详细记入审计工作底 稿，然后根据其重要性 确定是否需建议被审计 单位进行相应的调整。
此步骤可实现目 步骤六：检查带有现金折扣的应付账款是否按发票记 标D 载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再 冲减财务费用。 此步骤可实现目 步骤七：被审计单位与债券人进行债务重组的，检查 标ABCD 不同债务重组方式下的会计处理是否正确。
要求：请指出冰爽饮料股份有限公司在购货与付款循环内部控制 的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。
【实例解析】 步骤一：冰爽饮料股份有限公司在购货与付款循环 内部控制上存在的缺陷归纳如下： （1）验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已 记录或不被重复记录； （2）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计 部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时，金 额或数量可能会出现差错； （3）会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时 将材料采购和债务登账以及按约定时间付款。
储存已验收 验收单上签收 商品
.编制付款凭 付款凭单、验收单、 单 订货单、供应商发票 应付账款明细账、应 付凭单登记簿、供应 确认与记录 商发票、验收单、订 负债 货单、卖方对账单、 转账凭证 支付负债 付款凭单、支票
仓库、请购部门 存在或发生
应付凭单部门
保管与采购职责分离
存在或发生、估价 预先编号，并经过适当批 或分摊、完整性 准
（二）采购与付款交易的细节测试 1、所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符 合采购方的最大利益（存在） 结论（逆查） A.复核采购明细帐、总帐及应付帐款明细帐，注意是 否有大额或不正常的金额 B.检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性 和真实性 C.追查存货的采购至存货永续盘存记录 D.检查取得的固定资产 2、已发生的采购交易均已记录（完整性） 结论（顺查） A.从验收单追查至采购明细帐 B.从卖方发票追查至采购明细帐
采购与付款循环的审计powerpoint79页
（9）外币应付账款的折算汇率（10）检查应付账款在报表上的披露是否恰当。 1）“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。 2）披露是否恰当 若被审单位为上市公司，通常应在财务报表附注中说明是否欠持有5%以上（含5%）表决权股份的股东单位账款；说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。（见例）
（5）检查应付账款是否存在借方的明细账余额。必要时，作重分类调整；（6）检查有无在应付账款和预付账款同时挂账的项目。（7）检查有无不属于应付账款的其它应付款（8）检查长期挂账的应付账款（ 可能存在业务纠纷而拒付货款；故意拖欠；可能为记账错误。） 有效的审计程序是函证
例：注册会计师审查D公司07年应付账款明细账是发现M公司明细账有117,000元的余额，经追查原始凭证发现为07年2月份购货款。要求分析可能存在的问题，提出进一步审计程序和处理意见。答案： 可能存在的问题：D与M公司存在业务纠纷而拒付货款；D公司故意拖欠，无偿占用M公司资金；可能为记账错误。 进一步审计程序：向M公司函证 处理意见：如果为价格、质量而产生纠纷，建议双方尽快协商解决；如为故意拖欠，应提请D公司尽快还款；如为记账错误，建议调账。
函证对象的选择：①金额较大的债权人；②金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人；③其他债权人，如：账龄较长的、不送对账单的等。
函证方式：最好是积极方式。
公司内审采购与付款循环审计实施细则
采购与付款循环审计实施细则（试行）目录第一章总则 (1)第二章审计程序 (2)第三章附则 (12)第一章总则第一条为了加强企业对采购行为的管理，强化和完善内部审计职能，提高资金使用效益，根据有关法律法规和企业实际情况，特制定本细则。
第二条本细则所称采购行为，是指企业采购部门以购买、租赁、委托或雇佣等方式获取货物和服务的行为。
第二章审计程序第五条采购与付款循环业务活动流程：请购（请购单：发生认定）→报批→订货（订购单：完整性认定）→验收（验收单：存在或发生、完整性认定）→储存（存在认定）→编制付款凭单（付款凭单：发生，存在，完整性，权利和义务，计价或分摊认定）→记账→付款第六条采购与付款循环的内部控制和控制测试（一）采购交易的内部控制和控制测试审计（二）付款交易的内部控制和控制测试由于采购和付款交易同属一个交易循环、联系紧密，因此，对付款交易的部分测试可与测试采购交易一并实施。
当然，另一些付款交易测试仍需单独实施。
（三）固定资产的内部控制和控制测试第七条采购预付款的实质性程序（一）采购与付款交易的实质性程序1.实质性分析程序（1）观察月度（或每周）已记录采购总额趋势，与往年或预算相比较，发现异常需与管理层讨论或进行进一步调查；（2）将实际毛利与以前年度和预算相比较，任何重大差异都需要进行调查；（3）计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较；（4）检查常规账户和付款。
例：租金、电话费等，这些费用都是日常发生的，通常按月支付。
通过检查可以确定已记录的所有费用及其月度变动情况；（5）检查异常项目的采购。
