增值税基本原理(PPT 78张)

（2）销售代销货物；
例：B把A委托代销的货物卖了也有纳税义务
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税 人，将货物从一个构移送其他机构用于销售， 但相关机构设在同一县（市）的除外；
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（4）至（8）总结为： 凡是资产或委托加工的货物，无论对内、对外， 一律视同销售； 凡是外购的货物，只有对外，才是视同销售， 对内，不是视同销售。 2.混合销售行为 （从属关系,同时服务于同一 客户 ）
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三、增值税的类型
对于外购的机器、设备、厂房等固定资产的已纳 税金，是否允许扣除以及如何扣除。 1.生产型增值税 不扣 （以相当于国民生产总值的部分为课税对象）
2.收入型增值税
扣折旧部分（以相当于国民收入的部分为课税对象）
3.消费型增值税
一次全扣（以相当于全社会用于消费的部分为课税 对象）
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课堂讨论
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二、增值税的纳税人 凡在我境内销售货物或者提供加工、修 理修配劳务（以下简称应税劳务）以及进口 货物的单位和个人,为增值税的纳税人。 单位，是指所有的单位。
个人，是指个体经营者
及其他个人。
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纳税人按其经营规模大小以及会计核算健全与否划分 为一般纳税人和小规模纳税人。 （一）小规模纳税人
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第二节
征税范围、纳税义务人与税率
一、征税范围
是指纳税人的哪些行为应该征收增值税。 销售或进口货物 （一）一般规定

提供加工、修理修配劳务 （三）特殊销售行为 混合销售行 兼营非应税劳务行为为 12


1.视同销售货物行为 税法确定单位或个体经营者的下列8种行为， 视同销售货物，征收增值税： （1）将货物交付他人代销； 例：A把货物交给B企业代卖，A有纳税义务
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（4）一工程项目领用外购生产用B材料50万元， 其购入时支付的增值税为8.5万元；该工程同时领用 自产C产品，该产品实际成本为75万元，计税价格为 90万元。 （5）将自产C产品一批捐赠给希望工程，其实际 成本为30万元，计税价格为50万元。 （6）因暴雨毁损库存D材料一批，该批原材料实 际成本为2万元，收回残料价值0.08万元，保险公司 赔偿1.16元，购入D材料的增值税税率为17%。 要求：请同学们指出以上哪些项目属于视同销售 行为。
3.兼营非应税劳务行为（无从属关系，纳税人 有意识地分别从事不同的经营活动）
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例题辨析
x公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%，2008年1月发生如 下业务： （1）用A原材料一批与乙公司交换其持有丁公司8%的股权。该批材 料的实际成本为45万元，已计提存货跌价准备5，经协议，原材料作价60 万元。x公司取得了丁公司股权后，对丁公司无重大影响。有关资产转让 及产权登记手续已办理完毕。假设该批原材料的计税价格也为60万元。 （2）下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批 ，该产品的账面价值10万元，市场价格12万元（不含增值税），适用的 消费税税率为l0%，增值税税率为17%。 （3）将外购的液晶电视发放给职工作为个人福利，每台电视的不含 税价格（购进价）为1.5万元，其中生产部门直接生产人员为80人，生产 部门管理人员为20人，公司管理人员为16人，专设销售机构人员为32人 ，建造厂房人员26人，内部开发存货管理系统人员为6人。
增值税计税原理
直接相加法：
应纳增值税=（工资+利润）×税率
间接相加法：
应纳增值税=工资×税率+利润×税 率
直接减除法：
应纳增值税=（产出－投入）×税率
间接减除法，即扣税法： 应纳增值税=产出×税率—投入×税率
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二、增值税的特点
1 .一般特点
（1）实行道道环节课征，但不重复征税 （2）征税范围广，税源充裕 （3）对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税 收中性效应
称为
应税劳务
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增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增 值额）征税，故称之为“增值税”。
V+M=W-C。
例：生产桌子 木材 购进材料
实际中：
油漆
胶
钉子等
60元
生产
桌子 100元
增值额=100－60 =40 增值税=40×％
增值税= 100 × ％ －60 × ％ =40×％
销项税额 进项税额
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税款抵扣制(购进扣税法)
举例：20**年东方机器设备制造公司共购进大型机床20台， 取得的增值税专用发票上注明全部价款为300万元，税款为 51万元。假设该批机床的使用年限为10年。则： （1） 生产型增值税对其全部进项税额51万元在任何时候 均不得抵扣； （2） 收入型增值税对其进项税额，只允许对本年折旧部 分所对应的税额进行抵扣； （3） 消费型增值税则允许其在设备购进时就可将全部进 项税额51万元在当期抵扣。 思考： 三种类型的增值税对企业和国家的影响有何不同？
（4）税收负担随应税商品的流转而向购买者转 嫁，最后由该商品的最终消费者承担。
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2.其他特点
（1）实行价外计税
（2）购进扣税法
（3）对不同经营规模的纳税人采取不同的计 征方法 （4）设置两档税率
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理解：

增值税是价外税: 以计税价格中是否包含税款为依据,可将税种分 为价内税和价外税：税款包含在计税价格中， 则为价内税；税款不包含在计税价格中，则为 价外税。 我国1994年税制改革，就把增值税由价内税改 为了价外税。
第二章 增值税
主讲教师：潘莹 湖北大学知行学院
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主要内容： 第一节 增值税基本原理 第二节 征收范围、纳税义务人与 税率
第三节 应纳税额的计算
第四节 特殊行为的税务处理与出 口货物退（免）税 第五节 征收管理
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第一节 增值税基本理论
一、增值税的概念
指有形动产 （包括热力、 电力和气体）
增值税:是对在我国境内销售货物或者 提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单 位和个人 , 就其取得的货物或应税劳务销售额 以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣 制的一种流转税。
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以前价内税：
税率为14.5﹪，销售额100元
增值税：100×14.5﹪ = 14.5元
不含增值税的价格为85.5元（ 100 － 14.5 ） 现行价外税： 税负保持不变, 税率设为X， 则85.5×X＝14.5，得X＝17﹪。 增值税： 85.5 × 17 ﹪ = 14.5元
销售额100元（含税），销售额85.5元（不含税）