第八章对外投资的核算案例
对外投资法律案例(3篇)
第1篇一、案情简介中国某企业（以下简称“中国企业”）是一家主要从事高新技术研发和生产的民营企业。
2010年，为拓展国际市场，中国企业决定对外投资，收购美国一家从事生物科技研发的科技公司（以下简称“美国公司”）。
双方经过多次协商，于2011年签订了《中外合资经营合同》（以下简称“合资合同”）。
合同约定，中国企业以现金出资500万美元，占合资公司60%的股份，美国公司以现有技术及设备出资，占合资公司40%的股份。
合资公司主要从事生物科技产品的研发、生产和销售。
二、纠纷起因合资公司成立后，中国企业投入了大量资金用于研发和生产，但美国公司却未能按照合同约定提供核心技术。
经过多次沟通，双方未能达成一致意见。
中国企业认为，美国公司违反了合资合同，遂向美国法院提起诉讼，要求美国公司履行合同义务，并提供核心技术。
美国公司则认为，其提供的设备和技术在合资公司成立前已过时，且中国企业未能按照合同约定按时支付投资款项，因此不应承担违约责任。
此外，美国公司还指出，中国企业涉嫌利用不正当手段获取其核心技术，侵犯了其商业秘密。
三、诉讼过程1. 美国法院受理案件2013年，中国企业向美国法院提起诉讼。
美国法院依法受理了此案，并依法组成合议庭。
2. 调查取证在诉讼过程中，美国法院依法调查取证，收集了双方签订的合资合同、相关证据材料以及证人证言等。
3. 开庭审理2014年，美国法院依法开庭审理此案。
双方当事人就合资合同履行情况、技术提供情况以及商业秘密侵权等问题进行了激烈辩论。
4. 判决结果2015年，美国法院作出判决，认为中国企业提供的证据不足以证明美国公司存在违约行为，且中国企业未能提供充分证据证明其商业秘密受到侵犯。
因此，美国法院驳回了中国的诉讼请求。
四、案例分析1. 合同履行问题本案中，中国企业与美国公司签订的合资合同明确约定了双方的权利和义务。
然而，在合资公司成立后，美国公司未能按照合同约定提供核心技术，导致合资公司无法正常运营。
第八章对外投资的核算案例
2、持有 （1）若为债券，持有期间利息按后面“持有至到期投资”进行 处理 （2）若为权益工具，被投资单位发放现金股利，按应享有份额 借：应收股利 贷：投资收益 3、期末，按公允价值调整可供出售金融资产账面价 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 4、出售时，冲减可供出售金融资产账面价值，同时转出“资本 公积-其他资本公积”至“投资收益” P163
2、被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理 一般原则 投资前
投资时
投资后
100万元×10% （表示累积净利润）
确认投资收益
50万元×10%
冲减初始投资成本
账务处理
投资当年
1、被投资单位宣告利润或现金股利是投资以前的， 冲减长期股权投资成本（一般为投资当年收到的） 借：应收股利 贷 长期股权投资 2、被投资单位宣告利润或现金股利是投资以后 增加投资收益 借：应收股利 贷：投资收益 3、如何区分，用教材P174页公式
积、盈余公积、 利润分 配---未分配利润）
=
（投资成本）
2、非同一控制下的企业合并取得据《企业合并 准则》 P172 8-6 借：长期股权投资（投资成本）--各换出资产公允价 营业外支出
贷：银行存款（各项直接相关费用）
固定资产等（换出资产账面值）
营业外收入
二、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量 P172
长期股权投资核算要点
取得
持有
处置
初始投资成本 的确定
成本法 权益法
处置损益的 确定
长期股权投资核算范围P101
长期股权投资
具有
控制
具有共同控制 或重大影响
不具有共同控制 或重大影响且无 报价无公允计量
对外投资及收益核算实例
１０ ０ 元的债 券， ０００ 另以现金支付交易 同或协议 确定的价值与牲畜（ 资产 禽） 费用ｌ０， 。 制会 计分录如下： Ｏ０ 编 ， ￣
账 面余额之 间的差额 ， 记 或 贷记 借
借： 对外投资一 甲公司债券
１２ ０ ０ ０ ０
“ 资本 公积” 目 科 。
【 １ ００ Ｙ１ ， 例４ ２ １年ｌ 日 某合作社 ］
合作社目园
