审计第15章
【CPA-审计】第15章 注册会计师利用他人的工作知识点总结
【CPA-审计】第15章注册会计师利用他人的工作知识点总结第十五章注册会计师利用他人的工作【知识点1】CPA的责任1.CPA 必须对财报审计相关的所有重大事项独立做出职业判断，不应完全依赖内审工作。
审计中涉及的职业判断，如重大错报风险评估、重要性水平、样本规模、对会计政策和会计估计的评估等。
2.CPA 对发表意见独立承担责任，责任不因利用内审而减轻。
【知识点2】利用内审的工作1.是否利用、多大程度利用内审工作2.如何利用内审工作(1)过论：与内审人员讨论利用其工作的计划，以作为协调各自工作的基础。
(2)阅读：阅读与拟利用内审工作相关的内审报告。
(3)审计：针对计划利用的内审工作整体实施充分的审计程序。
【知识点3】利用内审人员直接协助1.是否利用、哪些领域以及多大程度上利用内审人员直接协助2.如何利用内审人员直接协助(1)获取书面协议两份：①第一份：有权限的被审计单位代表人员处获得，允许内审人员遵循CPA指令，不干涉内审人员为CPA 执行的工作。
②第二份：内审人员处获得，表明其将按照CPA 指令对特定事项保密，并将其客观性受到的任何不利影响告诉CPA。
(2)CPA 按照质量管理要求对内审人员执行的工作指导、监督、复核。
(二)利用专家工作【知识点1】CPA利用专家工作的审计目标【知识点2】确定是否利用专家工作(第一个审计目标),1.可能需要利用专家工作的情形2.确定是否利用专家的工作时应当考虑的因素：(1)管理层是否利用了专家工作。
(2)事项性质和重要性，复杂程度。
(3)事项存在的重大错报风险。
(4)应对已识别出的风险的程序的性质及替代性审计证据。
【知识点3】评价专家工作的事项(1)评价专家必要的胜任能力和客观性。
(2)了解专家的专长领域。
(3)与专家达成一致意见。
(4)评价专家工作恰当性。
提示：①CPA 职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家：②当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。
注册会计师考试审计模拟试题第十五章
第⼗五章 存货与仓储循环审计 主要考点 1.存货的监盘以及存货的内部控制； 2.分析程序在存货与仓储循环审计中的运⽤（计算和分析）； 3.存货计价审计要点和存货截⽌测试审计处理，适当掌握存货计价⽅法的计算。
典型例题 ⼀、单项选择题1.甲公司2005年度的存货周转率为2.7，与2004年度相⽐有所下降。
甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是（ ）。
（2006年） A.由于主要原材料价格⽐2004年度下降了10%，甲公司从2005年1⽉开始将主要原材料的⽇常储备量增加了20% B.甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2004年度相⽐有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降 C.甲公司在2005年第4季度接到了⼀笔巨额订单，订货数量相当于甲公司⽉产能的120%，交货⽇期为2006年1⽉1⽇ D.从2005年6⽉开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销⽅式由原先的买断模式改为代销模式 【答案】B 【解析】存货周转率＝销售成本/平均存货，销售价格的变动并不影响存货和销售成本的变动。
2.某产品2004年的⽑利率与2003年相⽐有所上升，K公司提供了以下解释，其中与⽑利率变动不相关的是（ ）。
（2005年） A.该产品的销售价格与2003年相⽐有所上升 B.该产品的产量与2003年相⽐有所增加 C.该产品的销售收⼊占当年主营业务收⼊的⽐例与2003年相⽐有所上升 D.该产品使⽤的主要原材料的价格与2003年相⽐有所下降 【答案】C 【解析】对于产品的⽑利率＝（该产品的收⼊－该产品的成本）/该产品的收⼊。
选项A销售价格上升，⽑利率上升；选项B，产量的增加会影响到该产品的单位固定成本的下降，所以⽑利率会上升；选项C，销售收⼊占当年主营业务收⼊的⽐例增加，也许是因为总销售收⼊的下降引起的，所以C不影响到⽑利率；选项D，⽣产成本下降，⽑利率上升。
3.B注册会计师负责对⼄公司2005年度会计报表进⾏审计。
例题--注册会计师辅导《审计》第十五章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十五章讲义3例题【例题2·单选题】在对存货实施抽查程序时，以下做法中，B注册会计师应该选择的是（）。
A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围B.事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录[答疑编号5743150202]【正确答案】A【答案解析】抽查的范围应当尽量选择隐蔽性较大或难以盘点的存货纳入抽查范围。
【例题3·简答题】B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司2×12年度财务报表进行审计。
丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。
另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。
丙公司拟于2×12年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。
存货监盘计划一、存货监盘的目标检查丙公司2×12年12月31日存货数量是否真实完整。
二、存货监盘范围2×12年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。
三、监盘时间存货的观察与检查时间均为2×12年12月31日。
四、存货监盘的主要程序1.与管理层讨论存货监盘计划。
2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。
3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。
4.对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。
