存货与仓储循环审计(ppt 54页)

• 存货与仓储循环的控制测试
1. 存货内部控制的控制测试程序 （1）从采购部门的业务档案中抽取订货单样
本，检查订货单样本是否附有经批准的请购单或其 他授权文件。
（2） 审核相应的验收报告、卖方发票和货物 入库单，比较三者与请购单在数量、价格、型号、 规格等方面是否一致。
（3）实地观察存货保管情况，检查储存保管 的合理性、安全性，并与有关存储规章制度相对比， 视其实际遵守情况。
（3）审查人事部门对职工的录用、解雇、 调离、工资的变动。
（4）审查职工的工资总额的内容（工资、 资金、津贴等）和各种扣款项目是否有相关的 规定，依据是否充分，有无授权批准。
（5）将工资计算单上所反映的工时与工时 卡或考勤记录相核对。
（6）审查考勤记录和产量记录的审核手续。
（7）审查对工资总额的成本分配，即将工 资计算单与人工成本计算单相比较。
存货与仓储循环所涉及的凭证和记录主要包括： （1）生产指令 （2）领发料凭证 （3）产量和工时记录 （4）工薪汇总表及工薪费用分配表 （5）材料费用分配表 （6）制造费用分配汇总表 （7）成本计算单 （8）存货明细账
第二节 存货与仓储循环的 控制测试
• 存货与仓储循环的内部控制
1. 与存货相关的内部控制 与存货相关的内部控制涉及被审计单位供、 产、销各个环节，包括采购、验收、仓储、领用、 加工、装运出库等方面，还包括存货数量的盘存 制度。
（4）抽查一定的存货明细账，并与相应的 存货验收单、领料单核对，检查存货的领用是否 有授权批准手续，是否严格按照授权批准手续发 货，检查存货发出有无不按规定的情况。存货明 细账是否根据原始凭证逐日逐笔登记收、发数额， 是否按永续盘存制记录。
（5）检查存货明细账的计价方法是否前后 期一致。
（6）检查存货总账与所控制的明细账之间 是பைடு நூலகம்定期核对相符。
（1）存货监盘计划 ①制定存货盘点计划的基本要求 ②制定存货监盘计划应实施的工作 ③存货监盘计划的主要内容
1. 存货的监盘 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计 单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。
注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存 货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记 录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位 拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。 存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通 常可同时实现上述多项审计目标。
第三节 存货与仓储循环的 实质性程序
• 存货的实质性程序
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品 或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提 供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货不仅对于生产制造业、批发业和零售行业十 分重要，对于服务行业也具有重要性。通常，存货的 重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成 本、毛利以及净利润都会产生直接的影响。存货的重 大错报对于其他某些项目，例如利润分配和所得税， 也具有间接影响。
第十章 存货与仓储循环审计
本章主要内容
• 存货的内部控制 • 存货的控制测试 • 存货监盘 • 存货的计价测试
学习目标
• 了解存货与仓储循环涉及的主要业务活动 • 了解存货与仓储循环涉及的主要凭证与会计记录 • 掌握与存货相关的内部控制 • 熟悉与成本费用相关的内部控制 • 掌握存货与仓储循环的控制测试 • 掌握存货的监盘 • 掌握存货的计价测试 • 熟悉应付职工薪酬的实质性程序 • 熟悉营业成本的实质性程序
（4）建立严格的存货领发、盘存，固定资产 折旧以及无形资产摊销制度。
（5）建立和执行成本费用的分级责任控制 制度，将成本费用指标落实到各部门、各车间、 各岗位和各人员，并建立费用指标的考核与评价 制度。
（6）建立成本会计控制制度 成本会计控制制度主要包括以下几个方面： ①授权批准制度 ②会计记录
3. 与工薪相关的内部控制
（8）审查工资的结算和发放是否实行职务 分离。
（9）审查工资的发放。若用现金支付，则 应追查职工领取工资时的收据或签名，并与工资 计算单相核对，并注意有无领款人签单；若通过 银行支付，则应将工资计算单与银行的对账单等 进行核对。
（10）审查未领工资的期后支付情况。 （11）审查工资计算单的编制是否经过适 当的核准。 （12）抽取若干工资计算、发放或分析的 样本，并追溯至相关的明细账、会计凭证。 （13）审查人工成本的分配，以确定直接 人工成本和间接人工成本、管理费用、销售费用 等的划分阶段是否正确。
2. 与成本费用相关的内部控制
与成本费用相关的内部控制包括对成本费用业 务进行计划、控制，对内部控制进行考核和对成 本费用进行反映和监督的内部控制。其要点如下：
（1）实行定额和预算管理。 （2）明确费用开支范围和开支标准，严格费 用审批制度。
（3）建立完备的人事和工薪管理制度，有关 工薪计算、发放工作要进行必要的职责分工。
2. 成本费用内部控制的控制测试程序
成本费用内部控制的测试，包括直接材 料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测 试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分 配的测试四项内容。
（1）直接材料成本测试 （2）直接人工成本测试 （3）制造费用测试 （4）生产成本在当期完工成本与在产品 之间分配的测试
3. 工薪业务的控制测试程序 （1）审阅职工工资的明细记录。 （2）追查被审计单位的人事档案，内容 包括职工姓名、工资级别、扣款项目和金额等。
工薪业务包括人员的录用、解聘、确定基本 工资、记录工时，计算应付职工薪酬、登记应付 职工薪酬明细账和总账、工资支付等内容。工薪 业务的内部控制要点可以概括为：。
（1）职员录用、解聘、调离、工资率变动方 面的控制制度
（2）人工成本管理方面的控制制度 （3）工资的记录和分配方面的控制制度 （4）工资支付的内部控制
第一节 存货与仓储循环概述
• 涉及的主要业务活动
以制造业为例,存货与仓储循环所涉及的主要业 务活动包括：计划和安排生产；发出原材料；生 产产品；核算产品成本；储存产成品；发出产成 品等。
上述业务活动通常涉及到以下部门：生产计 划部门、仓库、生产部门、人事部门、销售部门、 会计部门等。
• 涉及的主要凭证及会计记录