合作 社根 据 国家法 律 、 法规 规 定， 可以 采用货 币资金、 实物 资产 或 者 购买 股 票 、 券 等有价 证 券 方 式 债 向其他 单位 投 资。 对外 投资 是 指合 作 社为 了取得 未来 的经济 收 益或谋 求其他 利益 ， 以货 币资 金、 物资产 实 或 者 购买 股票 、 券等 有价 证 券方 债 式 向其他单位投 资的经营 活动。 为 了 面反 映 和核 算合 作社 持 全 有 的各种对外投资， 包括股 票投资、 债券投资和合作社兴办企业等投资 及其 取 得 的收 益或 发 生的 损失 ， 应 设 置 “ 外投 资” “ 资收 益” 对 和 投 两 个 科 目进 行核 算 。 了详 细 反 映 对 为 外 投资及 其 收 益状 况 ， 合作 社 应 按 对 外投 资 的种类和 投资 项 目设置 明 细科 目， 进行 明细核算 。 “ 对外 投 资” 目为 资产 类 账 科 户 ， 方反 映 合 作 社 持有 的 各种 对 借
一
投资 收益一 债券
ｌ０ ０ ０
贷： 银行存 款 库存现金
１２０ ０ ０ ０ ｌ０ ０ ０
３ ．以货 币资金 方 式 兴 办企 业 合 作 社 以 现 金 、 行 存 款 时： 银 等货 币资金方 式进 行对外 投资 时 ， 【 】 例３ 某合作社于２ ０ 年１ １ ０９ ４
对外投资的法律案例分析(3篇)
第1篇一、背景介绍中企A是一家具有雄厚实力的中国企业，主要从事基础设施建设。
近年来，随着“一带一路”倡议的推进，中企A积极拓展海外市场，投资建设了一系列海外基础设施项目。
2018年，中企A与某国政府签订了价值10亿美元的公路建设项目合同。
然而，在项目实施过程中，由于政策变动、合同条款争议等原因，双方产生了严重的法律纠纷。
二、纠纷概述1. 项目背景：中企A与某国政府签订的公路建设项目合同约定，中企A负责设计、融资、建设、运营一条连接该国南北的公路。
项目总工期为4年，投资额10亿美元。
2. 纠纷原因：- 政策变动：在项目实施过程中，某国政府为应对国内经济形势，对相关投资政策进行了调整，导致部分合同条款与新的政策不符。
- 合同条款争议：双方在合同履行过程中对部分条款存在不同理解，如工程变更、工期延误、风险承担等。
- 利益冲突：由于项目涉及巨额资金，双方在项目收益分配上存在分歧。
3. 纠纷过程：- 协商阶段：双方多次进行协商，但未能达成一致意见。
- 仲裁阶段：双方同意将纠纷提交国际仲裁机构进行仲裁。
- 仲裁结果：仲裁机构最终判定中企A败诉，要求其承担部分责任，赔偿某国政府损失。
三、案例分析1. 法律适用问题：- 在本案中，法律适用问题主要涉及国际投资法、合同法以及相关国家的国内法。
- 中企A在签订合同时，应充分了解相关法律，确保合同条款的合法性和可操作性。
2. 合同风险防范：- 在签订合同时，中企A应注重合同条款的严谨性，明确约定各方权利义务，特别是涉及政策变动、工程变更、风险承担等方面的条款。
- 中企A应加强与当地政府、合作伙伴的沟通，及时了解当地政策、法规变化，确保项目顺利实施。
3. 法律救济途径：- 在发生纠纷时，中企A应积极寻求法律救济途径，如协商、调解、仲裁或诉讼。
- 在选择法律救济途径时，应综合考虑案件性质、证据情况、成本效益等因素。
4. 海外投资风险控制：- 中企A应建立健全海外投资风险管理体系，加强对投资项目的风险评估、监控和应对。
对外投资的法律案例分析(3篇)
第1篇一、背景介绍随着中国经济的快速发展，越来越多的中国企业开始寻求海外投资，以实现资源优化配置和多元化发展。
然而，在海外投资过程中，中国企业往往面临着复杂的法律环境和文化差异，这可能导致投资风险的增加。
本文将以某中资企业在海外并购的案例为切入点，分析其面临的法律问题，并提出相应的解决策略。
二、案例概述某中资企业（以下简称“中方企业”）是一家具有多年行业经验的企业，主要从事高科技产品的研发与生产。
为拓展国际市场，中方企业决定收购一家位于欧洲的知名企业（以下简称“目标企业”）。
经过长时间的谈判，双方于2018年达成收购协议，中方企业以1.5亿欧元的价格收购了目标企业的全部股权。
然而，在收购完成后，中方企业很快发现目标企业的实际运营状况与之前的评估存在较大差距。
具体表现在以下几个方面：1. 财务状况恶化：目标企业近年来经营状况不佳，财务报表存在虚假记载，导致中方企业实际投入的资金远超预期。
2. 法律纠纷：目标企业涉及多起法律诉讼，其中包括与供应商、员工的劳动纠纷，以及与竞争对手的知识产权纠纷。
3. 文化冲突：中方企业在管理理念、决策方式等方面与目标企业存在较大差异，导致内部管理混乱。