如：大额采购、从不经常发生交易的供应商处采购、未通过采购账户而是通过其他途径记入存货和费用项目的采购；（6）检查付款记录和付款趋势发现无效付款或金额不正确的付款；（7）询问管理层和员工，调查异常情况原因及风险。
2.细节测试（1）从被审计公司业务流程层面的主要交易流中选取样本，检查支持性的订购单、商品验收单、发运凭证和发票，追踪至相关费用或资产账户以及应付账款账户，必要时，检查其他支持性文件；检查已用于付款的支票存根或电子货币转账付款证明以及相关的汇款通知,如付款与发票对应，则检查相关供应商发票，并追踪付款至相关的应付账款或费用账户；（2）选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间；确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错计入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码；（3）确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票未被当作本期的交易予以记录；追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付；询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间；（4）确定被审计公司期末用于识别未记录负债的程序，获取相关交易已计入应付账款的证据；复核供应商付款通知和供应商对账单，获取发票被遗失或未计入正确的会计期间的证据，询问并确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债；调查关于订购单、商品验收单和发票不符的里外报告，识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易；复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款，查找其是否在年底前发生的证据；询问审计现场结束时仍未支付的应付账款；（5）复核供应商的付款通知，与供应商对账，获取发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据。
审计第十章——采购与付款循环的审计(讲义)
审计第十章——采购与付款循环的审计（讲义）【知识点】采购与付款循环业务活动和内部控制一、采购付款循环涉及的主要单据与会计记录★二、涉及的主要业务活动★★购货付款业务流程如下：【知识点】采购与付款循环重大错报风险一、存在的重大错报风险★1.低估负债或相关准备；2.管理层错报负债费用支出的偏好和动因；3.费用支出的复杂性；4.不正确地记录外币交易；5.舞弊和盗窃的固有风险；6.存在未记录的权利和义务。
二、设计进一步审计程序★★假定评估应付账款为重要账户，且相关认定包括存在/发生、完整性、准确性及截止的前提下，注册会计师计划的进一步审计程序总体方案如教材表10－3所示。
【知识点】测试采购与付款循环内部控制一、以风险为起点的控制测试★★关注：教材表10－4二、关键控制的选择和测试★【知识点】应付账款的审计一、应付账款的审计目标★★1.审计目标与认定对应关系表2.审计目标与审计程序对应关系表二、应付账款的实质性程序★★★1.获取或编制应付账款明细表2.函证应付账款（1）向债权人发送询证函。
注册会计师应根据审计准则的规定对询证函保持控制。
（2）将询证函回函确认的余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。
（3）对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件、相关的采购文件或其他适当文件。
（4）如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
3.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款（1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。
（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
（3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。
（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
审计实务(第二版)25采购与付款循环的审计
02 采购与付款循环的业务活动和相关内部控制 采购与付款循环的主要业务活动 采购与付款循环的相关内部控制
采购与付款循环的主要业务活动
制定采购计划
供应商认证及信息维护
编制订购单
请购商品和劳务
验收商品
储存已验收的商品
编制付款凭单
确认与记录负债
记录现金、银行存款支出
办理付款
制定采购计划
• 基于企业的生产经营计划，生产、仓库等部门定期编制采购 计划，经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门， 具体安排商品及服务采购。
• 如果在IT环境下，则系统可以定期生成列明跳号或重号的入库单统计例外报 告，由经授权的人员对例外报告进行复核和跟进，可以确认所有入库单都进 行了处理，且没有重复处理。
03 采购与付款循环的重大错报风险的评估 采购与付款循环存在的重大错报风险
根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序
采购与付款循环存在的重大错报风险
