集团公司财务会计报表中的合并问题
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是对一个安全性要求不高的网站，使用防火墙软件显 得成本比较昂贵，加上自身软件存在漏洞，为黑客攻击 网站提供了可能；三是由于程序设计缺陷及使用者自 身的素质问题，容易产生一些系统性的问题。
（四）对财务会计信息披露的影响 传统的财务报表通常以纸介质或磁介质为载体， 在财务会计期间结束后由财务会计人员编制，根据集 团公司的组织结构，层层上报。而在网络化时代，财务 报告将实现在线报告，集团公司通过在国际互联网上 设置起点，向信息使用者提供定期更新的财务报表[4]。 三、集团公司财务会计报表中的合并问题 随着我国经济的高速发展，公司为了扩大生产经 营规模，或为了减少投资风险，或为了增强其竞争力， 或为了确保原材料的供应等原因，纷纷向其他企业投 资或实行企业间的联营、合并[5]。 （一）合并会计报表的会计政策不统一 购买合并与股权联合合并确实是两种性质完全不 同的企业合并形式。购买合并至少应当具备以下两个 特 征 ：①在 参 与 并 购 的 企 业 中 至 少 有 一 个 企 业 发 生 了 经济资源的流出，这种资源的流出可以表现为货币资 金、实物资产的让渡，债务的增加等；②企业并购中，获 得经济资源的企业丧失了对原企业的控制权，或对原 企业的控制权被削弱。 这种债务最多只以某种说明的形式反映在公司资 产负债表的注释中。在项目融资中，由于债权人对项目 的有限追索权，使得项目投资者(借款人)仅承担有限责 任， 因而有条件使融资被安排成为一种不需要进入项 目投资者(借款人)资产负债表的债权的形式。这对于那 些建设周期和投资回收期都比较长的大型工程项目来 说意义重大。因为对于项目的投资者而言，如果项目的 债权安排全部反映在公司的资产负债表上，很有可能 造成公司的资产负债比例失衡，这样就会超出银行对 项目公司的安全警戒线而使公司无法筹措新的资金， 从而影响未来的盈利能力。这一点对我国的项目建设 更具有现实意义。另外，也正是由于债权人的有限追索 权，加之项目融资涉及的当事人多，使得项目债务风险 由与项目有直接或间接的利益关系的各当事人分担， 从而分散了项目的债务风险。
收 稿 日 期 ：2013—09—06 作 者 简 介 ： 王 素 霞 （1969— ），女 ，山 东 昌 邑 人 ，潍 坊 职 业 学 院 会 计 师 ，注 册 会 计 师 ，研 究 方 向 ：财 务 会 计 。
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项目进行加总，纳入汇总报表范围的所有单位并不是 作为一个独立的经济实体存在的， 这种方法一般适用 于总公司与分公司之间的报表编制。但合并会计报表， 就不是简单地对母公司和子公司单个会计报表进行 加总，而是按照特定方法对有关项目进行抵消以后编 制而成的，纳入合并报表范围的所有企业都被作为一 个独立的经济实体看待，所反映的是这一整体与外界 发生的交易活动和财务关系，而不包括集团内部的业 务往来，因而能客观真实地反映集团公司总体信息。
中 国·包 头
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
职大学报
2013 年 第 6 期
集团公司财务会计报表中的合并问题分析
王素霞
（潍坊职业学院， 山东省 潍坊市 261031）
摘 要：以大型企业为龙头发展起来的集团公司已经走上我国经济舞台，并在经济建设中发 挥着越来越重要的作用。随着我国企业并购的发展，会计报表的合并问题在我国已实际出现，但 由于国家对此没有明确规定而造成了实际工作中的混乱。会计政策不统一、购买法与股权联合法 的关系不明确、合并会计报表信息披露力度不够等诸多问题都影响了集团公司财务会计报表 的使用。
