《收入和利润完》PPT课件
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◦ （二）收入的分类
4
二、销售商品收入的确认与计量
◦ （一）销售商品收入的确认条件
企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个 条件的，才能予以确认：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给
购货方
注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施有效控制
14
2.销售折让：是指因售出商品质量不合格等原因而在 售价上给予的减让。
如果销售折让发生在销货方确认收入之前 直接以实际销售价格，并据以确认收入
如果销售折让发生在销货方确认收入之后，且不属 于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销 售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的还应 冲减已确认的应交增值税销项税额。
3.收入的金额能够可靠地计量
4.相关的经济利益很可能流入企业
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
5
◦ （二）销售商品的一般会计处理 企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入 确认的5个条件时
主营业务收入
××× ×××
其他业务收入
××× ×××
应交税费—— 应交增值税
（销项税额）
按总价的4%给予折让，并于5月20日收到款项。
5月5日办妥托收手续后确认收入：
借： 应收账款
585 000
贷：主营业务收入
500 000
应交税费——应交增值税 （销） 85 000
16
A.折让时
借：主营业务收入
20 000
应交税费——应交增值税（销） 3 400
贷：应收账款
23 400
B.收款时
2011年5月15日：
借： 应收账款
234 000
贷：主营业务收入
200 000
应交税费——应交增值税 （销） 34
000
13
若客户在10日内付款 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款
若客户超过折扣期付款 借：银行存款 贷：应收账款
P练习册49-6
232 000 2 000
234 000
234 Βιβλιοθήκη Baidu00 234 000
××× ×××
银行存款
××× ×××
应收账款
××× ×××
6
同时或在资产负债表日（结转成本）
库存商品
××× ×××
原材料
××× ×××
主营业务成本
××× ×××
其他业务成本
××× ×××
在销售商品的同时或在资产负债表日
应交税费 ——应交消费税
××× ×××
营业税金及附加
××× ×××
或应交资源税、应交城市维护 建设税、应交教育费附加等
350000 350000
8
如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的 5个条件，则不应确认销售商品收入
已经发出的商品，应当通过“发出商品”、“委托代 销商品”等科目进行核算
期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余 额，应列入资产负债表的“存货”项目中
9
发出商品但不能确认收入 增设“发出商品”资产类科目 A.发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 B.纳税义务发生时（开出增值税发票）： 借：应收账款 贷：应交税费——应交增值税（销）
第十三章 收入和利润
1
目录
第一节 第二节 第三节
收入 利润 所得税
2
第一节 收入
一、收入及其分类
◦ （一）收入的概念与特征 含义： 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有 者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入。
3
特征： 1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入 2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者 二者兼而有之 3.收入必然导致所有者权益的增加 4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利 益流入
借：银行存款
贷：应收账款
561 600 561 600
练习册P123-7
17
3.销售退回
（1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入
将已记入的商品成本转回“库存商品”科目
借：库存商品
贷：发出商品
（2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入
除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应 冲减退回当月的销售收入
销售折让属于资产负债表日后事项的，按照资产 负债表日后事项的相关规定进行处理
15
例题3： A公司5月5日发给S厂甲产品1000件，
成本350000元，增值税专用发票注明货款
500000元，增值税额85000元，已向银行办
妥托收手续。 S厂5月9日收到商品后，发现甲
商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，
现金折扣：指企业为了鼓励客户尽早付款而给予的 债务扣除。
表现形式为：“2/10，1/20，n/30”
核算方法包括：总价法、净价法
12
例题2：甲企业于2011年5月15日销售商品一批给 乙企业，售价为200 000元，增值税为34 000元， 现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不 考虑增值税）。
10
C.可以确认收入时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 D.结转成本： 借：主营业务成本 贷：发出商品
P259 例13-2
11
◦ （三）销售折扣、折让与退回的会计处理 1.销售折扣 商业折扣：商业折扣是指企业为促进销售而在价格 上的扣除。涉及商业折扣按照扣除商业折扣后的金 额确定销售商品收入金额。 并不影响销售的会计处理
委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销 商品的一种销售方式。
委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费 方式两种。
20
视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协 议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款， 实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议 价格之间的差额归受托方所有的销售方式。
7
例题1： A公司5月5日发给S厂甲产品1000件，成 本 350000 元 ， 增 值 税 专 用 发 票 注 明 价 款 500000 元，增值税额85000元，已向银行办妥托收手续。
借：应收账款
585 000
贷：主营业务收入
500000
应交税费——应交增值税（销） 85 000
借：主营业务成本 贷：库存商品
如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当 月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在 退回当月同时调整相关财务费用的金额
18
借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：银行存款（应收账款）
财务费用
（现金折扣）
同时
借：库存商品
贷：主营业务成本
练习册
19
（四）特殊销售业务的会计处理
1.委托代销
4
二、销售商品收入的确认与计量