…………要求：（1）请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。
（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。
[答疑编号5743150203]【正确答案】（1）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司2×12年12月31日有关存货数量和状况以及有关丙公司管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属丙公司，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。
2023年注册会计师《审计》 第十五章 注册会计师利用他人的工作
第四编对特殊事项的考虑——第十五章注册会计师利用他人的工作第01讲利用内部审计工作学习指引本章属于一般重要章节。
在客观题中，本章内容一般单独出题，在主观题中可能与职业道德、业务承接等内容结合命题。
注册会计师利用他人的工作，包括利用内部审计、专家、前任注册会计师、组成部分注册会计师等的工作。
目的：提高审计工作效率或保证质量。
责任：注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用他人的工作而减轻。
利用他人工作的基本步骤：1.确定是否需要利用他人的工作，利用他人的工作是否足以实现审计目的。
2.考虑是否能够利用（1）客观性（含职业道德、独立性）；（2）专业胜任能力（应有的职业关注或专长领域）；（3）达成一致意见（进行有效的沟通）。
3.评价他人的工作实施程序以评价他人的工作是否足以实现审计目的，如果评价结果为不恰当时，应采取措施。
第一节利用内部审计工作【知识点】内部审计和注册会计师审计的关系一、内部审计的概念与目标（一）内部审计的概念内部审计是指被审计单位负责执行鉴证和咨询活动，以评价和改进被审计单位的治理、风险管理和内部控制流程有效性的部门、岗位或人员。
内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分。
（二）内部审计的目标被审计单位内部审计的目标是由其管理层和治理层确定的。
内部审计的目标和范围通常包括旨在评价和改进被审计单位的治理、风险管理、内部控制的有效性而实施的鉴证和咨询活动：1.与公司治理有关的活动内部审计可能评估被审计单位的治理流程是否能够实现相应的治理目标。
2.与风险管理有关的活动（1）识别和评价面临的重大风险，改善风险管理和内部控制；（2）有助于被审计单位发现舞弊情形。
3.与内部控制有关的活动：二、内部审计和注册会计师审计的关系★★1.内部审计和注册会计师审计的联系（1）内部审计对象与注册会计师审计对象密切相关，甚至存在部分重叠。
（2）两者用以实现各自目标的某些方式通常是相似的。
（3）注册会计师通过了解内部审计工作的情况，可以掌握内部审计发现的、可能对被审计单位的财务报表和注册会计师的审计工作产生重大影响的事项。
经济法_15第十五章审计法试题
审计法试题一、单选题1 审计机关实施审计封存措施，可以指定（ C ）负责保管被封存的资料和资产。
A 审计组B 审计人员C被审计单位D会计人员2.审计机关依法进行审计监督时，被审计单位负责人不需本单位提供资料的( D )作出书面承诺。
A 真实性B 完整性C 合法性D 效益性3. 审计人员办理审计事项，与被审计单位负责人或者有关主管人员有（ D ）的，被审计单位不需申请审计人员回避。
A 夫妻关系B 直系血亲关系C 三代以内旁系血亲关系D 近姻亲关系4．国家审计准则中规定审计报告、审计决定原则上应当由（B ）审定。
Ａ审计机关主管领导Ｂ审计机关审计业务会议Ｃ审计机关主要负责人Ｄ审计业务部门负责人5．审计机关实施审计封存措施，可以指定（ B ）负责保管被封存的资料和资产。
A 审计组B 审计人员C被审计单位D会计人员二、多选题1. 《中华人民共和国审计法》的立法目的是为了加强国家审计监督,（ABCD ）A.维护国家财政经济秩序B.提高财政资金使用效益C.促进廉政建设D.保障国民经济和社会健康发展2．审计法所称违反国家规定取得的资产，包括( ABCD )。
A 弄虚作假骗取的财政拨款、实物以及金融机构贷款。
B 违反国家规定享受国家补贴、补助、贴息、免息、减税、免税、退税等优惠政策取得的资产。
C 违反国家规定向他人收取的款项、有价证券、实物。
D 违反国家规定处分国有资产取得的收益和违反国家规定取得的其他资产。
3. 国家实行审计监督制度,下列可以设立审计机关的地方人民政府有（ABCD ）A.国务院B. 省级C. 市级D.县级4、被审计单位违反审计法的规定，拒绝、拖延提供与审计事项有关的资料，或者提供的资料不真实、不完整，或者拒绝、阻碍检查的，审计机关根据具体情况可以采取的措施有（ABC ）。
A 责令停产停业B 通报批评C 给予警告D 罚款5、下列（AB）属于审计法所称的财政收支范畴。
A 行政事业性收费B 国有资源收入C 国有资产收入D 应当上缴的国有资本经营收益。
第十五章练习题
第十五章完成审计工作一、单项选择题1.下列关于评价审计过程中的识别出的错报的理解中，不正确的是（）。
A.在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改B.在评价未更正错报的影响之前，注册会计师不能对重要性作出修改C.注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)D.确定一项分类错报是否重大，注册会计师需要进行定性评估2.下列关于项目组内部复核的说法中，正确的是（）。
A.所有的审计工作底稿至少要经过两级复核B.对于货币资金等错报风险低的审计工作底稿，可以不复核C.项目组内部复核贯穿审计全过程D.由于项目合伙人对管理和实现审计项目的高质量承担总体责任，因此，项目合伙人应当复核其负责项目的全部工作底稿3.注册会计师最适宜在（）针对第一时段的期后事项实施审计程序。
A.财务报表日B.财务报表对外报出日C.审计报告日后D.审计报告日前4.ABC会计师事务所负责审计甲公司2020年财务报表，在2021年2月28日知悉乙公司于2020年11月10日对甲公司提起的诉讼案件已经于2021年2月27日结案，审计报告日是2021年2月25日，财务报表报出日是2021年3月5日。