供应商认证及信息维护
• 企业通常对于合作的供应商事先进行资质等审核、将通过审核 的供应商信息录入系统，形成完整的供应商清单，并及时对其 信息变更进行更新。
• 采购部门只能向通过审核的供应商进行采购。
请购商品和劳务
• 生产部门根据采购计划、对需要购买的已列入存货清单的原材料等项目 填写请购单，其他部门也可以对所需要购买的商品或劳务编制请购单。
采购计划
• 企业以销售和生产 计划为基础，考虑 供需关系及市场计 划变化等因素，制 定采购计划，并经 适当的管理层审批 后执行。
供应商清单
• 企业通过文件审核及实地考察等方式对合作的供应商进行认证，将通过 认证的供应商信息进行手工或系统维护，并及时进行更新。
请购单
采购与付款循环审计
4
不同行业类型的采购和费用支出
5
采购交易的控制测试和实质性测试
采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表采 购交易的控制目标.doc
6
审查采购业务的真实性
（1）复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否 有大额或不正常的金额。 （2）检查采购发票、验收单、订货单和请购单等原始凭证 是否合理与真实。 （3）从原始凭证追查存货的采购至存货永续盘存记录。 （4）检查取得的固定资产（实物）
13
应付账款的分析性程序
（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 （2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判 断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润， 并注意其是否可能无需支付。 （3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率， 并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理 性。 （4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增 减变动的合理性。
21
财务报表认定 完整 性 权利和 计价与 义务 分摊 列报
√ √ √ √
管理费用审计
审计目标： 审计目标 确定记录的管理费用是否已发生，且与被审计单 位有关；确定管理费用记录是否完整；确定与管 理费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录； 确定管理费用是否已记录于正确的会计期间；确 定管理费用的内容是否正确；确定管理费用的披 露是否恰当。
采购与付款循环审计
1
采购与付款循环所涉及的财务报表项目主要是资 产负债表项目，按其在财务报表中的列示顺序通 常包括预付账款、固定资产 固定资产、在建工程、工程物 固定资产 资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、 长期待摊费用、应付票据、应付账款 应付账款和长期应付 应付账款 款等，所涉及的利润表项目通常为管理费用 管理费用。 管理费用
采购与付款循环、生产制造循环审计程序
骤采购与付款、生产成本内部审计程序（顾地股份：刘贤才）一、采购与付款审计程序1.通过采购部了解、评价采购循环内控是否合理、完善。
✧采购部是否凭经审批的申购单去采购、是否有采购计划，是否签订合同，询价、比价及采购合同定价的最后批准权限。
✧采购部是否建立供应商付款台账，并定期与供应商、财务对账。
2．通过财务部了解采购与付款核算及应付账款对账情况✧是否建立采购入库台账，逐单逐笔登记入库、发票及付款情况，作为暂估入账依据；✧检查采购供应商台账与财务的应付账款明细账是否相符，如不一致，分析、找出差异的原因，同时关注长期挂账且金额大的应付帐款；✧检查采购付款记账凭证和附件，验证其付款审批手续是否完善，入账是否准确。
二、主料、包装物、五金材料、废料等原材料审计程序1.通过询问仓库相关人员了解其出、入库的流程是否合理。
2.采购入库三联单的传递是否正确及相关责任人是否签字3.检查财务是否对已入库未开发票的原材料进行暂估入账处理4.检查原材料的领用管理及凭证填制手续，关注五金、物装物领用是否需主管批准5.检查五金仓库是否建立实物卡，仓库是否有数量、金额明细账6.核对原材料等仓库收发实物账与财务原材料收发存明细账是否相符，发现不相符的应找出原因，同时注意其呆滞情况。
7.抽盘实物，对于重大不一致的、呆滞的产品重点关注。
8.关注破碎料的管理，检查是否对破碎料和粒料建立了收发存台账，财务如何核算破碎料和粒料三、生产成本审计程序1.检查原材料成本计算、归集是否正确：是否采用加权平均单价，是否分车间或成本对象归集，是否与仓库原材料收发存报表的发出数量相符。
2.职工薪酬的核算：检查工资及福利、社保是否按成本对象分别核算，科目使用是否适当（是否分别列入制造费用和生产成本）3.制造费用的核算：检查固定资产的折旧年限、残值率是否符合公司会计政策的规定，折旧费用计算的是否正确；水电费是否按权责发生制原则按各单位抄表数和上月单价计提分摊；是否分车间核算4.检查成本核算方法是否合规，即原材料按定额成本，工资按定额工时，制造费用按产量分摊；检查分品种成本计算是否正确，并和产成品收支存报表核对。
公司采购与付款内部控制审计报告[1]
![公司采购与付款内部控制审计报告[1]](https://img.taocdn.com/s3/m/2fbd3a11af45b307e9719700.png)
采购与付款循环内部控制的审计评估报告有限公司：按照年度审计计划，我们近期对公司采购与付款内部控制情况进行了审计评估。
