项目三 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集案例
生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配
某公司C产品本月完工产品数量3000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。
C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元，直接人工成本640000元，制造费用960000元。
【答案】C产品各项成本的分配计算如下：由于材料在生产开始时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。
（1）直接材料成本的分配：完工产品应负担的直接材料成本=1360000÷（3000+400）×3000=1200000（元）；在产品应负担的直接材料成本=1360000÷（3000+400）×400=160000（元）。
（2）直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个（400×50%）。
直接人工成本的分配：完工产品应负担的直接人工成本=640000÷（3000+200）×3000=600000（元）；在产品应负担的直接人工成本=640000÷（3000+200）×200=40000（元）。
（3）制造费用的分配：完工产品应负担的制造费用=960000÷（3000+200）×3000=900000（元）；在产品应负担的制造费用=960000÷（3000+200）×200=60000（元）。
通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本。
C产品本月完工产品成本=1200000+600000+900000=2700000（元）；C产品本月在产品成本=160000+40000+60000=260000（元）。
根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品——C产品2700000贷：生产成本——基本生产成本 2700000【例题·单选题】某公司月初及本月的生产费用共计7200元，其中直接材料4200元，直接人工1800元，制造费用1200元。
生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集PPT课件
第一节 在产品数量的核算
一、在产品数量核算的意义
1、生产费用的归集与分配 2、月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产 品成本+月末在产品成本 3、确定完工产品成本的方法: 第一类：先确定月末在产品成本，再计算完工 产品成本 第二类：将前两项费用之和按一定的比例在后 两项之间进行分配，同时计算出完工产品成本和 月末在产品成本
特点：按定额消耗量或定额成本的比例来分配 生产费用，确定完工产品和月末在产品成本 分配标准：
原材料项目：按原材料的定额消耗量或定额费 用的比例分配
其他项目：按定额工时的比例进行分配 适用范围：
费用分配率＝（月初在产品费用＋本月生产费用） /（完工产品定额消耗量或定额成本＋本月在产品 定额消耗量或定额成本）
（4）分工序时用以分配其他成本项目在产品约当 产量的计算 某道工序在产品加工率＝（前道工序为止累计工 时定额＋本道工序工时定额×50％）/完工产品工 时定额×100％
例：见课本P66 练习：习题集P42：七、2、5、6
六、在产品按定额成本计价法
特点、适用范 例：见课本P68 练习：习题集3
七、定额比例法
（4）用以分配直接材料成本的在产品约当产量的 计算：按原材料投入程度确定
A、原材料在生产开始时一次投入：100％ B、随生产过程陆续投入：与完工程度一致 C、分阶段分工序投入： (C1)在每道工序开始时一次投入 某道工序上的投料程度＝本工序为止的累计材料 消耗定额/完工产品材料消耗定额×100％ 例：课本P66 (C2)在每道工序随生产进度陆续投入 某道工序的投料程度＝（前道工序为止累计材料 定额＋本工序材料消耗定额×50％）/完工产品材 料消耗定额×100％ 例：课本P66
生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配
本期完工产品成本 某种产品 采用 这种 方法
20