权益(或股东权益)[2]。 （二）合并财务报表的作用 在实务中，母公司和子公司的关系涉及两个或两个
以上的法人，但是通过控股关系，实质上这两部分企业 可以看作是在统一管理和控制下的一个经济实体。此 时，虽然各个企业都可以编制财务报表，但个别企业报 表是无法提供整个集团公司的财务状况、经营成果和财 务状况变动情况的。从经济角度看，当一个企业向其他 企 业 投 资 占 该 企 业 有 投 票 表 决 权 股 份 的 50％ 以 上 或 占 该 企 业 资 金 总 额 50％ 以 上 时 ， 就 形 成 了 控 股 关 系 。 尽 管 控股企业和被控股企业都是独立的法律主体，但两者之 间由于经济关系已形成了一个经济主体。此时，控股企 业的会计报表不能正确反映它自身的财务状况和财务 成果。只有为整个经济实体编制合并会计报表，才能公 允地反映这一实体的财务状况和经营成果，为集团公司 的投资者、债权人以及其他有关各方全面了解集团公司 的总体状况、综合分析评价集团公司的经济实力和经营 业绩提供重要依据。 合并报表与汇总会计报表不同，汇 总报表是按照行政隶属关系将所属各单位报表的相应
一、合并财务报表的概念和作用 (一)合并财务报表的概念 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司 形成的集团公司整体财务状况、经营成果和现金流量 的财务报表，其中，母公司是指有一个或一个以上子 公司的企业，子公司是指被母公司控制的企业。合并 财务报表至少应包括下列组成部分：①合并资产负债 表；②合并利润表；③合并现金流量表；④合并所有者
关键词：集团公司；财务会计报告；合并问题 中图分类号：F275 文献标识码:C 文章编号：1671—1440（2013）06—0065—04
近几年来，我国集团公司市场比较活跃，企业重 组、合并等形成的交易，使其规模快速扩张。这些并购 重组业务均涉及到企业财务管理的问题，按照目前相 关税法规定，集团公司分为一般性财务处理规定和特 殊性财务处理规定，不同的处理方式对各方缴纳的企 业所得税影响自然不同，因此要解决集团公司财务会 计报表中的合并问题。为全面综合地反映集团公司的 财务状况和财务成果，给投资者、债权人等外部报表 使用者提供更有价值的信息，就必须编制合并报表。 而作为报表阅读者，如何读懂合并报表，并能分析、利 用其提供的信息也势在必行[1]。
二、网络化对集团公司财务会计报表的影响 随着计算机技术和网络技术的迅速发展，互联网 得以日益普及，这也将对财务会计产生诸多重大影响。 (一)对财务会计组织的影响 在互联网上，可以建立网络化财务会计核算系统， 对经济业务的处理实现了高度自动化，财务会计处理 系统能自动采集相关的电子原始凭证和数据，并按设 定的财务会计处理方法和流程进行自动处理业务，生 成电子记账凭证，然后自动登账，随时生成财务会计报 表，还通过预测决策系统对财务会计信息进行分析。此 外，财务会计信息处理系统已通过集团公司网与外界 的网络实现互联，集团公司与外界发生的经济业务，可 通过一种网络交易结算卡，或是信用卡等，自动地将有 关的交易内容即时输入本集团公司的财务会计处理系 统网络内，这将对传统的财务会计组织产生影响。 （二）对财务会计内部控制制度的影响 基于网络的集成财务管理系统使财务会计信息在 集团公司公共信息平台上成为开放的信息系统。不同 职能部门、不同职别的内部使用者将根据授权调阅财 务会计信息，外部使用者也可能被授权进入系统内部， 直接调阅财务会计信息。传统手工操作和电算化财务 会计条件下的内部控制制度已失效，如何建立严密的 内部控制体系，保证财务会计信息的安全和完整，将是 新财务会计体系面临的最为艰难的事情[3]。 （三）对财务会计信息可靠性的影响 由于网络存在自身的弱点，即网络病毒、黑客工具 等问题，虽然目前网络安全技术可以基本上防范黑客 攻击，但也存在三类问题：一是管理问题，管理人员、使 用人员安全意识淡薄，下载文件不做安全技术检测；二
