主营业务收入实质性分析程序例题
注册会计师-《审计》强化练习(2020年6月)
注册会计师《审计》强化练习题（2020年6月）一、单项选择题1、注册会计师在对被审计单位营业收入进行审计时，运用了实质性分析程序，即将本期与上期的主营业务收入进行比较，主要是为了实现（）。
A.是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动原因B.分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动原因C.注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因D.分析销售业务的分类是否正确正确答案：B答案解析将本期与上期的主营业务收入进行比较，主要是为了分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动原因。
考察知识点主营业务收入的实质性分析程序2、如果注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险为高水平，则拟实施的进一步审计程序的总体方案往往更倾向于（）。
A.综合性方案B.实质性方案C.总体应对措施D.仅通过实质性程序无法应对的审计方案正确答案：B答案解析选项B恰当。
如果注册会计师评估财务报表层次重大错报风险为高水平，则总体方案往往更倾向于实质性方案。
总体应对措施专门应对报表层重大错报风险，进一步审计程序应对的是认定层次重大错报风险。
考察知识点总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响3、下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的是（）。
A.注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案B.注册会计师可以采用综合性方案或实质性方案应对重大错报风险C.注册会计师应对特别风险，也可以采用综合性方案D.注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方案，除非评估的重大错报风险发生重大变化正确答案：D答案解析选项D，注册会计师所确定的总体审计方案类型依据对被审计单位评估的重大错报风险。
考察知识点总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响4、关于进一步审计程序的总体方案，下列说法正确的是（）。
A.针对不同的认定，可以采用不同的总体方案B.针对特别风险，注册会计师应当采用实质性方案C.针对收入确认舞弊风险，注册会计师应当采用综合方案D.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，通常倾向于采用综合方案正确答案：A答案解析选项BC，收入确认舞弊风险，通常是作为特别风险考虑的，而针对特别风险，注册会计师既可以采用综合方案，也可以采用实质性方案；选项D，当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，拟实施的进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。
注册会计师审计综合实训》七.营业收入实质性测试底稿
认定、审计目标和审计程序对应关系被审计单位：安琪儿食品有限责任公司索引号： SA 项目：营业收入报表截止日：编制人：罗紫云复核人：编制日期：复核日期：一、审计目标与认定对应关系表审计程序财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报A 利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关。
√B 所有应当记录的营业收入均已记录。
√C 与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录。
√D 营业收入已记录于正确的会计期间。
√E 营业收入已记录于恰当的账户。
√F 营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。
√二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序索引号执行(一) 主营业务收入C 1.获取或编制主营业务收入明细表：(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符； (2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。
SA2 执行ABC 2.实质性分析程序（必要时）：(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
6)确定可接受的差异额；7)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；8)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）； 9)评估分析程序的测试结果。
审计实质性测试程序—SA-营业收入
ABC ABCD
C ABCD ACD AC
A
3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情 SA2 况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被 审计单位季节性、周期性的经营规律，查明 异常现象和重大波动的原因；
4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进 行对比分析，检查是否存在异常；
5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算 全年收入，与实际收入金额比较。
略
12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、
分期收款销售、商品需要安装和检验的销售
、附有退回条件的销售、售后租回、售后回
购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审
计程序进行审核。
略