则下列相关表述中不正确的是（）。
A.该事项属于第二时段的期后事项B.注册会计师负有主动识别的责任C.如果管理层对财务报表的修改仅限于该期后事项，注册会计师针对财务报表修改部分增加补充报告日期D.管理层应当修改财务报表而没有修改，审计报告已经提交给被审计单位且已经对外报出，注册会计师可以利用证券传媒等刊登必要的声明，防止使用者依赖审计报告5.下列关于书面声明的理解中，正确的是（）。
A.对于交易性金融资产，注册会计师不从管理层获取该项投资意图的书面声明，也能获取充分适当的审计证据B.除了基本书面声明，注册会计师无须从管理层处获取其他书面声明C.书面声明应当以声明书形式致送注册会计师D.书面声明一定程度上可以减轻注册会计师的责任6.下列关于书面声明的日期和涵盖期间的说法中，正确的是（）。
注册会计师-审计-突击强化题-第15章-注册会计师利用他人的工作
注册会计师-审计-突击强化题-第15章-注册会计师利用他人的工作［单选题］1.下列关于利用内部审计工作的说法中，错误的是（）。
A.内部审计的所有工作都与注册会计师审计相关，都可以被注册会（江南博哥）计师利用B.如果计划利用内部审计工作，注册会计师应当针对计划利用的全部内部审计工作实施审计程序，以确定其对于实现审计目的是否恰当C.内部审计人员可能属于内部审计部门或履行内部审计职责的类似部门D.内部审计的职能包括检查、评价和监督内部控制的恰当性和有效性正确答案：A参考解任.由于内部审计的职责范围与被审计单位的经营管理战略密切结合，并非内部审计的所有工作都与注册会计师审计相关，都可以被注册会计师利用。
［单选题］2.在确定内部审计工作对于实现审计目的是否恰当时，下列不属于注册会计师应当评价的内容是（）。
A.内部审计是否获取了充分、适当的证据，以使其能够得出合理的结论B.内部审计得出的结论在具体环境下是否适当，编制的报告与执行工作的结果是否一致C.内部审计人员的专业胜任能力D.内部审计工作是否经过恰当的计划、实施、监督、复核和记录正确答案：C参考解析：在确定内部审计工作对于实现审计目的是否恰当时，注册会计师应当评价：（1）内部审计工作是否经过恰当的计划、实施、监督、复核和记录；（2）内部审计是否获取了充分、适当的证据，以使其能够得出合理的结论；（3）内部审计得出的结论在具体环境下是否适当，编制的报告与执行工作的结［单选题］3.下列一形中东会导致注册会计师利用专家工作时的审计范围受到限制的是（）。
A.被审计单位拒绝向专家提供必耍的资料B.专家由于保密的要求等原因拒绝向注册会计师提供必要的信息C.专家能够取得作出结论的所有必要信息D.对注册会计师的提问回答不充分正确答案：C参考解析：选项C的情形不会导致注册会计师利用专家工作时的审计范围受到限制。
［单选题］4.下列有关内部审计与注册会计师审计的联系中，表述不恰当的是OoA.与财务报表审计相关的内部审计活动是注册会计师审计评价的内容B.实现各自目标的手段一致C.内部审计对象与注册会计师审计对象密切相关D.利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任正确答案：B参考解析：内部审计与注册会计师审计用以实现各自目标的某些手段相似。
第十五章 销售与收款循环的审计
（2） 2007年9月20日，F公司与乙企业签订产品 委托代销合同。合同规定，采用收取手续费方式 进行代销，乙企业代销A产品100台，每台销售 价格（含增值税，下同）为50万元。至12月31 日，F公司向乙企业发出A产品80台，收到乙企 业寄来的代销清单上注明已销售A产品40台，乙 企业已付款15万元。F公司在2007年度确认销售 80台A产品的销售收入，并结转了相应的成本。 （ ） 答案：×。 解析：对于委托代销商品销售收入的确认，应当 以收到的代销清单上注明的销售数量40台加以确 认，不能以发出商品的数量80台来确认。
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【例题】在对M公司2004年度会计报表进行审计时， L注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审 计过程中，L注册会计师需要考虑以下事项，请 代为做出正确的专业判断。 （1）L注册会计师计划测试M公司2004年度主营 业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常 难以实现上述审计目标的是（ ）。 A.抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相 应的发运单和账簿记录 B.抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销 售发票和账簿记录
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C.从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日 的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销 售发票 D.从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的 明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售 发票 答案：C 解析：对于测试完整性的审计程序应当是从原 始凭证追查到账簿记录的，所以对于该种情况 AB是正确的，同时对于C来说是实现真实性的 目标的，同时对于D来说可以查找出关于是否 存在应当计入到04年账簿上的收入却记在了05 年的账簿上。
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（2）以销售发票为起点 从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与 账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并 于同一会计期间确认收入，防止低估营业收入。 （3）以发运凭证为起点 从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情 况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的 会计期间，防止低估营业收入。