本月发生 的生产费用
=
本月完工 产品的成本
例如
某产品按固定成本计算，在产品成本年初为: 直接材料4200元,直接人工 25：
直接 直接 人工 制造 费用 合计
项 目
月初在产品成本
第四章
生产费用在完工产品和在产品 之间的归集和分配
1
库存商品
主营业务成本
应付职工薪酬
低值易耗品
生产费用在完工产 品和在产品之间的 分配
2
本章内容
• 在产品数量的核算
• 完工产品和在产品之间分配费用的方法
• 完工产品成本的结转
3
用公式表示为：
月 初 本月生 在产品 + 产费用
本月完工 = 产品成本
14
生产费用的分配思路有二种：
1．采用适当的分配方法，同时计算出完工产品成本和月末在
产品成本。
２．先计算月末在产品成本，将生产费用合计减去在产品成
本， 其余额就是完工产品成本；
本节就沿着这二个思路，系统的为大家介绍七种分配方法， 学习时注意各种方法的特征及适用范围。
15
生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法：
19
二、按年初固定数额计算法
【分析】这种方法下， 各月（1-11月）的在产 品成本相同，本期发生 的产品生产费用，全部 由完工产品负担。
是指月末在产品成本按年初数计算且固定不 变。 它适用于各月月末在产品数量较小，或者数 量虽然较大，但各月之间变化很小，占用的 费用比较稳定的情况。
月初在产品成本
本期生产费用
9
清查账务处理
在产品盘盈 在产品盘亏
生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配.pptx
➢（4）在产品按完工产品成本计算法
将月末在产品视同完工产品，按 完工产品与在产品的数量来分配
费用。
适用于月末在产品已经接近完工，或者已经加 工完毕但尚未验收或包装入库的情况。
【例4-9】 某产品月初在产品费用和本月发生费用累计数为：直
主要内容
1
在产品数量的核算
2
2 完工产品和在产品之间分配费用的方法
3
完工产品成本的结转
6
4.1 在产品数量的核算
期初在产 品成本
本期生 产费用
本期完工 产品成本
期末在产 品成本
将生产费用分配给完工产品和在产品有两类办法 ：
先确定月末在产品成本，再确定完工产品成本
同时确定完工产品成本与月末在产品成本
接材料费用25 600元，直接人工费用5 600元，制造费用6 400元。完工产品600件，月末在产品200件，该产品已接 近完工，月末在产品成本按完工产品成本计算。
其计算分配结果如表4-5所示。
➢（5）约当产量比例法
将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的 产量，即约当产量，然后按照完工产品数量与在产品约当 产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。
【例4-1】
某工业企业基本生产车间在产品清查结果：甲产品的在产品盘盈 10件，单位定额成本20元；乙产品的在产品盘亏8件，单位定额成本 30元，应由过失人赔款20元；丙产品的在产品毁损250件，单位定额 成本20元，残料入库作价200元。丙产品在产品的毁损是由自然灾害 造成的，应由保险公司赔偿3000元（款项尚未收到），其余损失计 入产品成本。上述清查结果都已经批准转账。
精选生产费用在完工产成品之间的分配与归集
×××
第四章习题参考答案
三、单项选择题 1、D 2、C 3、A 4、C 5、D 6、C 7、B 8、B 9、B 10、C 11、
B 12、A 13、B 四、多项选择题 1、ADE 2、ACE 3、BE 4、ACDE
5、CDE 6、ABD
1、狭义在产品是指某车间或某一加工步骤 加工中的零部件和半成品。
2、广义在产品是指从整个企业范围来看， 包括在加工的在产品和已经完成一个或几个 生产步骤，但还需要继续加工的半成品以及 尚未验收入库的产品和返修的废品等。
二、在产品成本、本期费用及完工产品成 本之间的关系
用公式表示为： 月初在产品成本+本期生产费用=本月完
③制造费用分配率 =（5400+23200）÷28=1021.43
完工产品负担制造费用 =1021.43×22=22471.46（元）
在产品负担制造费用
=28600-22471.46=6128.54（元） 完工产品总成本
=45664.96+31900+22471.46=100036.42（元） 在产品总成本
三、在产品按所耗原材料费用计价法
