主营业务收入实质性分析程序例题

【例题】X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售。注册会计师于2013年初对X公司2012年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2012年度的经营形势、管理及经营机构与2011年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。

资料一：X公司2012年度未审利润表及2011年度已审利润表如下：

资料二：X公司

【问题】为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程）

【答案】在实施分析程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域：答题思路：

（1）比较：增减比例=（本年数－上年数）÷上年数，一般超过20%为重要。

（2）分析：××项目比上年增加了××万元，增幅为××% ，理由……。

——主营业务收入。主营业务收入在2011年度的基础上增长了77.8%（或是发生了较大变化），而2012年度经营形势与2011年度相比并未发生重大变化。

——主营业务成本。主营业务成本在2011年度的基础上增长了71.35%（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2012年度经营形势与2011年度相比并未发生重大变化。

——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99%（或是大幅下降）。

——补贴收入。2011年度公司并未取得补贴收入，2012年度取得大额补贴收入。

——所得税。所得税占利润总额比例（为10.82%，）与33%的所得税税率存在较大差异。

在实施分析程序程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：

——l月份。该月份毛利率（为3%）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。

——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12%）；毛利率相对较高（达19.90%）。