13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品
种、价格、数量、，记录应予合并抵销的金额。
(三) 列报 F
17.检查原始凭证等相关资料，分析交易的实
质，确定其是否符合收入确认的条件，并检
查其会计处理是否正确。
略
18.用材料进行非货币性资产交换的，应确定
其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计
量。
略
19.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程
序。
20.检查营业收入是否已按照企业会计准则的 规定在财务报表中作出恰当列报。
略
略 略 略 略
略 SA5-1 SA5-2
D A
C ABCDE
AC AC (二) 其他业务收入 C
(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平， 确定业务活动水平是否异常（如与正常水平 相比），并考虑是否有必要追加截止程序；
(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记 录，检查是否存在提前确认收入的情况；
(2)确定可接受的差异额；
(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要 进一步调查的差异；
审计案例分析-实质性程序与控制测试
查找资料
访谈
。。。
东信所在审计工作大纲中列出确保主营业务收入和应 收账款期末余额正确列示的控制目标：
六大控制目标
世讯公司案情分析 一
控制目标
在接受顾客订单之前需要对信用政策和销 售条件适当审批
关键控制点
新客户信用评估 老客户信用审查
薄弱环节
世讯公司的销售系统并没有对所有客户
的信用限额是否适当进行定期的复核。
控制测试实质性程序总体审计策略进总体审计策略进一步审计策略控制测试实质性程序目标控制测试实质性程序目标发现财务报表整体的重大错报风发现财务报表整体的重大错报风险确定控制运行的有效性发现认定层次的重大错报确定控制运行的有效性发现认定层次的重大错报险所使用审计程序所使用审计程序询问观察检查重新执行细节测试实质性分析程序询问观察检查重新执行细节测试实质性分析程序适用条件适用条件1预期控制有效运行2仅实施实质性程序不足以获取关于铁凝的作文http
薄弱环节
公司没有针对所有发货都已经开具销售 发票的检查措施。 账实不符！
世讯公司案情分析 四
控制目标
期末余额的金额是正确的
关键控制点
销售系统定期复核
薄弱环节
暂无
世讯公司案情分析 五
控制目标
主营业务收入记录的账户、金额和会计期
间是正确的
关键控制点
销售系统数据有效性检验
薄弱环节
暂无
世讯公司案情分析 六
世讯公司
1、接受顾客订单 2、应收账款余额 重大错报 3、向顾客开具账单
4、记录销售收入
重大 错报
1、接受顾客订单
重大错报
在接受顾客订单之前没有对信用政策和销售条件进行适 当审批，应收账款期末余额存在性认定 实质性测试
注会审计：主营业务收入的实质性分析程序
必要时，实施以下实质性分析程序：
（1）针对已识别需要运⽤分析程序的有关项⽬，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进⾏以下⽐较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建⽴有关数据的期望值：
①将本期的主营业务收⼊与上期的主营业务收⼊进⾏⽐较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；
②计算本期重要产品的⽑利率，与上期⽐较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重⼤波动，查明原因；
③⽐较本期各⽉各类主营业务收⼊的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重⼤波动的原因；
④将本期重要产品的⽑利率与同⾏业企业进⾏对⽐分析，检查是否存在异常；
⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收⼊，与实际收⼊⾦额⽐较。
（2）确定可接受的差异额；
（3）将实际的情况与期望值相⽐较，识别需要进⼀步调查的差异；
（4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）；
（5）评估分析程序的测试结果。
5．抽取本期⼀定数量的销售发票，检查开票、记账、发货⽇期是否相符，品名、数量、单价、⾦额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等⼀致。
6．抽取本期⼀定数量的记账凭证，检查⼊账⽇期、品名、数量、单价、⾦额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等⼀致。
7．结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。
主营业务收入审计的实质性程序案例解析
各期问 的主营业务收入的变动是否 出现异常 波动 ． 判断这种
异 常波 动 是 否 与 企 业 目前 的状 况 相 吻 合 ． 从 而 判 断 在 某 一个
期 间 内会 不 会 出重 大 错 报 现 象 。 具体的实质性 分析程序 包括 ： 第一 ， 将 本 期 的 主 营 业 务 收 入 与 上期 的 主 营业 务 收 人 进 行 比较 ． 分 析 产 品 销 售 的 结 构 和 价格 变动 是 否 异 常 ， 并 分 析 异 常 变 动 的原 因。第 二 ， 计 算 本
目审计 的实 质 性 程 序 。对 相 关 的 内部 控 制 进 行 了 解 、 测试、 评
价 之 后．需 要 对 业 务 循 环 中 的 重 要 的 报 表 项 目实 施 实 质 性 程
序 。本 文 仅 对 业务 循 环 中 的销 售 与 收 款 循 环 的 主 营 业 务 收入
审 计 的实 质性 程 序 进 行 案 例 解 析 。
一
、
主 营 业 务 收 入 审计 的主 要 实 质性 程序
查入账时间 。 是 要 对 主 营业 务 收入 的期 间进 行 辨认 。 （ 五） 抽取本 期一定 数量 的记账 凭证 ， 检 查 人 账 日期 、 品 名、 数量 、 单 价、 金额 等是否与销售 发票 、 发 运凭 证 、 销 售 合 同