这种方法适用于在产品所耗原材料费用占全 部成本中的比重较大的企业使用（如造纸、 酿酒等企业）
这种方法就是本月在产品只计算原材料费用， 其他各项费用均由完工产品全部承担。
材料费用在完工产品和在产品之间分配时， 可采用产量比例法定额比例法和材料定额消 耗量法进行分配
5、月末在产品总成本=3840+1800+2160=7800（元）
本月完工C产品总成本=9600+7500+9000=26100 （元）
生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配
第二节 生产费用在完工产品和 在产品之间分配的方法
一、 约当产量比例法
约当产量比例法适用范围较广泛，当月末在产品数量较大， 而且变化也大，不宜采用其他分配方法时，采用此种方法尤为合 适。 按约当产量比例法分配完工产品与在产品成本的计算公式如 下： 月末在产品约当产量=月末在产品结存数量×在产品加工程度 费用 = 分配率 完工产品产量+月末在产品约当产量
第一节 在产品的数量核算
二、 在产品清查的核算
在产品清查结算的账务处理是通过“待处理财产损溢——待处 理流动资产损溢”账户进行的。具体处理程序如下。
1. 在产品盘盈的核算 （1） 在产品盘盈时：
借： 基本生产成本
贷： 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 （2） 经批准核销盘盈时：
借： 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
燃料动力费用 分配率
620+2260
=
480
+ 96
= 5（元/件）
第二节 生产费用在完工产品和 在产品之间分配的方法
二、 定额比例法
定额比例法是指按照完工产品和月末在产品的定额消耗量 （或定额成本）比例分配生产费用的方法。计算公式如下： 费用 = 分配率 完工产品定额耗 + 月末在产品定额 用量（成本） 耗用量（成本） 完工产品某项 = 该项目费 ×完工产品该项目定额 用分配率 目实际成本 耗用量（成本） 月末在产品某 该项目费 月末在产品该项目定额 = × 耗用量（成本） 项目实际成本 用分配率
1. 投料程度的确定 （1） 原材料在生产开始时一次投入，则每件在产品与每件完工 产品的原材料消耗相同，其在产品投料程度亦为100%，直接 材料成本项目不需要计算月末在产品约当产量，可按照完工产品 数量与在产品数量的比例进行分配。 （2） 原材料在生产过程中随生产加工进度陆续投入，在产品的 投料程度与完工程度的计算方法相同，参见以下述及的完工程度 的计算方法。 （3） 原材料分工序投入，并在每道工序开始时一次投入。其计 算公式如下： 到本工序止的累计材料消耗定额
生产费用在完工产品与在产品之间分配和归集PPT参考课件
举例：某企业生产甲产品，该产品原材料费用在产品成 本中所占比重较大，在产品只计算原材料费用，采用在 产品按所耗原材料费用计价法。
7
甲产品月初在产品原材料费用(即月初在产品费用)为3 650元；本月发生原材料21 200元，工资及福利费等加工 费用共计1100元；完工产品850件，月末在产品150件。 该种产品的原材料费用是在生产开始时一次投入的，原 材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。
12
第二种情况：原材料随加工进度分工序投入，但在每一道 工序则是在开始始一次投入.
举例:仍以前例的资料计算.
工 工序开始时
序 一次投入的 完工率(投料率)
在产品约当产量 完工产
原材料定额
品
1 240千克 240/500×100％=48％
200×48％=96件
2 260千克 （240+260）/500×100％=100％150×100％=150件
工序
1 2
本工序原 完工率(投料率)
在产品约当产量
材料消耗
定额
240千克240×50％/500×100％=24％ 200×24％=48件
260千克（240+260×50％） /500×100%=74%150×74％=111件
完工产品 合计
合计 500千克
159件
241件 400件
原材料费用分配率=38400/（241+159）=96 完工产品原材料费用=241×96=23136(元) 在产品原材料费用=159×96=15264(元)
(四)约当产量比例法
采用这种分配方法，是将月末在产品数量按照完工程度 折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照 完工产品产量与在产品的约当产量的比例分配计算完工 产品费用和月末在产品费用，这种分配费用的方法叫做 约当产量比例法。