三、法律问题分析1. 尽职调查不充分：中方企业在收购过程中，未能充分进行尽职调查，导致对目标企业的真实状况了解不足。
2. 合同条款不完善：收购合同中关于违约责任、争议解决等条款不明确，为后续纠纷埋下隐患。
3. 法律法规不熟悉：中方企业在收购过程中，对目标国相关法律法规了解不足，导致在运营过程中触犯法律。
4. 文化差异：中方企业与目标企业之间存在文化差异，导致管理困难。
四、解决方案1. 加强尽职调查：在收购过程中，应充分进行尽职调查，包括财务审计、法律审查、市场调研等，以确保对目标企业的真实状况有充分了解。
2. 完善合同条款：在签订收购合同时，应注重合同条款的完善，明确双方的权利义务，尤其是违约责任和争议解决机制。
3. 聘请专业律师：在收购过程中，应聘请具有丰富经验的律师团队，对目标国法律法规进行深入研究，确保收购行为合法合规。
对外投资的核算
学习情境 对外投资的核算
（2） 在长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按 照实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，贷记“其他收入— —投资收益”账户。
（3） 转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长 期股权投资的账面余额，借记“待处置资产损溢——处置资产价值” 账户，贷记本账户。
学习情境 对外投资的核算
② 以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费 作为投资成本，借记本账户，贷记“非流动资产基金——长期投资” 账户；按照发生的相关税费，借记“其他支出”账户，贷记“银行存 款”“应交税费”等账户；同时，按照投出固定资产对应的非流动资 产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”账户；按照投出固定 资产已计提折旧，借记“累计折旧”账户；按照投出固定资产的账面 余额，贷记“固定资产”账户。
预算会计
学习情境 对外投资的核算
一、 短期投资的核算
（一）短期投资的核算内容
短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超 过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。本账户应当 按照国债投资的种类等进行明细核算。
学习情境 对外投资的核算
（二）短期投资的账务处理
（1） 短期投资在取得时，应当按照其实际成本（包括购 买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本 账户，贷记“银行存款”等账户。
学习情境 对外投资的核算
③ 以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加 上相关税费作为投资成本，借记本账户，贷记“非流动资产基 金——长期投资”账户；按发生的相关税费，借记“其他支出” 账户，贷记“银行存款”“应交税费”等账户；同时，按照投出 无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——无 形资产”账户；按照投出无形资产已计提摊销，借记“累计摊销” 账户；按照投出无形资产的账面余额，贷记“无形资产”账户。
企业会计准则之投资案例
企业会计准则之投资案例概述企业会计准则是中国企业会计准则体系的基础，其中包括了关于投资的规定。
投资是指企业为了获取经济利益而购买的长期股权或债权。
本文将以一个具体的投资案例来说明企业会计准则中关于投资的应用。
案例背景某企业A计划投资于企业B，购买其20%的股权，以期望获得股权投资收益和对企业B的控制力。
企业B是一家在房地产开发领域具有一定规模和知名度的公司，预计未来能够获得可观的投资回报。
投资确认根据企业会计准则，投资确认的关键是确定投资是否对企业A产生了控制。
在这个案例中，企业A拥有企业B 20%的股权，其控制力相对较低，因此不能对企业B产生控制。
由于企业A的投资不构成控制，其应根据准则规定将投资分类为长期股权投资。
投资计量企业会计准则规定，对于长期股权投资，应按照公允价值进行计量。
公允价值是指在没有强制交易或者违约的情况下，交易双方自愿达成的交易价格。