业 务 收 入 进 行 审 计 。 注册 会计 师根 据 耀 华 服 饰 有 限 公 司 有 关
资料 编 制 了本 期 与 上 期 有 关 数 据对 照表 和主 营 业 务 收 入 明 细
表． 复 核 加计 正确 并 与 总账 、 明 细 账 核对 相符 。
本期与上期有关数据对照表 （ 单位 ： 万元）
审计案例试卷A3(期末) - 副本
会计专业期末考试试卷（本科）《审计学案例》考试试卷案例一、X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书、签署销售合同、结全库存情况备货、委托货运公司送货、安装验收、根据安装验收报告开具发票并确认收入。
注册会计师于2003年初对X公司2002年度财务报表进行审计。
经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营架构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
其他相关资料如下（金额单位：万元）X公司2002年度1～12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：要求：（1）为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序控制程序。
请对资料分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。
（2）注册会计师在了解X公司销售与收款循环内部控制后，准备对X公司销售业务的内部控制进行测试，以验证其能否确保已入账的销售确系已经实现的销售。
请列示该项测试的主要程序。
案例二、东方会计师事务所的田华注册会计师按照审计小组人员分工，专门负责审查甲公司2008年度财务报表中的固定资产及累计折旧项目。
在审计开始时，田华注册会计师通过实施实质性分析程序，发现甲公司的固定资产原值与上年相比有显著上升。
根据在其他企业固定资产项目的经验，田华注册会计师确定了以下两个重要的项目审计目标：（1）本年新增的固定资产是否真实，计价是否正确。
（2）本年减少的固定资产是否均已进行会计记录。
请回答：（1）对于以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产，田华注册会计师应当检查哪些文件与凭证，以证实其真实性？甲公司应如何进行会计处理，田华注册会计师方可确认其计价的正确性？（2）为检查甲公司是否存在未作会计记录的股东资产减少业务，田华注册会计师应当实施哪些具体的实质性程序？案例三、腾达会计师事务所接受了东方股份有限公司2007年度会计报表的审计委托。
(朱锦余)审计学(第四版)章后习题参考答案：第11章 销售与收款循环审计习题+案例
第11章销售与收款循环审计习题参考答案1.销售与收款循环的主要业务活动有哪些？【答】就工业企业来说，其涉及的主要业务或事项有：（1）销售交易，包括接受顾客订单与签订销售合同、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售收入等；（2）收款交易，包括向客户收取款项以及收到款项后办理和记录现金、银行存款等；（3）销售调整交易，包括审批、办理和记录销货退回、销货折扣与折让；（4）核销坏账事项，即将确实无法收回的应收账款，经过批准后予以核销，但需“账销案存”；（5）计提坏账准备事项，即按照企业应收款项坏账准备计提政策的规定计提坏账准备。
12.试述销售与收款循环审计的主要风险与具体审计目标。
【答】主要风险：（1）故意虚构销售业务，以虚增收入和利润；（2）故意隐瞒销售收入，以少缴流转税和所得税，并形成“小金库”；（3）销售业务控制不严，导致虚计销售收入，调节利润；（4）信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量的应收账款甚至呆账、坏账；（5）长期不与客户核对应收账款，导致应收账款记录不准，甚至出现销售人员侵吞销售收入款项的舞弊行为；（6）应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大量的呆账、坏账；（7）销售成本结转不实，导致利润被多计或少计；（8）销售费用支出失控，销售凭证保管不严，给舞弊留下了空间；（9）故意多计提或少计提坏账准备，以调节利润；（10）故意不恰当地应将收款项作为坏账核销，以备下一年度转回，以调节下一年度的利润。
2具体审计目标：表11－1 销售与收款循环审计的具体目标3453.销售与收款循环的内部控制要素有哪些？如何对其进行控制测试？【答】内部控制要素：（1）收款控制；（4）会计记录控制；（5）监督检查 控制测试：(1)（2）销售和发货控制的测试（3）收款控制和会计记录控制的测试4.试述主营业务收入的实质性程序。
【答】（1）取得或编制主营业务收入明细表，并进行必要的复核；（2）审查主营业务收入确认的原则与方法，验证其合规性和一贯性；（3）对主营业务收入实施分析程序，验证其总体合理性，并确定审计重点；（4）审查发票申报表，验证收入的合理性和合法性；（5）审阅重点主营业务收入明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期主营业务收入的真实性和正确性；（6）核对产品价格，验证实际售价的合理性和合规性；（7）审查销售发票，验证销售实现的合规性；（8）实施销售业务截止测试，验证销售业务截止的正确性；（9）检查销售折扣、退回与折让业务，验证其真实性和会计处理的正确性；（10）调查集团内销售业务，验证其真实性和相关会计处理的合规性和准确性；（11）专项审查关联方销售，验证其真实性和相关会计处理的合规性和准6确性；（12）实施虚构销售收入的专项审计程序，揭露虚构销售收入行为；（13）审查主营业务收入的列报和披露，验证其恰当性和充分性。
【实用文档】销售与收款循环的实质性程序
第五节销售与收款循环的实质性程序一、营业收入的实质性程序（二）实施实质性分析程序（★★★★）1.针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：（共4点）（1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；（北京摇号买车，4S店：售前或售后）（2）计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；（查收入或成本？高？低？）（3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；（4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。