审计学第15章在线测试(同名40493)
A B
C D 、被审计单位管理层的会计责任与注册会计师的审计责任
A B
C D 、注册会计师欺诈的一个重要特征是注册会计师具有
A B
C D 、下列各项中，注册会计师不常用作避免法律诉讼的是
A B
C D 、我国的下列法律中，与注册会计师的法律责任没有关系的是
A B
C D
E、刑事责任
2、注册会计师的过失可分为
A、推定过失
B、一般过失
C、特殊过失
D、重大过失
E、故意过失
3、我国的下列法律中，涉及注册会计师法律责任的有
A、审计法
B、注册会计师法
C、公司法
D、证券法
E、商业银行法
4、导致注册会计师承担法律责任的原因包括
A、被审计单位的原因
B、社会公众的原因
C、注册会计师的原因
D、司法机构的原因
E、原告方的原因
5、注册会计师导致自己承担法律责任的原因可能包括
A、违约
B、一般过失
C、重大过失
D、欺诈
正确错误
、如果被审计单位存在错误、舞弊或违反法规行为，且注册会计师经过审计也已发现和报告，则注册会计师无需承担审计责任。
正确错误
、注册会计师的行政责任是由政府主管部门作出的。
正确错误
、注册会计师的民事责任只有人民法院才能判定。
正确错误
、注册会计师避免法律诉讼的手段和方式很多，但最基本的是要遵守相关的法律法规和执业准则。
正确错误。
2011注册会计师考试审计——财务审计(分章节附答案)
注会《审计》第15章练习
第15章练习一、单项选择题1.记录销售有关的控制程序通常包括以下各个方面，其中，最有助于管理层对其销货记录的发生认定的控制程序是（）。
A.控制所有事先连续编号的销售发票B.依据附有装运凭证和销售单的销售发票记录销售C.检查销售发票是否经适当的授权批准D.记录销售的职责应与处理销货交易的其他职责相分离2.对于赊销业务，被审计单位都会设计信用批准制度，目的是为了降低发生坏账的风险，这项控制与应收账款的（）认定有关。
A.存在B.计价和分摊C.完整性D.权利和义务3.下列有关被审计单位收入的确认中，注册会计师不认可的是（）。
A.在代销商品方式下，如果委托方与受托方之间的协议明确表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不能确认收入B.在商品需要安装和检验的销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入C.在分期收款销售方式下，虽然实质上是具有融资性质的销售，但是企业仍然不可以在销售满足确认条件的情况下，确认主营业务收入D.售后回购一般情况下不应确认收入。
但如果售后回购满足收入的确认条件，销售的商品按照售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理4.注册会计师核对资产负债表日前后的销货发票的日期与登记入账的日期是否一致，其主要目的是为了进行（）测试。
A.发生B.完整性C.分类和可理解性D.截止5.为了证实某月份被审计单位关于营业收入的发生认定，下列程序中最有效的是（）。
A.从发运凭证追查到销售发票副本和主营业务收入明细账B.从销售发票追查到发运凭证C.从主营业务收入明细账追查到发运凭证D.从销售发票追查到主营业务收入明细账6.注册会计师在对被审计单位营业收入进行审计时，运用了实质性分析程序，即比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，主要是为了实现（）。
范永亮课后练习审计·课后作业·第十五章
第十五章销售与收款循环一、单项选择题1.以下各项关于销售和收款循环所涉及的主要凭证或会计记录中属于外部证据的有（）。
A.顾客订货单B.销售单C.出库单D.商品价目表2.企业设置严格的批准赊销信用制度，直接降低应收账款（）认定的错报风险。
A.存在B.计价和分摊C.完整性D.准确性3.以下关于销售交易的内部控制中存在缺陷的是（）。
A.将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立B.应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准C.登记应收账款总账的与登记应收账款明细账由同一人执行D.销售职责与批准赊销需要相分离4.下列关于销售交易中职责分离的表述错误的是（）。
A.销售合同的谈判和订立相互分离B.登记主营业务收入账的人员与登记应收账款账的人员需要分离C.登记主营业务收入总账的人员与登记主营业务收入明细账的需要分离D.由销售部门批准赊销5在评价X公司销售交易相关内部控制设计的合理性时，A和B注册会计师注意到X公司利用自动化控制来防范下列与销售相关的重大错报风险。
其中，不适当的是( )。
A.发出的商品实物可能与发运凭证上的商品种类或数量不符B.将与某客户发生的销售业务记载在另一客户名下C.销售发票与发货凭证的商品代码或数量不符D.向某客户销售的金额可能超过了相应的授信额度6.针对应收账款记录的收款与银行存款可能不一致，注册会计师执行的控制测试是（）。
A.检查打印出来的发票是否经过复核B.检查负责编制银行存款余额调节表的员工签名C.检查结算记录上负责计算现金和与销售汇总表相调节工作的员工的签名D.检查在收到款项清单上的签字7.如果风险评估结果初步显示X公司管理层为满足业绩考核要求并保证从银行获得额外的资金而可能在财务报表上对营业收入作虚假报告，则A和B注册会计师无需针对（）认定实施控制测试。
A.发生B.完整性C.准确性D.截止8.在被审计单位采取电子信息系统的情况下，注册会计师通过对系统程序设置的了解和评价，可以发现被审计单位存在的下列( )重大错报风险。
2016注册会计师考试《审计》章节练习题：第十五章含答案
2016注册会计师考试《审计》章节练习题：第十五章含答案小编推荐：一、单项选择题1.以下说法中不正确的是()。
A.检查是否向所有装运的货物都开具了账单，可以实现“真实性”目标B.销售发票需要事先连续编号C.开具账单部门职员在开具每张销售发票前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单D.仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货2.设计信用批准控制与应收账款账面余额最相关的认定是()。