通过评估该内部控制的风险和缺陷，提出审计建议，旨在改善公司管理水平。
审核的范围包括采购管理制度、业务操作流程、采购工作机构和相关人员的职责，财务管理制度等方面。
我们按照内部审计准则的规定计划和实施本项内部审计工作，并采用了我们认为合适、必要的审计程序。
审计发现主要问题及相关审计建议如下：一、材料采购实行年度招投标，招标组织机制不全，招标过程不完善、决标结果执行不到位。
根据了解，目前公司对铜包铝、铜包钢、铝箔、PE料、PVC、合金丝和木盘等材料进行了年度招投标。
我们抽查了铜包钢、PVC料、铝箔、木盘等招投标相关资料，发现以下问题：1、招标小组组织成员构成单一，决策过于简单、集中。
招标小组由采购部2位人员和主管副总经理组成，总经理视情况参与。
2、相关招标文件中没有明确采购数量及采购时间等内容。
3、“招标决标单”中没有注明中标原因及各单位中标比例（中标单位一般都有2-3家）。
4、招投标结束后均不与中标单位签定供货合同。
5、不能完全按招标结果执行，例如PVC料，在3月进行了年度的招标，但由于市场价格波动，仍然采用询价方式采购。
审计建议：1、公司建立由生产、采购、品质、财务等相关部门及分管领导组成的招标小组。
2、根据计划期经营计划，制定计划期材料采购预算，提出招标数量，有利于投标方投标报价，充分提供招标的竞标依据。
3、由于招标小组评标时会综合考虑产品质量、生产能力、合作情况等因素，因此决标报告应有中标理由说明。
4、招投标结束后，应与中标的供货单位签订采购合同，以明确材料质量、交货期等合同要约和违约条款。
5、为了招标结果更有效，建议缩短招标周期，由原来的年度招标改为季度或者月度招标。
6、严格执行招标决标结果。
如遇客观情况而未能执行招标决标结果时，应重启招标或其它采购程序。
二、公司铜轴车间材料采购缺少请购与审批内控环节，采购部自主决定采购物料类别、数量、和到货时间。
案例：采购与付款循环审计
案例一：某会计师事务所注册会计师接受委派，对嘉华上市公司2010年度会计报表进行审计。
注册会计师于2010年11月1—7号对该公司的内部控制制度进行了解和测试，注意到该公司在采购与付款循环中控制活动有：1、采购物资须由请购部门编制请购单，经请购部门经理批准后，送采购部门。
2、公司采购金额在10万元以下的，由采购部经理批准，采购金额超过10万元的，由总经理批准，由于总经理出差而生产车间又急需采购材料，采购部经理多次批准了单笔金额超过10万元的采购申请。
3、根据请购单中所列信息，采购人员张某编制订购单寄至供应商处。
4、采购完成后，由采购部门指定采购部业务人员进行验收，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。
验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。
5、应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。
会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。
月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。
应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。
6、采购退货由采购部负责，采购部集中在每个季度末向财会部提供退货清单。
要求：请指出该公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。
答案：1、无缺陷。
2、有缺陷：采购部经理多次越权审批。
因为没有严格遵循授权批准控制制度。
建议：完善总经理不在时的例外授权审批制度。
3、有缺陷：由张某同时承担供应商选定、价格协商和采购业务执行等不相容的职责。
因为违背了不相容职责相分离的原则。
建议：供应商选定、价格协商和采购业务应由不同的人员来执行。
4、有缺陷：一是由采购部门指定采购部业务人员进行验收；二是未连续编号的验收单；三是付款凭单批准后，月末交会计部。
审计学采购与付款循环审计
contents
目录
• 采购与付款循环概述 • 采购与付款循环的风险识别与评估 • 采购与付款循环的审计程序 • 采购与付款循环的案例分析 • 采购与付款循环的改进建议
01
CATALOGUE
采购与付款循环概述
采购与付款循环的定义
采购与付款循环是指企业从提出采购 需求到支付货款的一系列业务流程， 包括采购、验收、入库、记录供应商 发票、核对账目以及付款等环节。
收集证据
通过审查相关文件、合同、发票等资料，以及实地调查和询问相关 人员等方式，收集充分的审计证据。
测试控制措施
对采购与付款循环的关键控制措施进行测试，验证其是否得到有效 执行。
审计报告
01
整理证据
对收集到的审计证据进行整理、 分类和分析，形成完整的审计工 作底稿。
02
03
撰写审计报告
报告提交
根据审计结果和发现的问题，撰 写详细的审计报告，提出改进建 议和意见。
03
CATALOGUE
采购与付款循环的审计程序
审计计划
确定审计目标
明确审计的目的和范围，确定审计的重点和关注点。
制定审计计划
根据审计目标，制定详细的审计计划，包括审计时间 、人员、资源等安排。
评估风险
对采购与付款循环中的风险进行评估，确定审计的重 点领域和关键控制点。
审计实施
了解内部控制
了解采购与付款循环的内部控制制度，评估其设计和执行的有效性 。
凭证与记录控制
企业建立完整的凭证和记录体系，确保采 购与付款循环中的各项业务活动均有相应 的凭证和记录支持。
02
CATALOGUE
采购与付款循环的风险识别与评估
存货、采购和付款循环的审计--美国法尔莫公司报表舞弊审计案例