在这个案例中，由于企业A与企业B之间的交易是自愿的，且没有特殊情况，因此可以将投资的公允价值作为其计量依据。
投资确认初次计量在初次确认投资时，企业需要将投资计量为公允价值。
企业A需要对其投资进行估值，以确定其在投资企业B时的公允价值。
这个估值过程需要综合考虑投资企业B的财务状况、前景以及市场情况等因素。
例如，企业A可能会委托专业的估值公司进行评估，或者参考类似企业的相关交易价格。
然后根据这些评估结果，将投资初次计量为公允价值。
投资后续计量投资确认后，企业需要对投资进行后续计量。
在企业会计准则中，对于长期股权投资，企业需要将其继续计量为公允价值。
如有必要，企业还需要考虑可能存在的减值损失，并及时提取准备金。
投资的公允价值可能会发生变动，这可能是由于投资企业的经营状况变化、市场情况变动等原因导致的。
企业应定期对投资进行评估，以确定投资的公允价值是否有变化。
如果公允价值发生了变动，企业需要及时调整投资的账面价值。
投资收益确认投资收益是指企业从投资中获得的经济利益，包括股息、利息、股权交易差价等。
以无形资产对外投资的案例
以无形资产对外投资的案例
无形资产是指一种不能直接观察或感知的具有经济价值的财产，
如专利、商标、版权等。
我将为你提供一种案例来说明无形资产对外
投资的情况。
某国际科技公司拥有一项突破性的无线通信技术专利，在全球范
围内应用广泛。
为了进一步扩大在亚洲市场的份额，该公司决定对一
家亚洲国家的通信技术公司进行投资合作。
首先，该国际科技公司通过与该亚洲公司签署合作协议，授权该
亚洲公司使用其无线通信技术专利。
这项授权既确保了该亚洲公司能
够使用该无形资产来开展业务，也为国际科技公司获得了一笔授权费用。
此外，该国际科技公司还将专门派遣技术团队前往亚洲国家，与
该亚洲公司展开技术培训和技术支持，以确保其技术专利得到有效应用。
通过这种对外投资方式，国际科技公司能够通过利用自身拥有的
无形资产，进入亚洲市场，并与亚洲公司建立了良好的合作关系。
利
用对方的市场渠道和资源，该国际科技公司得以扩大自己的市场份额，并使其无形资产得到更广泛的应用和更好的价值实现。
通过以上案例，我们可以看到无形资产对外投资能够帮助企业进
入新市场，扩大市场份额，实现更好的经济效益。
对外投资的核算
对外投资的核算一、概述对外投资是指投资者将资金或其他资源投入到境外企业或项目中的行为。
在进行对外投资时，需要对投资进行核算，以便了解投资的效益和风险，并对投资决策进行评估和控制。
本文将介绍对外投资的核算方法和要点。
二、对外投资的核算方法1.投资成本法投资成本法是一种常用的对外投资核算方法，它将投资金额、直接成本和间接成本等进行统计和计算，以确定投资的成本。
投资成本法适用于对外投资较为简单、成本明确的情况。
投资成本可以分为直接成本和间接成本两部分。
–直接成本：直接成本是指直接与对外投资活动相关的成本，包括购买股权、支付费用等。
直接成本的计算比较明确，可以直接从财务报表或交易记录中获取。
–间接成本：间接成本是指与对外投资活动间接相关的成本，包括交易费用、律师费用、评估费用等。
间接成本的计算相对复杂，需要综合考虑多个因素进行估算。
在使用投资成本法进行核算时，还需要考虑汇率变动、资产减值等因素对投资成本的影响，并及时进行调整。
2.权益法权益法是一种用于对投资进行核算的常用方法，适用于对外投资较为复杂，投资份额小于控股比例的情况。
根据权益法，投资者通过持有境外企业的股权，享有对企业的部分控制权，根据其持股比例，按照持股比例计算出对外投资的份额。
使用权益法进行对外投资的核算时，需要根据股权比例按期提取境外企业的净利润，将其计入投资者的投资收益。
同时，还需要对投资收益进行核实和确认。
3.退股法退股法是一种用于对外投资进行核算的方法，适用于投资者退出境外企业或项目的情况。
在使用退股法进行核算时，投资者根据退股价格和原始投资成本之间的差额，计算出对外投资的收益或损失。
要注意的是，在使用退股法进行核算时，需要考虑相关费用和税金的影响，并根据实际情况进行调整。
三、对外投资的核算要点1.及时更新投资信息在进行对外投资的核算时，需要及时更新投资相关信息，包括投资金额、汇率变动、资产减值等。
及时更新投资信息可以确保核算的准确性。
事业单位对外投资的核算
事业单位对外投资的核算对外投资是指事业单位利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。