是对一个安全性要求不高的网站，使用防火墙软件显 得成本比较昂贵，加上自身软件存在漏洞，为黑客攻击 网站提供了可能；三是由于程序设计缺陷及使用者自 身的素质问题，容易产生一些系统性的问题。
（四）对财务会计信息披露的影响 传统的财务报表通常以纸介质或磁介质为载体， 在财务会计期间结束后由财务会计人员编制，根据集 团公司的组织结构，层层上报。而在网络化时代，财务 报告将实现在线报告，集团公司通过在国际互联网上 设置起点，向信息使用者提供定期更新的财务报表[4]。 三、集团公司财务会计报表中的合并问题 随着我国经济的高速发展，公司为了扩大生产经 营规模，或为了减少投资风险，或为了增强其竞争力， 或为了确保原材料的供应等原因，纷纷向其他企业投 资或实行企业间的联营、合并[5]。 （一）合并会计报表的会计政策不统一 购买合并与股权联合合并确实是两种性质完全不 同的企业合并形式。购买合并至少应当具备以下两个 特 征 ：①在 参 与 并 购 的 企 业 中 至 少 有 一 个 企 业 发 生 了 经济资源的流出，这种资源的流出可以表现为货币资 金、实物资产的让渡，债务的增加等；②企业并购中，获 得经济资源的企业丧失了对原企业的控制权，或对原 企业的控制权被削弱。 这种债务最多只以某种说明的形式反映在公司资 产负债表的注释中。在项目融资中，由于债权人对项目 的有限追索权，使得项目投资者(借款人)仅承担有限责 任， 因而有条件使融资被安排成为一种不需要进入项 目投资者(借款人)资产负债表的债权的形式。这对于那 些建设周期和投资回收期都比较长的大型工程项目来 说意义重大。因为对于项目的投资者而言，如果项目的 债权安排全部反映在公司的资产负债表上，很有可能 造成公司的资产负债比例失衡，这样就会超出银行对 项目公司的安全警戒线而使公司无法筹措新的资金， 从而影响未来的盈利能力。这一点对我国的项目建设 更具有现实意义。另外，也正是由于债权人的有限追索 权，加之项目融资涉及的当事人多，使得项目债务风险 由与项目有直接或间接的利益关系的各当事人分担， 从而分散了项目的债务风险。
收 稿 日 期 ：2013—09—06 作 者 简 介 ： 王 素 霞 （1969— ），女 ，山 东 昌 邑 人 ，潍 坊 职 业 学 院 会 计 师 ，注 册 会 计 师 ，研 究 方 向 ：财 务 会 计 。
65
项目进行加总，纳入汇总报表范围的所有单位并不是 作为一个独立的经济实体存在的， 这种方法一般适用 于总公司与分公司之间的报表编制。但合并会计报表， 就不是简单地对母公司和子公司单个会计报表进行 加总，而是按照特定方法对有关项目进行抵消以后编 制而成的，纳入合并报表范围的所有企业都被作为一 个独立的经济实体看待，所反映的是这一整体与外界 发生的交易活动和财务关系，而不包括集团内部的业 务往来，因而能客观真实地反映集团公司总体信息。
中 国·包 头
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
职大学报
2013 年 第 6 期
集团公司财务会计报表中的合并问题分析
王素霞
（潍坊职业学院， 山东省 潍坊市 261031）
摘 要：以大型企业为龙头发展起来的集团公司已经走上我国经济舞台，并在经济建设中发 挥着越来越重要的作用。随着我国企业并购的发展，会计报表的合并问题在我国已实际出现，但 由于国家对此没有明确规定而造成了实际工作中的混乱。会计政策不统一、购买法与股权联合法 的关系不明确、合并会计报表信息披露力度不够等诸多问题都影响了集团公司财务会计报表 的使用。
权益(或股东权益)[2]。 （二）合并财务报表的作用 在实务中，母公司和子公司的关系涉及两个或两个