生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配
则计算过程如下:
第一道工序在
产品的加工程度 =
16×50% 40
= 20%
第二道工序在 产品的加工程度
=
16+24×50% 40
=70%
在产品约当产量分别为:
第一道工序 200×20%=40件
第二道工序 100×70%=70件
制造费用 分配率
=
26270
=37（元）
600+（40+70）
完工产品应负 担的制造费用 =600×37（元）
处理时 借 :管理费用（营业外支出） 贷:待处理财产损溢
▪ 领导审批后处理：
▪ 借：待处理财产损溢
▪
——流动资产损溢 5 000
▪ 贷：营业外收入 (管理费用、制造费用）
5 000
▪ 借： 营业外支出（非常损失的净损失）90
▪
管理费用(无法收回的损失) 、制造费用
▪
其他应收款——责任人
10
▪ 贷：待处理财产损溢
4 800
第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法
1.不计算在产品成本法 2.在产品按年初固定成本计价法 3.在产品按所用原材料费用计价法 4.约当产量法 5.在产品按完工产品计价法 6.在产品按定额成本计价法 7.定额比例法
1、不计算在产品成本法
是指月末虽有在产品，但 由于月末在产品数量很少， 不计算其成本，将当月发 生的生产费用，全部计入
▪ 例4-2
▪
某企业生产甲产品，该产品直接材料费用在产品成
本中所占比重较大，完工产品与在产品之间的费用分配采
用在产品按所耗直接材料费用计价法。甲产品月初在产品
直接材料费用（即月初在产品费用）为40 000元；本月
生产费用在完工产品和在产品之间的分配和归集
成本会计
（三）在产品按所耗原材料费用计价法
内容：月末在产品只计算耗用的原材料费用， 不计算所耗用的工资及福利费等加工费用 加工费用全部计入完工产品成本
适用范围： 适用于各月末在产品数量较大； 各月末在产品数量变化也较大；同时原材料
费用在成本中所占比重较大的产品。
（8+16+16*50%）/40*100%=80%
（8*50%）
成本会计
成本会计
（2）各工序在产品的约当产量： • 第一道工序在产品的约当产量：
20*10%=2（件） • 第二道工序在产品的约当产量：
40*40%=16（件） • 第三道工序在产品的约当产量：
60*80%=48 • 在产品的约当产量共计:
（1）原材料分两道工序在每道工序开始时一次投入；第一道工 序的消耗定额为30千克，第二道工序的消耗定额为20千克。 甲产品月初在产品和本月发生的原材料费用共计182000元。
（2）甲产品完工产品工时定额为50小时，其中第一道工序为40 小时；第二道工序为10小时。每道工序在产品工时定额（本 工序部分）按本工序工时定额的50％计算。甲产品月初在产 品和本月发生的工资及福利费共计16400元，制造费用共计 24600元。
成本会计
• 定额比例法计算公式：
公式1：
– 消耗量分配率＝（月初在产品实际消耗量＋本月实际消耗量）/ （完工产品定额消耗量＋月末在产品定额消耗量）
=225000/1500=150 • 完工产品应分配的材料费用：500*150=75000（元） • 在产品应分配的材料费用：1000*150=150000（元）
成本会计
约当产量比例法（应用）
会计实务：生产费用在完工产品与在产品之间分配
生产费用在完工产品与在产品之间分配(一)生产费用在完工产品与在产品之间进行分配通过将各项发生的费用的归集和分配，基本生产车间在生产过程中发生的各项费用，已经集中反映在“生产成本——基本生产成本”科目及其明细账的借方，并按成本项目予以反映。
如果企业或车间月末没有在产品或不计算在产品成本，则这些费用就是完工产品的总成本。
如果月末既有完工产品又有在产品，那么应由本月产品负担的费用(包括月初在产品成本加上本月发生的应由本月产品负担的生产费用)，就要在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，以求得本月完工产品成本。
生产费用在完工产品与在产品之间的分配，在成本计算工作中是一个重要而又比较复杂的问题。
企业应当根据产品的生产特点，如月末结存在产品数量的多少，各月月末在产品结存数量变化的大小，月末结存在产品价值的大小，各项费用在成本中所占比重的轻重，以及企业定额管理基础工作的扎实与否等，结合企业的管理要求，选择既合理又简便的分配方法。