2.确定可接受的差异额；3.将实际金额与期望值相比较，计算差异；4.如果其差额超过确定的可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据（如通过检查相关的凭证等）；5.评估实质性分析程序的结果。
【特别提示】如果差异超过可接受差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实，而非仅针对超出可接受差额的部分。
（三）实施销售截止测试（★★★★）1.实施截止测试的目的、应当实施的程序和应用前提目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确、应计入本期或下期的主营业务收入是否被推延下期或提前至本期。
程序1.选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；(顺查)同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；（逆查）2.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；（为业绩年度循环虚开发票）3.取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；4.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售。
第十二章 收入循环的实质性测试2
1．在对A公司进行年度会计报表审计时，甲注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制询证函后，交由A公司出纳发送询证函。
()2．在实施应收账款函证时，采用肯定式和否定式函证相结合的方法更为适宜。
()3．应收账款在全部资产中所占的比重较大，则可以相应缩减函证范围。
()4．对于因无法投递而退回的应收账款函证，注册会计师马上判断该笔应收账款为一笔假账。
()5．应收账款得到债务人的确认则意味着债务人会付款。
()6．对于重大的应收账款，不能用预审的函证代替年末的函证。
()7．对于关联往来等被审计单位管理层可控的项目，注册会计师可以完全依赖函证的结果来确认应收账款的余额。
()8．注册会计师在对某年度主营业务收入实施截止测试时，应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。
()(2001年注会试题)9．注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无须对销货业务完整性进行交易实质性测试。
()(2002年注会试题)10．审计人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求R公司提供由购货单位签收的收货单，R公司因此提供了收货单复印件。
助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售“未见异常”。
()11．会计报表项目注释中披露的其他应收款的账龄结构如下。
12．助理人员审计了R公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项，对其中应予以调整的事项提出了审计调整建议。
在R公司接受调整建议后，助理人员得出其不再存在未入账银行存款收支业务的审计结论。
()(2003年注会试题)13．应收账款的催收工作应该由财务部门负责。
()14．注册会计师在审计某公司2006年的年报时发现，2006年12月的一笔金额较大的产品销售在2007年1月因产品质量问题全部退回，被审计单位将退货记入到2007年1月的账上，做主营业务收入的减少，注册会计师建议将其调整至2006年。
第十二章收入循环的实质性测试练习题.ppt
❖ 为了证实XYZ公司主营业务收入是否真实，执行的 下列审计程序中比较有效的是（ ）。
A.对销售毛利率进行分析比较 B.检查收入的确认计量是否符合会计准则 C.以主营业务收入明细账为起点追查发票及发 运凭证
D.以发运凭证为起点追查发票和主营业务收入 明细账
❖ 答案：ABC 解析：D主要检查漏记收入的情况。
A.函证很可能无效的应收款项 B.交易频繁但期末余额较小的应收款项 C.执行其他审计程序可以确认的应收款 项
D.应收纳入审计范围内子公司的款项
❖ 答案：B 解析：根据《函证》的具体准则，注册
会计师应选择的函证对象主要为：大额或账 龄长的；与债务人发生纠纷的；关联方；主 要客户；交易频繁但期末余额较小的以及非 正常项目。题目中B就属于应进行函证的项目。
❖ 在对坏账损失进行审计时，A注册会计师发现K 公司存在以下处理情况，其中不正确的是（）。 A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证 实后，确认为坏账损失 B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根 据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料、确认 坏账损失 C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执 行被裁定终止执行，确认坏账损失 D.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予 以证实后，确认为坏账损失
❖ 答案：A 解析：证实所有的销售业务均已记录属
于完整性目标，则应从原始凭证追查账簿， 所以选择A。
❖ 在对M公司2004年度会计报表进行审计时，L注册会计师负 责销售与收款循环的审计。在审计过程中，L注册会计师需 要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。