A.存在B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务3.为证实所有销售交易均已登记入账，注册会计师在执行审计程序时，常用的交易实质性程序是()。
A.检查证明销售交易分类正确的原始证据B.将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对C.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证D.将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对4.注册会计师在运用销售与收款循环中的各种凭证时应注意，商品价目表对于主营业务收入来说一般只能证明()认定，而不能证明其他认定。
A.发生B.准确性C.完整性D.权利和义务5.注册会计师在对被审计单位营业收入进行审计时，运用了实质性分析程序，即将本期与上期的主营业务收入进行比较，主要是为了实现( )。
A.是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动原因B.分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动原因C.注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因D.分析销售业务的分类是否正确6.在确认商品房销售收入时，以下条件中不是必要的是()。
A.商品房已经有关部门验收合格，商品房的钥匙已交付给了购买方B.与商品房相关的主要风险和报酬已经转移给了购买方C.已经收到了房款或对方已经取得了收取房款的权力D.办理完毕房屋所有权证书及土地使用权证书7.注册会计师在对被审计单位营业收入进行审计时，运用了实质性分析程序，即比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，主要是为了实现( )。
第15章 审计报告
15.3.3公布目的审计报告和非公布目的审计报告
15.3.4通用目的审计报告和特殊目的审计报告 15.3.5简式审计报告和详式审计报告
15.4审计意见的类型
15.4.1审计意见的形成基础
15.4.2审计意见的具体类型
注册会计师应当评价根据审计证据得出的结
论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。
审计报告
2004年考题:
A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人， 在审计以下单位2003年度会计报表时分别遇到以下情 况：假定下述情况对各被审计单位2003年度会计报表 的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册 会计师提出的审计处理建议（如有）。 在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种 情况，判断A注册会计师应对2003年度会计报表出具 何种类型的审计报告，并简要说明理由。
（3）丙公司在2003年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品 5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购 分别占丙公司当年销售、购货的比例为30%和40%，丙公司已在会计 报表附注中进行了适当披露。
（4）丁公司于2003年11月20日发现，2002年漏记固定资产折旧费 用200万元。丁公司在编制2003年度会计报表时，对此项会计差错 予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进 行了适当披露。 （5）戊公司于2003年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继 任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2003年 度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续 履行职责为由，也拒绝签署2003年度已审计会计报表和提供的管理 当局声明书。
审计依据 被审计单位的基本情况 被审计单位的会计责任 实施审计的基本情况 审计评价意见 审计发现的事实和定性及相关决定 意见和建议
审计学(第二版)第十五章-人力资源与工薪循环审计
2.工时记录和工薪表
（1）工时卡。记录员工每天上下班时间和工时数的书面凭 证。对大多数员工来说，工时卡是根据时钟或打卡机自动 填列的。（
(2)工时单。记录员工在既定时间内完成工作的书面凭证。 通常在员工从事不同岗位的工作，或没有固定部门时使用。 (3)工薪交易文件。由计算机生成的文件，包括一定期间 （如一个月）内，通过会计系统处理的所有工薪交易。该 文件含有输入系统的所有信息和每项交易的信息，如员工 的姓名、日期、支付总额和支付净额、各种预扣金额、账 户类别。
第十五章 人力资源与工薪循环审计
【学习目标与要求】 通过本章的学习，掌握人力资源与工薪循环审计的主要
活动及凭证记录；人力资源与工薪循环的风险评估与控制 测试、人力资源与工薪循环的实质性程序。 【本章重点与难点】 ●人力资源与工薪循环的主要业务活动 ●人力资源与工薪循环的控制测试 ●应付职工薪酬审计
内部控制目标 关键的内部控制 常用的控制测试 常用的交易实质 性程序
工薪账项均经恰 对以下五个关键 检查人事档案； 当的批准（发生）点，应履行恰当 检查工时卡的
的批准手续，经 有关核准；检查 过特别审批或一 工薪记录中有关 般审批：批准上 内部检查标记； 工；工作时间， 检查人事档案中 特别是加班时间；的授权；检查工 工薪、薪金或佣 薪记录中有关核 金；代扣款项； 准的标记 工薪结算表和工 薪汇总表
将工时卡与工时 记录等进行比较
内部控制目标
记录的工薪为实 际发生的而非虚 构的（发生）
所有已发生的工 薪支出已记录 （完整性）
关键的内部控制
工时卡经领班核 准； 用生产记录钟记 录工时
工薪分配表、工 薪汇总表完整反 映已发生的工薪 支出
常用的控制测试 常用的交易实质 性程序
第15章 计算机审计
第十五章计算机审计近几年来，施工企业的工程施工及经营管理发生了巨大的变化，计算机及其应用技术已不断渗透入整个工程项目施工生产及企业管理全过程的各个环节，施工企业正在良好环境下快速步入信息化时代。