事业单位对外投资，首先应进行可行性论证，对投资项目所需资金、预期现金流量、投资收益以及投资的安全性等进行测算和分析，重大投资项目决策实行集体审议，应当按照国家有关规定报经主管部门和财政部门批准或者备案。
以实物、无形资产对外投资的，应当按照有关规定进行资产评估。
事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项或者所转让非现金资产的评估确认价值作为人账价值。
单位购入三年期国库券面值总额为50000元，票面利率12％，共支付价款50000元。
三年后收回债券本息。
要求进行相应账务处理。
购入时：借：对外投资——债券投资50000贷：银行存款 50000借：事业基金——一般基金50000贷：事业基金——投资基金 50000三年后收回本息时：借：银行存款68000贷：对外投资——债券投资50000其他收入——投资收益18000借：事业基金——投资基金50000贷：事业基金——一般基金50000甲事业单位属于一般纳税人，该事业单位用一批材料对外投资，该批材料不含增值税的账面价值是70 000元，投资协议中确定的该批材料的价值是80 000元，增值税率是17％。
要求进行相应账务处理。
账务处理如下：借：对外投资80000事业基金——投资基金3600贷：材料70000应交税金——应交增值税(销项税额) 13600借：事业基金——一般基金70000贷：事业基金——投资基金70000某单位以一项固定资产对外投资，该固定资产的账面原价为150 000元，投资协议中确定的价值为170000元。
借：对外投资170000贷：事业基金——投资基金170000借：固定基金 150000贷：固定资产150000。
8外汇业务的核算(09-10)
8-2 外汇买卖业务的核算
银行在办理外汇业务过程中，由于使用的币 种不同，经常会发生以一种货币兑换成另一 种货币的需要，这种按一定价格卖出一种货 币或买入一种货币的行为，成为外汇买卖。 结汇业务的核算 结售汇业务是指外汇和人民币之间的买卖业 务，银行买入外汇时称结汇，银行卖出外汇 时称售汇。
8-2 外汇买卖业务的核算
现汇是指在国际金融市场上可以自由买卖，又称“自由外 汇”。在国际结算中广泛使用，在国际上得到偿付并可以 自由兑换其他国家货币的外汇，例如美元，欧元，英镑等 记账外汇，亦称“协定外汇”、“双边外汇”。如果不经 过管汇当局的批准，不能自由转换为其他国家货币的外汇。 记帐外汇只能根据协定，在两国间使用。 例如，甲乙两国政府签订一个支付协定，用于双方的贸易 或其经济交易的支付结算。协定规定的双方计价结算的货 币可以用甲国货币、乙国货币或第三国货币。通过双方银 行开立专门帐户记载，年度终了，对发生的顺差或逆差， 通过友好协商解决（一般将差额转入下一年度贸易项下平 衡）。这种在双方银行帐上所记载的外汇，不能转让给第 三国使用，也不能兑换成自由外汇，称之为记帐外汇。
银行买入外汇时，按照外汇买入价(或钞买 价)支付相应的人民币，其基本会计分录为： 借：现金等有关科目 外币 贷：货币兑换 —汇买价 外币 借：货币兑换—汇买价 本币 贷：吸收存款或现金等 本币
8-2 外汇买卖业务的核算
例，某客户持美元现钞USD500来银行兑换人 民币，当日美元的钞买价是820﹪，其会计分 录是： 借：库存现金 ＄500 贷：货币兑换—钞买价 ＄500 借：货币兑换—钞买价 ￥4100 贷：库存现金 ￥4100
8-1 外汇业务概述
2、买入或卖出外汇时，必须使用“货币兑换”科 目。 “货币兑换”科目是外汇分账制下的专用科目。依 据复式记账原理，为了保持账务的平衡，凡因外 汇业务活动而发生的涉及到两种或两种以上货币 相互兑换时，必须通过“货币兑换”这个特定科 目作为桥梁进行核算，在本币账和外币账上同时 等值反映，既使人民币账和有关外币账符合复式 信贷原理，实现各自的平衡，又使货币资金活动 与人民币资金运用情况有机地紧密联系起来。
对外投资的核算
对外投资的核算（一）概述1、对外投资的内容1）对外投资按投资方式分：股票投资，是以认购其他单位股票的形式，对其他单位所进行的投资；债券投资，是以购买债券的形式，对其他单位所进行的投资；其他投资，是除购买股票和债券等有价证券以外，以其他形式对其他企业进行的投资。
2）对外投资按投资时间长短分：短期投资，是企业购入各种能随时变现，持有时间不超过一年的有价证券，以及不超过一年的其他投资；长期投资，是对持有时间在一年以上的有价证券，以及超过一年的其他形式的投资。