❖ （1）L注册会计师计划测试M公司2004年度主营业务收入的 完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标 的是（ ）。 A.抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的 发运单和账簿记录 B.抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发 票和账簿记录 C.从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日的明 细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 D.从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的明细 记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
主营业务收入的实质性程序_审计学（第2版）_[共4页]
![主营业务收入的实质性程序_审计学（第2版）_[共4页]](https://img.taocdn.com/s3/m/dc7888de581b6bd97e19ea6f.png)
224 审计学（第2版） 二、主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序一般包括以下内容。
（一）审查主营业务收入明细表获取或编制主营业务收入明细表，并执行以下工作。
（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；（2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。
（二）审查主营业务收入的确认检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。
按照《企业会计准则第14号——收入》的要求，企业商品销售收入应在下列条件均能满足时予以确认。
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。
（3）收入的金额能够可靠地计量。
（4）相关的经济利益很可能流入企业。
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
因此，对主营业务收入的实质性程序，应在了解被审计单位确认产品销售收入的会计政策的基础上，重点测试被审计单位是否依据上述5个条件确认产品销售收入。
具体来说，被审计单位采取的销售方式不同，确认销售的时点也不同。
（1）采用交款提货销售方式，通常应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现。
对此，注册会计师应着重检查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位。
应注意有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账的现象，或者虚记收入、开具假发票、虚列购货单位，将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销的现象。
（2）采用预收账款销售方式，通常应于商品已经发出时，确认收入的实现。
对此，注册会计师应重点检查被审计单位是否收到了货款，商品是否已经发出。
应注意是否存在对已收货款并已将商品发出的交易不入账、转为下期收入，或开具虚假出库凭证、虚增收入等现象。
第九章收入循环实质性测试
第九章收入循环实质性测试收入循环涉及的相关账户主要有主营业务收入、营业税金及附加、营业费用、其他业务利润（包括其他业务收入、其他业务支出），库存现金、银行存款，应收票据、应收账款，预收账款、应交税费等。
本章涉及到的相关会计准则包括：《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第8号——资产减值》、《企业会计准则第12号――债务重组》、《企业会计准则第13号——或有事项》、《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第15号——建造合同》、《企业会计准则第19号——外币折算》、《企业会计准则第36号——关联方披露》。
第一节销售交易和应收款项实质性测试一、主营业务收入实质性测试㈠主营业务收入实质性分析程序注册会计师通常运用以下分析程序，对主营业务收入作出分析：⒈将本期与上期的销售收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因。
⒉比较本期各月各种销售收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因。
⒊计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因。
⒋计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。
㈡主营业务收入实质性细节测试程序注册会计师对主营业务收入细节测试程序一般包括：⒈取得或编制销售收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
⒉查明销售收入的确认原则、方法，是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。
⒊根据普通发票或增值税发票申报表，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或销售而未开发票的情况。
⒋获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象。
⒌抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同一致。
作业——主营业务收入审计
《销售与收款循环》审计作业题目一、晋美公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书――签署销售合同――结合库存情况备货――委托货运公司送货――安装验收――根据安装验收报告开具发票并确认收入。
注册会计师于2009年初对晋美公司2008年度财务报表进行审计。
经初步了解，晋美公司2008年度的经营形势、管理及经营机构与2007年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