内部审计作为一种为企业发展目标提供合理保证的保障手段，也随之悄然地在发生改变，随着被审计对象数字化管理的程度越来越高，在施工企业中如何有效开展计算机审计，已越来越成为摆在施工企业内部审计人员面前一个亟待解决的重要课题。
第一节计算机审计的涵义、特点和目标一、计算机审计的涵义什么是计算机审计？目前存在几种不同的看法和定义。
一种看法认为，计算机审计是以电子数据处理系统（Electronic Data Processing System）为对象进行的审计，亦称为EDP审计；另一种看法认为，计算机审计是以电算化会计信息系统为对象进行的审计，亦称其为电算化会计信息系统审计；第三种看法认为，计算机审计是以电子计算机为技术手段所进行的审计。
前两种看法都强调计算机审计的对象是计算机信息系统，而不论计算机的技术方法和手段是电算化的还是人工化的；第三种看法则正好相反，它强调计算机审计的技术方法和手段是采用计算机技术，而不论计算机审计的对象是计算机信息系统，还是手工信息系统。
计算机审计是与传统手工审计相对的概念。
传统的手工审计是指内部审计人员在手工操作下对手工信息系统所进行的审计；计算机审计则是随着计算机产生及其在审计中的应用，以及计算机应用技术的产生和发展而出现的。
计算机审计与传统的手工审计没有本质的区别，其审计的目标和职能没有改变，计算机审计同样主要是执行监督和评价的职能。
关于计算机审计的内涵，主要可以从下列方面来进行理解和认识：一是以计算机及其应用软件为审计对象所进行的审计活动，也就是我们通常所说的计算机信息系统审计。
二是以计算机为审计工具所进行的审计活动，是内部审计人员将计算机及网络技术等各种技术手段引入审计工作，建立审计信息系统，帮助内部审计人员完成部分审计工作，实现审计工作的办公自动化，也就是我们通常所说的计算机辅助审计。
2014年注册会计师考试审计第十五章练习题及答案
一、单项选择题1、下列关于被审计单位储存产成品的说法中，错误的是（）。
A、产成品的保管由验收部门负责B、仓库部门在签收产成品后，将实际入库数量通知会计部门C、根据签收记录，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证D、仓库部门应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签2、在内部控制良好的情况下，收到商品时，负责验收人员应将商品与（）认真核对。
A、供应商发运文件及订货单B、验收报告与供应商发运文件C、请购单及订货单D、验收报告与订货单3、有关存货审计的下列表述中，正确的是（）。
A、对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利和义务”认定的重要程序B、对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量C、存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D、存货截止测试的一个主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），确定每张发票均附有验收报告（或入库单）4、甲会计师事务所接受委托审计乙公司2012年度财务报表，委派B注册会计师为该审计项目合伙人。
乙公司的会计记录显示，2012年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存下降为零。
B注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（）。
A、进行销售的截止测试B、仍将该类存货列入监盘范围C、选择2012年12月大额销售客户寄发询证函D、计算该类存货2012年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较5、A注册会计师接受委托审计甲公司2012年财务报表，在对生产与存货循环的审计过程中，A注册会计师想要证实存货的成本以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，此时不可以实施的实质性程序是（）。
A、对成本实施分析程序B、对重大在产品项目进行计价测试C、测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和财务处理D、抽查成本计算单，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确6、下列关于存货计价测试的说法中，不正确的是（）。
第15章 投资循环审计
2020/10/29
《审计学》—第15章投资循环审计
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▪ （一）审计目标
▪ （1）确定被审计单位资产负债表中记录的在建工程是否存 在；
▪ （2）确定被审计单位所有应当记录的在建工程是否均已记 录，有无遗漏；
▪ （3）确定记录的在建工程是否由被审计单位所拥有或控制；
▪ （4）确定在建工程以恰当的金额包括在资产负债表中，与 之相关的计价调整已恰当记录；
▪ （3）确定记录的长期股权投资是否由被审计单位 所拥有或控制；
▪ （4）确定长期股权投资以恰当的金额包括在资产 负债表中，与之相关的计价调整已按照企业会计准则
2020/1的0/29规定在财务报《表审计中学》做—第出15章恰投资当循环列审计报。
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2020/10/29
投资收益受损；
（4）固定资产的计价不 合理，手续不完备；
（5）虚报固定资产毁损， 私下变卖企业财产；
（6）固定资产变价收入 不入账，存入“小金 库”；
（7）随意多提或少提折 旧，人为调节成本利润；
（8）随意摊销无形资产， 人为调节损益；
（9）故意多计提或少计 提对外投资、固定资产、 在建工程、无形资产减 值准备，蓄意调节损益。
▪ （3）确定记录的固定资产是否由被审计单位所拥有或控 制；
▪ （4）确定固定资产以恰当的金额包括在资产负债表中， 与之相关的计价调整已恰当记录；
▪ （5）确定固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财
务报表中做出恰当列报。