存货、采购和付款循环的审计--美国法尔莫公司报表舞弊审计案例美国法尔莫公司报表舞弊审计案例--存货、采购和付款循环的审计一、前言在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。
而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。
二、法尔莫公司案例介绍从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。
但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。
然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。
莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。
他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。
不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。
同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。
下面是这起案件的经过：自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。
其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。
莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。
然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。
这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。
一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。
在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。
这实在并非一件容易的事。
当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够大以使得它能顺利地坚持它的销售方式。
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固定资产实质性测试审计程序表
被审计单位： 截止日：200 年 认定 V 月 日 审计程序的性质和范围 1、获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与总账数和明细账合 计数核对相符。 复核人： 复核日期： 执行人及日期
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固定资产实质性测试审计程序表
被审计单位： 截止日：200 年 认定 月 日 审计程序的性质和范围 6.2 固定资产改良支出：计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过 该固定资产的可收回金额。 6.3 不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资 产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分 别计入固定资产价值或计入当期费用。 6.4 固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，在两次装修期间与固 定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 如果在下次装修时，该固定资产相关的固定资产装修项目仍有余额，应将该 余额一次全部计入当期营业外支出。 7、检查固定资产的租赁： E/V/O 7.1 经营性租赁：是否签订了租赁合同或租约，手续是否完备，合同内容是 否符合国家规定，是否经相关管理部门的审批；租入的固定资产是否确属企 业必需，或出租的固定资产是否确属企业多余、闲置不用的，是否存在不正 当交易；租入固定资产改良支出的核算是否符合规定。 7.2 融资租入：实施经营租赁固定资产检查要点，关注融资租入固定资产的 计价是否正确，结合长期应付款、未确认融资费用等科目检查相关的会计处 理是否正确；后续支出按照自有固定资产发生的后续支出的处理原则予以处 理。 8、获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已 按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。 9、获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录。 10、获取持有待售固定资产的相关文件，并作相应记录，检查对其预计净残 值调整是否正确、会计处理是否正确。 11、检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够。 12、检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是 否公允。 13、检查年度终了被审计单位对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方 法的复核结果是否合理，若不合理，则应提请被审计单位作必要调整。 14、对应计入固定资产的借款费用,根据企业会计准则的规定,结合长短期借 款、应付债券或长期应付款的审计检查借款费用（借款利息、折溢价摊销、 汇兑差额、辅助费用）资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否 正确。 15、结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的固定资产。如 有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。 16、检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺，资本性支 出与收益性支出的划分是否恰当。 （二）累计折旧 复核人： 复核日期： 执行人及日期