通常有6种用于分配生产费用的方法，分别是：1.不计算在产品成本(即在产品成本为零)，通常自来水生产企业、采掘企业等可采用此方法；2.在产品成本按年初数固定计算，例如，冶炼、化工企业的产品，由于高炉和化学反应装置的容积固定，其在产品成本就可采用这种方法；3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算，例如，纺织、造纸和酿酒等工业的产品，都可以采用这种分配方法；4.约当产量法，这种方法适用范围较广泛，特别是月末在产品结存数量较大，且各月月末在产品结存不稳定，变化比较大，其他分配方法受到限制，不宜采用时，尤为适合；5.在产品成本按定额成本计算；6.定额比例法，它适用于各项消耗定额比较健全、稳定，定额管理基础比较好的，各月末在产品数量变动较大的产品。
(二)完工产品成本的核算企业发生的各项生产费用，按照成本核算的要求，划清各种费用界限，即经过分类、归集和分配，其中应计入本月各种产品成本的各项费用，按照成本项目直接计入或分配计入了各种产品的成本；计入各种产品成本的生产费用，又经过在完工产品和月末在产品之间的分配，从而求得月末在产品的成本和完工产品的成本。
生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集
月初在产品直接人工 本月实际耗用直接
直接人工（制 （制造费用）实际成本 人工（制造费用）
造费用）分配率
完工产品定额 月末在产品定
工时（成本） 额工时（成本）
完工产品直接人工 完工产品定额 直接人工（制造 （制造费用）实际成本 工时（成本） 费用）分配率
月末在产品直接人工 月末在产品定 直接人工（制造 （制造费用）实际成本 额工时（成本） 费用）分配率
注意：各工序在产品在本工序加工程度50﹪≠全部产品加工程度50﹪
①加工程度： 第一工序（8*50﹪）/40*100﹪=10﹪ 第二工序（8+16*50﹪ ）/40*100﹪ =40﹪ 第三工序：（8+16+16*50﹪）/40*100﹪=80%
②若各工序在产品分别为20件,40件,60件 直接人工和制造费用 项目的在产品约当产量
某工序 投料程度=
单位产品上道工序累计
单位在产品本工序
投入材料（数量）费用 + 投入材料（数量）费用
单位完工产品应投材料（数量）费用
在产品的 约当产量
=
各工序在 产品数量
×
各工序在产品投料程度
• 某企业生产A产品，本月完工750件，在产 品150件，在产品完工程度60%，月初原材 料费用5000元，人工费800元，制造费用 1200元，本月投入原材料费用40000元， 人工费7600元，制造费用11400元。原材 料于生产开始时一次投入。要求：用约当
①投料程度: 第一工序: 240*50﹪/ 500 *100﹪=24﹪ 第二工序:（240+260*50﹪）/500 *100﹪=74﹪ ②直接材料项目在产品约当产量 第一工序=200*24﹪=48件
第二工序=150*74﹪=111件 合计=159件
《初级会计实务》讲义-生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配1
生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配1一、在产品数量的核算二、完工产品和在产品之间费用的分配三、联产品和副产品的成本分配四、完工产品成本的结转一、在产品数量的核算（一）在产品概念在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。
包括正在车间加工中的在产品（包括正在返修的废品）和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品（包括未经验收入库的产品和等待返修的废品）两部分。
【提示1】对外销售的自制半成品不属于在产品。
【提示2】对某个车间或生产步骤而言，在产品只包括该车间或该生产步骤正在加工中的那部分在产品。
【例题•判断题】工业企业在产品生产过程中通常会存在一定数量的在产品，在产品应包括对外销售的自制半成品。
（）（2014年）【答案】×【解析】工业企业在产品生产过程中的在产品不包括对外销售的自制半成品。
