【会计知识点】长期借款,应付债券

第二节非流动负债

知识点框架及历年考情

本节知识点年份/题型考点

1.长期借款

2015年/单选题会计处理的表述

2.公司债券

3.长期应付款

一、长期借款

项目账务处理（分期付息）

1.借入长期借款

时

借：银行存款（按实际收到的款项）

长期借款——利息调整（差额）

贷：长期借款——本金

2.资产负债表

日，借款利息的

账务处理

借：在建工程、制造费用、研发支出等（利息费用）

贷：应付利息（应付未付利息）

长期借款——利息调整（差额）

【注1】

利息费用=（期初）摊余成本×实际利率

应付未付利息=借款本金×合同利率

【注2】到期一次付息的长期借款，应付未付利息通过“长期借款——应

计利息”科目核算

3.归还长期借款

借：长期借款——本金（按归还的本金）

在建工程、财务费用、制造费用等（差额）

贷：银行存款（按实际归还的款项）

长期借款——利息调整（按转销的利息调整金额）

二、应付债券

（一）一般公司债券

1.公司债券的发行

借：银行存款（按实际收到的款项）

贷：应付债券——面值（按债券面值）

——利息调整（差额，或借方）

【提示】

（1）无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券——面值”明细科目。

（2）发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券—利息调整”科目中。

（3）债券溢价发行或折价发行不是债券发行企业的收益或损失，而是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整：

①溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；

②折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。

2.利息调整的摊销

利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

（1）一次还本付息的债券

借：财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等（利息费用）

贷：应付债券——应计利息（应付未付利息）

——利息调整（差额，或借方）

（2）一次还本、分期付息的债券

借：财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等（利息费用）

贷：应付利息（应付未付利息）

应付债券——利息调整（差额，或借方）

【提示】

利息费用=期初摊余成本×实际利率

应付未付利息=债券面值×票面利率

3.债券的偿还

（1）一次还本、分期付息的债券，债券到期偿还本金并支付最后一期利息时

借：应付债券——面值

——利息调整（或贷方）

在建工程、财务费用、制造费用、研发支出等（差额）

贷：银行存款

（2）一次还本付息的债券，债券到期支付债券本息

借：应付债券——面值

——应计利息（到期一次还本付息债券利息）

贷：银行存款

【教材例9－8】应付债券的会计处理

20×1年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面年利率为6%。假定债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为5%。[已知（P/F，5%，5）=0.7835；（P/A，5%，5）=4.3295]

1.根据资料，计算甲公司该批债券实际发行价格

债券实际发行价格=未来现金流出的现值

=10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700（元）

【提示】现值也称为本金。

2.采用实际利率法和摊余成本计算确定利息费用

具体如下表所示。

【提示】填列（计算）说明

①支付利息=债券面值×票面利率

②利息费用=期初摊余成本×实际利率

③摊销的利息调整=支付利息－利息费用

④期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用－支付利息

=期初摊余成本－摊销的利息调整

或=期初摊余成本×（1+实际利率）－支付利息

利息费用一览表单位：元付息日期

支付利息

①

利息费用

②

摊销的利息调整

③=①－②

应付债券摊余

成本

④=期初④－③

20×1.12.31 10432700 20×2.12.31

600000

（10000000×6%）

521 635

（10432700×5%）

78365

（600000－521635）

10354335

（10432700－

78365）20×3.12.31 600000 517716.75 82283.25 10272051.75 20×4.12.31 600000 513602.59 86397.41 10185654.34 20×5.12.31 600000 509282.72 90717.28 10094937.06 20×6.12.31 600000 10000000 *尾数调整。

3.根据上表的资料，甲公司的相关账务处理

（1）20×1年12月31日发行债券时：

借：银行存款 10 432 700

贷：应付债券——面值 10 000 000

——利息调整432 700（差额）

【注】

①20×1年12月31日”应付债券—利息调整”科目余额

=10 432 700－10 000 000=432 700（元）

②20×1年12月31日应付债券的账面价值（摊余成本）

=10 000 000+432 700 =10 432 700（元）

（2）20×2年12月31日计算利息费用时：

借：财务费用等 521 635

应付债券——利息调整78 365（差额）

贷：应付利息 600 000

【注】

①20×2年12月31日利息费用

=期初摊余成本10 432 700×实际利率5%=521 635（元）

②20×2年12月31日应付债券账面价值（摊余成本）

=10 432 700－78 365=10 354 335（元）

或=10 432 700×（1+5%）－600 000=1 035 4335（元）

③20×2年12月31日”应付债券—利息调整”科目余额

=432 700－78 365=354 335（元）

或=1 035 4335－10 000 000=35 4335（元）

（3）20×3年12月31日计算利息费用时：

借：财务费用等 517 716.75

应付债券+利息调整 82 283.25（差额）

贷：应付利息600 000

【注】

①20×3年12月31日利息费用

=期初摊余成本10 354 335×实际利率5%=517 716.75（元）

或=[10 432 700×（1+5%）－600 000]×5%= 517 716.75（元）

②20×3年12月31日应付债券账面价值（摊余成本）

=10 354 335 － 82 283.25=10 272 051.75（元）

或=[10 432 700×(1+5%)－600 000]×(1+5%)－600 000=10 272 051.75(元)

③20×3年12月31日”应付债券—利息调整”科目余额

=432 700－78 365－82 283.25 =272 051.75（元）

或=10 272 051.75－10 000 000=272 051.75（元）

20×4年、20×5年确认利息费用的会计处理同上述。

（3）20×6年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：

借：财务费用等505 062.94（差额）

应付债券——面值10 000 000

——利息调整94 937.06

[432700－78365－82283.25－86397.41－90717.28]

贷：银行存款10 600 000

[本金10 000 000+最后一期应付利息600 000]

【例题•单选题】甲公司于2×17年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 377万元。实际年利率为4%。2×18年12月31日该应付债券的摊余成本为（）万元。

A.308 008.2

B.308 026.20

C.308 316.12

D.308 348.56

【答案】D

【解析】2×18年12月31日的摊余成本=[313 377×（1+4%）－300 000×5%]×（1+4%）－300 000×5%=308 348.56（万元）。