◦ （一）销售商品收入的确认条件
企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个 条件的，才能予以确认：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给
购货方
注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施有效控制
14
2.销售折让：是指因售出商品质量不合格等原因而在 售价上给予的减让。
如果销售折让发生在销货方确认收入之前 直接以实际销售价格，并据以确认收入
如果销售折让发生在销货方确认收入之后，且不属 于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销 售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的还应 冲减已确认的应交增值税销项税额。
3.收入的金额能够可靠地计量
4.相关的经济利益很可能流入企业
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
5
◦ （二）销售商品的一般会计处理 企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入 确认的5个条件时
主营业务收入
××× ×××
其他业务收入
××× ×××
应交税费—— 应交增值税
（销项税额）
按总价的4%给予折让，并于5月20日收到款项。
5月5日办妥托收手续后确认收入：
借： 应收账款
585 000
贷：主营业务收入
500 000
应交税费——应交增值税 （销） 85 000
16
A.折让时
借：主营业务收入
20 000
应交税费——应交增值税（销） 3 400
贷：应收账款
23 400
B.收款时
2011年5月15日：
借： 应收账款
234 000
贷：主营业务收入
200 000
应交税费——应交增值税 （销） 34
000
13
若客户在10日内付款 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款
若客户超过折扣期付款 借：银行存款 贷：应收账款
P练习册49-6
232 000 2 000
234 000
234 Βιβλιοθήκη Baidu00 234 000
××× ×××
银行存款
××× ×××
应收账款
××× ×××
6
同时或在资产负债表日（结转成本）
库存商品
××× ×××
原材料
××× ×××
主营业务成本
××× ×××
其他业务成本
××× ×××
在销售商品的同时或在资产负债表日
应交税费 ——应交消费税
××× ×××
营业税金及附加
××× ×××
或应交资源税、应交城市维护 建设税、应交教育费附加等
350000 350000
8
如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的 5个条件，则不应确认销售商品收入
已经发出的商品，应当通过“发出商品”、“委托代 销商品”等科目进行核算
期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余 额，应列入资产负债表的“存货”项目中
9
发出商品但不能确认收入 增设“发出商品”资产类科目 A.发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 B.纳税义务发生时（开出增值税发票）： 借：应收账款 贷：应交税费——应交增值税（销）
第十三章 收入和利润
1
目录
第一节 第二节 第三节
收入 利润 所得税
2
第一节 收入
一、收入及其分类
◦ （一）收入的概念与特征 含义： 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有 者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入。
3
特征： 1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入 2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者 二者兼而有之 3.收入必然导致所有者权益的增加 4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利 益流入
借：银行存款
贷：应收账款
561 600 561 600
练习册P123-7
17
3.销售退回
（1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入
将已记入的商品成本转回“库存商品”科目
借：库存商品
贷：发出商品
（2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入
除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应 冲减退回当月的销售收入
销售折让属于资产负债表日后事项的，按照资产 负债表日后事项的相关规定进行处理
15
例题3： A公司5月5日发给S厂甲产品1000件，
成本350000元，增值税专用发票注明货款
500000元，增值税额85000元，已向银行办
妥托收手续。 S厂5月9日收到商品后，发现甲
商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，
现金折扣：指企业为了鼓励客户尽早付款而给予的 债务扣除。
表现形式为：“2/10，1/20，n/30”
核算方法包括：总价法、净价法
12
例题2：甲企业于2011年5月15日销售商品一批给 乙企业，售价为200 000元，增值税为34 000元， 现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不 考虑增值税）。
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C.可以确认收入时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 D.结转成本： 借：主营业务成本 贷：发出商品
P259 例13-2
11
◦ （三）销售折扣、折让与退回的会计处理 1.销售折扣 商业折扣：商业折扣是指企业为促进销售而在价格 上的扣除。涉及商业折扣按照扣除商业折扣后的金 额确定销售商品收入金额。 并不影响销售的会计处理
委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销 商品的一种销售方式。
委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费 方式两种。
20
视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协 议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款， 实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议 价格之间的差额归受托方所有的销售方式。
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例题1： A公司5月5日发给S厂甲产品1000件，成 本 350000 元 ， 增 值 税 专 用 发 票 注 明 价 款 500000 元，增值税额85000元，已向银行办妥托收手续。
借：应收账款
585 000
贷：主营业务收入
500000
应交税费——应交增值税（销） 85 000
借：主营业务成本 贷：库存商品
如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当 月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在 退回当月同时调整相关财务费用的金额
18
借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：银行存款（应收账款）
财务费用
（现金折扣）
同时
借：库存商品
贷：主营业务成本
练习册
19
（四）特殊销售业务的会计处理
1.委托代销