（二）在产品清查的账务处理在产品发生盘盈的，按盘盈在产品成本（一般按定额成本计算），借记“基本生产成本”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科日，经批准后转入“制造费用”科目；在产品发生盘亏和毁损的，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“基本生产成本”科目，取得的残料，应借记“原材料”等科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，经批准处理时，应分别转入相应科目，由于车间管理不善造成的损失，转入“制造费用”科目。
【提示】在产品盘盈盘亏处理的核算，应在制造费用结账前进行。
二、完工产品和在产品之间费用的分配每月月末，当月生产成本明细账中按照成本项目归集了本月生产成本。
月末，企业生产的产品有三种情况：（1）如果产品已全部完工，产品成本明细账中归集的本月生产成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本），全部计入该完工产品的成本；（2）如果当月该产品全部尚未完工，产品成本明细账中归集的本月生产成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本），全部计入该在产品的成本；（3）如果既有完工产品又有在产品，需要将本月发生的生产成本，加上月初在产品成本，在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，以求得本月完工产品成本。
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【案例3】生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集
案例
【案例1】丰达汽车有限责任公司生产的汽车经过加工、装配和油漆三个工序完成，某月末各工序在产品数量为：第一道工序50辆，第二道工序100辆，第三道工序150辆。
该月加工完成的产品由800辆，但其中有200辆尽管已经完工，但尚未办理入库手续。
三道工序核定的工时分别为120小时，80小时和40小时。
在月末将原材料费用、工资费用和制造费用在完工产成品与在产品之间分配时，会计黄凌将原材料费用按照产成品数量800辆和在产品数量300辆进行平均分配，即单位产成品和在产品负担材料费用一样多；工资费用和制造费用则对单位在产品按照单位产成品的一半分配，即每辆在产品分给的工资和制造费用等于没见产成品应分得的工资和制造费用的50%。
企业财务主管在审核时，告诉黄凌：产成品的数量应为600辆，在产品的数量应为425辆；另对工资费用和制造费用的分配不能简单地按完工产品的一半分配，要根据各工序的在产品完工成都确认在产品相当于产成品的数量比例来分配。
这是怎么回事呢？
【案例2】中华公司生产的甲产品经过两道工序加工完成，20××年12月末各工序在产品数量为：第一道工序200件，第二道工序300件，其中第二道工序在产品中有正在返修的废品40件。
另外，在企业的半成品明细账中，有本月加工完成入库的第一道工序产品200件。
第二道工序本月加工完成的产品有800件，其中有200件尽管完工，但尚未来得及办理入库手续，另外有20件在验收时发现质量有严重问题而未能入库等待返修。
在月末分配生产费用确定在产品数量是，财务部小陈和小李产生了分歧。
小陈认为月末在产品数量为500件，小忘却认为月末在产品应为720件。
你认为他们的分歧原因在何处？从分配完工产品和月末在产品应负担生产费用
角度看，你认为月末在产品应该为多少？
【案例3】某企业核算Y产品的生产成本时，采取“在产品按定额成本计算”注册税务师姜某于2001年2月4日受托代理审查甲企业2000年企业所得税纳税情况。
注册税务师在审查过程中发现，年末库存库存商品Y单位成本比以前月份明显偏高，于是对甲产品年末在产品成本进行重点抽查。
Y产品所耗直接材料在生产开始时一次投入，完工产品的直接材料费用定额就是在产品的直接材料费用定额，为50元；月末在产品300件，定额工时共计1650小时，单位定额工时的直接人工定额为43.5元，单位定额工时的制造费用定额为34.8元；月初在产品和本月生产费用累计为：直接材料费用为634500元，直接人工费用为154600元，制造费用为125800元。
年末在产品Y的账面成本为164195元。
通过审查年末企业“库存商品盘点表”和“库存商品——Y”明细账，得知2000年年末“库存商品——Y产品”借方余额为250000元，“库存商品——Y产品”账户贷方结转销售成本750000元。
要求：正确计算Y产品年末在产品成本和完工产品成本。