固定资产实质性测试审计程序表
被审计单位： 截止日：200 年 认定 实质性分析程序 （一）账面余额 C/E/V C/E/V C/E/V C/E/V C/E/V 1、计算固定资产原值与全年产品产量的比率，并与以前年度比较，分析其波 动原因，判断是否存在闲置固定资产，或减少的固定资产未在账户上注销。 2、分析固定资产的构成及增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能 力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。 3、计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，以 发现本期折旧额计算上可能存在的错误。 4、计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，以发现累 计折旧核算上可能存在的错误。 5、比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，以发现资本 性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。 （二）累计折旧 C/E/V 1、在不考虑固定资产减值准备的前提下，以应计提折旧的固定资产原价乘本 期的折旧率计算出的折旧额与被审计单位本期实际计提的折旧额进行比较， 对折旧计提的总体合理性进行复核。 2、计算本年计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上年比较，分析本年折 旧计提额的合理性和准确性。。 3、计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化程度，并估计 因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分 析是否合理。 （三）固定资产减值准备 C/E/V
1、计算本期末固定资产减值准备占固定资产期末原值的比率，并与期初该比率比 较，分析固定资产的质量状况。
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月
日 审计程序的性质和范围
复核日期： 执行人及日期 工作底稿索引
C/E/V
C/E/V
细节测试 （一）账面余额 V 1、获取或编制固定资产分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确，并与总 账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、固定减值准备科目与报表数 核对相符。 2、实地检查重要固定资产（如为首次接受审计，应适当扩大检查范围），确 定其是否存在。 2.1 实地检查本期新增加的重要固定资产。 2.2 调查有无已完工或已构建但尚未交付使用的新增固定资产，因改扩建等 原因暂停使用的固定资产，以及多余或不适用的需要处理的固定资产，如 有，应查明原因，作出记录，以确定其是否真实。
固定资产实质性测试审计程序表
被审计单位： 截止日：200 年 认定 C/E/V/O C/E/V/O C/E/V/O V V P 月 日 审计程序的性质和范围 2、检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件 。 3、检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分及会计处理是否正 确。 4、检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会 计处理是否正确。 5、检查被审计单位处置固定资产时原计提减值准备是否同时结转，会计处理 是否正确。 6、检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。 7、确定固定资产减值准备的披露是否恰当。 复核人： 复核日期： 执行人及日期
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工作底稿索引