晋美公司2008年度未审利润表及2007年度已审利润表如下：元晋美公司2008年度1～12月份未审营业收入、营业成本列示如下：注册会计师在实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：（1）销售给A公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17%）。
相关合同约定：签订合同后支付100万元。
出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2008年11月20日。
实际执行情况是：晋美公司于2008年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2008年12月25日，发票日期为2008年12月25日。
截止2008年12月31日，晋美公司已经收取货款300万元，确认2008年度该项销售收入800万元。
（2）销售给B公司硬件计1170万元（含税，增值税税率为17%）。
相关合同约定：签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2008年12月26日。
实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2008年12月29日，发票日期为2008年12月29日。
截止2008年12月31日，晋美公司已经收取货款1170万元，并确认2008年度该项销售收入1000万元。
注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，晋美公司解释的理由为供货单位接受晋美公司指令直接将货物发运至B公司。
（3）销售给再集成商C公司硬件计1755万元（含税，增值税税率为17%）。
《企业财务审计》第十一章 收入审计课后练习
《企业财务审计》第十一章收入审计课后练习一、单项选择题共 6 题1、采用委托其他单位代销产品方式，如果被审计单位的产品并未销售，而编制假代销清单，造成的结果是（）。
A . 虚增成本B . 虚减成本C . 虚增收入D . 虚减收入参考答案：C2、如果被审计单位的“主营业务收入”账户的对应账户是“销售费用”或“管理费用”，则可能是（）行为。
A . 漏记收入B . 低估收入C . 以物易物D . 馈赠礼物参考答案：D3、下列（）是对主营业务收入进行的实质性审查。
A . 抽查销售合同，看其内容是否完整、明确，签订程序和方式是否合法B . 收集和审阅企业主营业务的有关文件，了解其业务流程C . 分析主营业务收入的变动趋势D . 对主营业务的内部控制作出评价参考答案：C4、审查其他业务收入时，（）列入该账户应提请被审计单位调整。
A . 无形资产转让收入B . 固定资产出租收入C . 代修品收入D . 材料销售收入参考答案：C5、注册会计师实施主营业务收入的截止测试，主要目的是发现（）。
A . 年度应收账款余额不正确B . 当年度未入账销货C . 超额的销货折扣D . 未核准的销货退回参考答案：B6、如果分析性复核表明主营业务收入比计划和预算分别下降10%和20%，则注册会计师应（）。
A . 表示保留意见B . 怀疑财务报表中有错误C . 认为被审计单位经营业绩差D . 要求被审计单位在报表附注中说明参考答案：B二、多项选择题共 5 题1、若被审计单位不将（）作为销售处理，审计人员认为是不适当。
A . 供本企业基建用产品B . 供本企业生活福利所用产品C . 供本企业工会部门所用产品D . 供本企业生产所用半成品参考答案：ABC2、企业为虚增收入，往往会采用（）。
A . 购销双方以货易货，相互串通不开销货发票B . 销售退回时，不冲减当期销货收入C . 将销售收入转入“应收账款”账户挂账D . 期末开“空头发票”作销售处理，下期开红字发票作销售退回参考答案：BD3、主营业务收入审计的要点是（）。
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【例题】X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售。
注册会计师于2013年初对X公司2012年度会计报表进行审计。
经初步了解，X公司2012年度的经营形势、管理及经营机构与2011年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
资料一：X公司2012年度未审利润表及2011年度已审利润表如下：
资料二：X公司
【问题】为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序程序。
请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。
（不要求列示分析过程）
【答案】在实施分析程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域：答题思路：
（1）比较：增减比例=（本年数－上年数）÷上年数，一般超过20%为重要。
（2）分析：××项目比上年增加了××万元，增幅为××% ，理由……。
——主营业务收入。
主营业务收入在2011年度的基础上增长了77.8%（或是发生了较大变化），而2012年度经营形势与2011年度相比并未发生重大变化。
——主营业务成本。
主营业务成本在2011年度的基础上增长了71.35%（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2012年度经营形势与2011年度相比并未发生重大变化。
——管理费用。
在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99%（或是大幅下降）。
——补贴收入。
2011年度公司并未取得补贴收入，2012年度取得大额补贴收入。
——所得税。
所得税占利润总额比例（为10.82%，）与33%的所得税税率存在较大差异。
在实施分析程序程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：
——l月份。
该月份毛利率（为3%）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。
——12月份。
该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12%）；毛利率相对较高（达19.90%）。