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《审计学》—第15章投资循环审计
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▪ 1．取得或编制固定资产和累计折旧分类汇总表（见表 14-7），获取其总体情况。
▪ （5）确定持有至到期投资是否已按照企业会计准则的规定 在财务报表中做出恰当列报。
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其他应付款——个人所得税
其他应收款——代扣款
销售费用——人工费用
其他业务支出——人工费用
第二节 生产与薪酬循环内部控制及其测试
生产循环内部控制及控制测试 内部控制要点 控制测试 薪酬循环内部控制及控制测试 内部控制要点 控制测试
第三节 存货成本审计
生产成本审计
直接材料成本的审计 直接人工成本的审计 制造费用的审计
查阅验收部门的业务记录 • 凡是接近年底（包括次年年初）购入或销售的存货，均必须查明其 相应的购货或销售发票是否在同期入账。
第五节 存货计价审计和截止测试
——存货截止测试
存货截止测试的方法
检查存货盘点日前后的购货（销售）发票与验收报告、入库单（或 出库单） • 如果12月底入账的发票附有12月31日或之前日期的验收报告与入库 单，则货物肯定已经入库，并包括在本年的实地盘点存货范围内； • 如果验收报告日期为1月份，则货物不会列入年底实地盘点存货中； • 如果仅有验收报告与入库单而并无购货发票，则应认真审核每一验 收报告单上面是否加盖暂估入库印章，并以暂估价计入当年存货帐 内，待次年年初以红字冲销。
在盘点结束前再次观察盘点现场
第四节 存货的监盘
——存货监盘程序
特殊类型存货的监盘程序
第四节 存货的监盘
——存货监盘程序
特殊类型存货的监盘程序
第四节 存货的监盘
——特殊情况的处理
无法实施监盘的情况
在某些情况下，由于存货的性质和存放地点等因素造成无法实施 存货监盘，注册会计师应当实施替代审计程序，获取有关期末存 货数量和状况的充分、适当的审计证据。 （1）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； （2）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； （3）向顾客或供应商函证。 提请被审计单位另择日期重新盘点
第四节 存货的监盘
【例题·简答题】20×8年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲 公司20×8年度财务报表，委派A注册会计师担任项目经理。甲公司为 果汁生产企业，20×8年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存 货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内， 桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。 甲公司拟于20×8年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业 务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如 下： （1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高， 将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。 （2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、 发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。 （3）甲公司对苹果的盘点计划是：20×8年12月31日盘点5个简易 棚内苹果，20×9年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的 盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。
（1）与存货相关的重大错报风险； （2）与存货相关的内部控制的性质； （3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令； （4）存货盘点的时间安排。如果存货盘点在财务报表日以外的 其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外， 还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日 与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录； （5）被审计单位是否一贯采用永续盘存制； （6）存货的存放地点，以确定适当的监盘地点； （7）是否需要专家协助。
1.计划和安排生产 2.发出原材料 3.生产产品 4.核算产品成本 5.储存产成品 6.发出产成品
第一节 生产与薪酬循环概述
——生产循环概述
涉及的主要凭证与会计记录
• • • • • •
•
•
1.生产指令 2.领发料凭证 3.产量和工时记录 4.工薪汇总表及工薪费用分配表 5.材料费用分配表 6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单 8.存货明细账
第五节 存货计价审计和截止测试
——存货截止测试
存货截止测试 注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：
所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内， 并已反映在截止日以前的会计记录中。任何在截止日期以后入 库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日 以前的会计记录中。 所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范 围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。任何在截止日期 以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包 括在截止日的存货账面余额中。 所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点 范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；所有已记录为 购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映 在会计记录中。
