外国税制比较

15.4
1.5
1.6
52.6
1.1
20.2
40.3
0.2
1.6
37.3
0.0
21.7
23.7
0.0
4.2
48.4
1.9
33.2
26.4
1.0
5.4
33.1
0.6
34.7
27.0
1.0
5.8
30.6
0.6
26.2
23.7
0.9
3.6
44.9
0.5
20.3
21.2
0.0
8.1
50.0
0.5
资料来源：OECD《Revenue Statistics 1965-2012》，中国数据根据《中国财政年鉴》和《中国统计 年鉴》（2011）计算. a由作者根据以上数据计算而成，税收总额与各项税收之间的差额为“其他税收 ”。
37.6
0.0
6.4
26.7
0.7
21.9
38.7
3.2
8.5
25.0
2.4
26.9
28.8
0.0
3.7
39.4
0.8
30.2
41.1
0.0
9.7
18.7
0.3
22.2
35.2
0.0
3.2
39.0
0.0
28.2
22.8
0.2
11.4
33.9
3.4
20.4
44.6
0.0
1.3
33.2
0.0
20.4
34.9
外国税制
中央财经大学税务学院 汪 昊
第一讲 外国税制概述
目录
• 一、外国税制结构 • 二、外国税收负担 • 三、外国税制的历史与改革
一、外国税制结构
• 1. 横向结构：所得税、商品与劳务税、财产税 • 2. 横向结构的影响 • 3. 影响横向结构的因素 • 4. 纵向结构：联邦税、州税、地方税 • 5. 纵向结构的影响 • 6. 影响纵向结构的因素
丹麦
61.1
2.1
0.5
4.0
31.9
0.0
挪威
47.0
22.5
0.0
2.9
27.6
0.0
新西兰
53.7
0.0
0.0
6.8
39.5
0.0
瑞典
35.6
25.0
7.1
2.4
29.4
0.1
冰岛
44.4
11.8
0.5
7.0
35.2
1.1
芬兰
35.7
29.8
0.0
2.7
31.5
0.1
加拿大
46.8
15.3
2.1
OECD发达国家（2011） OECD拉美国家（2010） 中国
所得税 48.0 31.0 25.5
财产税 货物和劳务税 其他税收
7.9
42.8
1.0
4.4
63.1
1.5
9.1
65.4
0.0
2.横向结构的影响
• （1）对政府收入来源 • （2）对公平的影响 • （3）对经济效率的影响 • （4）对经济稳定的影响 • （5）对公民纳税意识与行为的影响
0.8
3.8
39.4
0.5
17.8
43.4
0.0
1.5
36.5
0.0
智利 爱沙尼亚 以色列 墨西哥 斯洛文尼亚 土耳其 OECD国家 发达国家a 发展中国家a 中国
38.4
6.9
0.0
3.6
51.3
-0.3
19.9
38.5
0.0
1.1
40.0
0.0
29.3
17.2
3.9
9.6
40.0
0.0
27.8
国内增值税、营业税（其他）、资源税（其他）、证券印花税（深圳和上 海）个人所得税、企业所得税
国内增值税、营业税、城市维护建设税、印花税（其他）、个人所得税、 企业所得税、房产税、城镇土地使用税、契税、土地增值税、耕地占用税
4.纵向结构：联邦税、州税、地方税
美国纵向税制结构
type
tax
federal Individual income tax, corporate income tax, payroll tax,
•
1.横向结构：所得税、货物与劳务税、财产税
我国横向税制结构
税类
税种
所得税
个人所得税、企业所得税
财产税
房产税、城镇土地使用税、契税、土地增值税、耕地占用税
Baidu Nhomakorabea
货 物 和 劳 国内增值税、国内消费税、进出口产品增值税和消费税、关税、营业税、
务税
城市维护建设税、印花税、车辆购置税、车船税、烟叶税、固定资产方向调
11.5
24.3
0.0
比利时
34.3
32.4
0.0
6.8
25.6
0.0
澳大利亚
57.1
0.0
5.2
9.3
28.4
0.0
意大利
32.9
31.3
0.0
4.8
25.9
4.8
瑞士
46.2
23.8
0.0
7.4
22.6
0.0
卢森堡
36.6
29.1
0.0
7.2
26.9
0.1
英国 奥地利 德国 荷兰 爱尔兰 匈牙利 美国 西班牙 法国 葡萄牙 日本 希腊 韩国 捷克 波兰 斯洛伐克
Good and Sales tax, excise taxes, customs duty, licenses and occupational tax service tax
1.横向结构：所得税、货物与劳务税、财产税
横向税制结构的国际比较 2010，%
所得税
社会保障
工资税
财产税
货物和劳务税 其他税收
节税、船舶吨税、资源税
1.横向结构：所得税、货物与劳务税、财产税
美国横向税制结构
type
tax
Income tax wealth tax
Individual income tax, corporate income tax, payroll tax Property tax, estate and gift tax
tax customs duty, estate and gift tax, excise taxes
state Individual income tax(most)tax, corporate income
tax tax(most), payroll tax, sales tax(most), estate and gift
37.5
19.0
0.0
12.1
30.8
0.0
28.3
34.6
6.9
1.3
28.0
0.6
28.7
39.0
0.0
2.3
29.5
0.0
27.9
36.3
0.0
3.8
30.8
0.5
36.2
20.1
0.7
5.6
37.0
0.0
20.4
31.4
1.5
3.1
42.7
0.7
43.6
25.7
0.0
12.8
18.0
0.0
28.3
3.影响横向结构的因素
• （1）经济发展水平 • （2）经济政策目标 • （3）征管条件 • （4）政治因素 • （5）纳税人意识
4.纵向结构：联邦税、州税、地方税
我国纵向税制结构
税类 中央税
省税 市县税
税种
关税、进口增值税和消费税、国内增值税、营业税（一些大企业）、资源 税（海洋石油）、证券印花税、车辆购置税、消费税、个人所得税、企业所 得税
tax(some), excise taxes, licenses and occupational tax
Local Individual income tax(some), corporate income