以上的法人，但是通过控股关系，实质上这两部分企业 可以看作是在统一管理和控制下的一个经济实体。此 时，虽然各个企业都可以编制财务报表，但个别企业报 表是无法提供整个集团公司的财务状况、经营成果和财 务状况变动情况的。从经济角度看，当一个企业向其他 企 业 投 资 占 该 企 业 有 投 票 表 决 权 股 份 的 50％ 以 上 或 占 该 企 业 资 金 总 额 50％ 以 上 时 ， 就 形 成 了 控 股 关 系 。 尽 管 控股企业和被控股企业都是独立的法律主体，但两者之 间由于经济关系已形成了一个经济主体。此时，控股企 业的会计报表不能正确反映它自身的财务状况和财务 成果。只有为整个经济实体编制合并会计报表，才能公 允地反映这一实体的财务状况和经营成果，为集团公司 的投资者、债权人以及其他有关各方全面了解集团公司 的总体状况、综合分析评价集团公司的经济实力和经营 业绩提供重要依据。 合并报表与汇总会计报表不同，汇 总报表是按照行政隶属关系将所属各单位报表的相应
一、合并财务报表的概念和作用 (一)合并财务报表的概念 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司 形成的集团公司整体财务状况、经营成果和现金流量 的财务报表，其中，母公司是指有一个或一个以上子 公司的企业，子公司是指被母公司控制的企业。合并 财务报表至少应包括下列组成部分：①合并资产负债 表；②合并利润表；③合并现金流量表；④合并所有者
关键词：集团公司；财务会计报告；合并问题 中图分类号：F275 文献标识码:C 文章编号：1671—1440（2013）06—0065—04
近几年来，我国集团公司市场比较活跃，企业重 组、合并等形成的交易，使其规模快速扩张。这些并购 重组业务均涉及到企业财务管理的问题，按照目前相 关税法规定，集团公司分为一般性财务处理规定和特 殊性财务处理规定，不同的处理方式对各方缴纳的企 业所得税影响自然不同，因此要解决集团公司财务会 计报表中的合并问题。为全面综合地反映集团公司的 财务状况和财务成果，给投资者、债权人等外部报表 使用者提供更有价值的信息，就必须编制合并报表。 而作为报表阅读者，如何读懂合并报表，并能分析、利 用其提供的信息也势在必行[1]。
二、网络化对集团公司财务会计报表的影响 随着计算机技术和网络技术的迅速发展，互联网 得以日益普及，这也将对财务会计产生诸多重大影响。 (一)对财务会计组织的影响 在互联网上，可以建立网络化财务会计核算系统， 对经济业务的处理实现了高度自动化，财务会计处理 系统能自动采集相关的电子原始凭证和数据，并按设 定的财务会计处理方法和流程进行自动处理业务，生 成电子记账凭证，然后自动登账，随时生成财务会计报 表，还通过预测决策系统对财务会计信息进行分析。此 外，财务会计信息处理系统已通过集团公司网与外界 的网络实现互联，集团公司与外界发生的经济业务，可 通过一种网络交易结算卡，或是信用卡等，自动地将有 关的交易内容即时输入本集团公司的财务会计处理系 统网络内，这将对传统的财务会计组织产生影响。 （二）对财务会计内部控制制度的影响 基于网络的集成财务管理系统使财务会计信息在 集团公司公共信息平台上成为开放的信息系统。不同 职能部门、不同职别的内部使用者将根据授权调阅财 务会计信息，外部使用者也可能被授权进入系统内部， 直接调阅财务会计信息。传统手工操作和电算化财务 会计条件下的内部控制制度已失效，如何建立严密的 内部控制体系，保证财务会计信息的安全和完整，将是 新财务会计体系面临的最为艰难的事情[3]。 （三）对财务会计信息可靠性的影响 由于网络存在自身的弱点，即网络病毒、黑客工具 等问题，虽然目前网络安全技术可以基本上防范黑客 攻击，但也存在三类问题：一是管理问题，管理人员、使 用人员安全意识淡薄，下载文件不做安全技术检测；二