第四节 存货的监盘
要求： （1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实 施哪些审计程序。 （2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监 盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 『正确答案』 （1）A注册会计师针对存货期初余额实施的审计程序：查阅前任注 册会计师工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查上期存货交易 记录；运用毛利百分比法等进行分析。 （2）监盘计划（1）存在缺陷。建议：由于存货重要性和特殊性， 考虑到苹果储存条件比较简陋，容易腐烂变质，注册会计师不应将存货 认定层次的重大错报风险评估为低水平。 监盘计划（2）存在缺陷。建议：应当使用容器进行监盘或通过预 先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永 续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。 监盘计划（3）存在缺陷。建议：同时对10个简易棚内苹果进行盘 点，而不应安排在不同时间盘点。
因不可预见因素导致无法在预定日期实施存货监盘
被审计单位委托其他单位保管的或已做质押的存货
向保管人或债权人函证 如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例重大，实施存货 监盘或利用其他注册会计师的工作
第四节 存货的监盘
——特殊情况的处理
首次接受委托未能对上期期末存货进行监盘 查阅前任注册会计师工作底稿； 审阅上期存货盘点记录及文件 抽查上期存货交易记录； 运用毛利百分比法进行分析、比较。
第四节 存货的监盘
——存货监盘程序
盘点问卷调查 实地观察
盘点现场的存货是否摆放整齐并且停止流动 盘点人员的盘点程序是否符合盘点计划和指令的基本要求 计量盘点数量是否准确，有无重计或漏记 盘点标签或盘点清单是否按要求填制。
抽查
ห้องสมุดไป่ตู้
注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试 盘点记录的准确性；注册会计师还可以从存货实物中选取项目追查至 存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 在盘点和抽查过程中，注册会计师还应查询有无外单位存货放于本企 业库房内，并通过审阅合同与信函、向对方函证等方式，对这部分存 货所有权予以证实。这些存货应该单独记录，分开存放并予盘点。
第四节 存货的监盘
——存货监盘计划
制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师在进行监盘之前应当根据被审计单位存货的 特点，盘存制度和存货内部控制的有效性情况，在评价 被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划， 对存货监盘做出合理安排。
第四节 存货的监盘
——存货监盘计划
在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑以下事项：
第一节 生产与薪酬循环概述
——生产循环概述
涉及的主要财务报表账户
资产负债表 存货 存货跌价准备 应付职工薪酬 制造费用 利润表 主营业务成本
第一节 生产与薪酬循环概述
——薪酬循环概述
涉及的主要业务活动
• • • • • •
•
1.雇佣员工 2.授权变动薪酬 3.编制出勤和计时资料 4.编制薪酬计算表 5.记录薪酬 6.支付薪酬和保管未领薪酬 7.填写个人所得税申报表
第十五章 生产与薪酬循环审计
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节 生产与薪酬循环概述 生产与薪酬循环内部控制及其测试 存货成本审计 存货的监盘 存货计价审计和截止测试 应付职工薪酬审计 其他相关账户审计
第一节 生产与薪酬循环概述
——生产循环概述
涉及的主要业务活动
• • • • • •
第五节 存货计价审计和截止测试
——存货计价审计
计价测试
为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进 行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经 过正确地计价和汇总。存货计价测试主要是针对被审计单位所 使用的存货单位成本是否正确所做的测试。 在存货计价测试中，由于企业对期末存货采用成本与可变现净 值孰低的方法计价，所以注册会计师应充分关注企业对存货可 变现净值的确定及存货跌价准备的计提。
主营业务成本审计
获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符 编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符 分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的 主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。 结合生产成本的审计，抽查销售成本结转的正确性，并检查其是否 与销售收入配比。 检查主营业务成本重大调整项目（如销售退回等）是否有充分理由。 确定主营业务成本在利润表中是否已恰当的披露。
——存货监盘结果对审计报告的影响
第四节 存货的监盘
对审计报告的影响 无法实施监盘且无替代程序，应考虑发表保留 意见或无法表示意见 发现重大错报，应考虑保留意见或否定意见 对期初余额未能获取必要的证据，可考虑发表 保留意见或无法表示意见