C/E/V/O 2、复核本期折旧费用的计提和分配： 2.1 了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧范围是否正确，确 定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理；如采用加速折旧法，是否 取得批准文件。 2.2 检查被审计单位折旧政策前后期是否一致。 2.3 复核本期折旧费用的计提是否正确： 2.3.1 已计提部分减值准备的固定资产，计提的折旧是否正确。 2.3.2 已全额计提减值准备的固定资产，是否已停止计提折旧。 2.3.3 因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提折旧；因大修理而 停止使用的固定资产是否照提折旧。 2.3.4 对按规定予以资本化的固定资产装修费用是否在两次装修期间与固定 资产尚可使用期限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并 在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入当期营业外支出。 2.3.5 对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费 用，是否在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短 的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 2.3.6 对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，是否在剩余租 赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计 提折旧。 2.3.7 未使用、不需用和暂时闲置的固定资产是否按规定计提折旧。 2.3.8 持有待售的固定资产折旧计提是否符合规定。 2.4 检查折旧费用的分配方法是否合理，是否与上期一致；分配计入各项目 的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异。 2.5 注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定，查明通 过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加固定资产的折旧费用计算是否正确 。 C/E/V C/E/V P 3、将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费 用明细账户借方金额比较，查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成 本或费用，如有差异，应查明原因，并考虑是否作适当调整。 4、检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。 5、确定累计折旧的披露是否恰当。 （三）固定资产减值准备 V 1、获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细 账合计数核对是否相符。
E/V/O
固定资产实质性测试审计程序表
被审计单位： 截止日：200 年 认定 月 日 审计程序的性质和范围 2.3 根据固定资产品质和使用状况，判断固定资产是否存在减值或损失的可 能。 O 3、检查采购发票、采购合同、房屋产权证、融资租赁合同、车辆行驶证、船 舶船籍证明等所有权文件，确定固定资产是否归被审计单位所有。 4、检查本期固定资产的增加： 4.1 外购固定资产：通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料， 抽查测试入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确； 如果为土地使用权和房屋，应检查契税的会计处理是否正确；对分期付款购 买的固定资产，应检查其入账价值及会计处理是否正确。 4.2 在建工程转入：检查竣工决算、验收和移交报告是否完备，与在建工程 的相关记录是否核对相符，借款费用资本化金额是否恰当；对已经达到预定 可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价 值入账，并按规定计提折旧；是否待确定实际成本后再对固定资产原价进行 了调整。 4.3 投资者投入：检查投资者投入固定资产是否按投资各方确认价值入账 （不公允除外），并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全。涉及国有 资产的，检查是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。 4.4 更新改造增加的固定资产：检查通过更新改造而增加的固定资产原值是 否符合资本化条件，是否真实，会计处理是否正确；重新确定的剩余折旧年 限是否恰当。 4.5 融资租赁增加的固定资产：获取融资租入固定资产的相关证明文件，检 查融资租赁合同主要内容，结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关 的会计处理是否正确。 4.6 因企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产：检查产权 过户手续是否齐备，检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合规 定。 4.7 固定资产的后续支出：检查其是否符合资本化条件，会计处理是否正确 。 4.8 如果被审计单位为外商投资企业，检查其采购国产设备退还增值税的会 计处理是否正确。 4.9 检查被审计单位的固定资产是否需要预计弃置费用，相关的会计处理是 否符合规定。 4.10 其他途径增加的固定资产：检查增加固定资产的原始凭证，核对其计价 及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。 5、检查本期固定资产减少（如出售、盘亏、转让、报废或毁损、债务重组或 非货币性资产交换等）的会计处理是否适当： 6、检查固定资产后续支出的核算是否符合规定。 6.1 固定资产修理费用：直接计入当期费用。 复核人： 复核日期： 执行人及日期