2、对外投资的计价1）短期投资的计价。
短期投资的计价是指报告期末企业在编制会计报表时对短期投资的账面价值的反映方法。
包括：成本法，即按原始投资成本反映短期投资的账面价值；市价法，即按市场价值反映短期投资的账面价值；成本与市价孰低法，即以证券的（总）成本与（总）市价中的较低者，作为短期投资的账面价值。
2）长期投资的计价。
长期投资包括债券投资、股票投资和其他投资。
债券投资的计价。
企业购入债券，应按成本入账，成本包括实际支付的债券买价和支付的交易费用。
若购价中包括应计利息的，债券投资应按照扣除应计利息后的价值计价。
股票投资计价。
认购股票应按实际支付的款额计价，若支付额中含有已宣告但尚未发放的股利，应按照实际支付的款额扣除应收股利后的价值计价。
购入后的长期股票投资的计价，应根据不同情况，分别采用：①成本法。
当企业对另一企业的股票或股权投资占被投资企业资金总数一定比例以下时，应采用成本法核算。
lOcAlhoSt成本法下，长期投资所购买的投票应按实际成本计入“长期投资“账户，长期投资所发生的收益或损失直接列作投资收益。
"长期投资"账户反映的实际成本，除实际增加或减少投资外，一般不进行调整，始终保持实际成本价值不变。
②权益法。
企业对另一企业的投票或股权投资如占被投资企业资金总数一定比例以上时，应采用权益法核算。
在权益法下，必须反映投资者在被投资企业的权益及其变动情况，即"长期投资"账面金额随着被投资企业所有者权益的变动而变动。
以固定资产和拥有的专利权对外投资的会计处理实例
A企业以固定资产和拥有的专利权对B企业投资，A企业对B企业的投资占B企业注册资本的18%，A企业适用的所得税率为33%（下同）。
A企业投出资产的账面价值以及其他有关资料见表1.表1单位：元项目账面原价已提折旧账面价值评估确认价值设备A 30000 10000 20000 24000设备B 42500 12500 30000 32000设备C 25000 5000 20000 19000专利权- - 5000 3000合计97500 27500 75000 78000根据上述资料，A企业投资时应作如下会计分录：借：长期期权投资——B企业78 000累计折旧27 500贷：固定资产97 500无形资产5 000资本公积——股权投资准备2 010（78 000-75 000-990）递延税款990[（78 000-75 000）×33%]Y企业以固定资产和专有技术对C企业投资，Y企业对C企业的投资占C企业注册资本的15%.Y企业投出资产的账面价值以及其他有关资料见表2.表2单位：元项目账面原价已提折旧账面价值评估确认价值设备1 80000 25000 55000 50000设备2 30000 10000 20000 21000专有技术- - 6000 4500合计110000 35000 81000 75500据上述资料，Y企业投资时应作如下会计分录：借：长期股权投资——C企业75 500营业外支出——资产评估减值5 500累计折旧35 000贷：固定资产110 000无形资产6 000假如上述A企业对B企业的投资采用成本法核算，二年后A企业将该项投资转让（二年内A企业未再追加投资），如果转让所得价款分别为：（1）85000元、（2）76 000元、（3）70 000元，其他资料如例2（假设二年内未获得任何投资利润）。
根据上述资料，A企业在这三种情况下转让该项投资时，会计处理分别如下：（1）处置投资所得价款85 000，大于投资账面价值78 000，且大于投出非现金资产账面价值75 000.①投资转让收益=85 000-78 000=7 000（元）借：银行存款85 000贷：长期股权投资——B企业78 000投资收益——股权出售收益7 000②该项投资应交的所得税=（85 000-75 000）×33%=3 300（元）应计入损益的所得税=7 000×33%=2 310（元）从“递延税款”贷方转入的应交所得税为3 300-2 310=990（元）借：所得税2 310递延税款990贷：应交税金——应交所得税3 300③借：资本公积——股权投资准备2 010贷：资本公积——其他资本公积转入2 010（2）处置投资所得价款76 000，小于投资账面价值78 000，大于投出非现金资产账面价值75 000.①投资转让收益=76 000-78 000= -2 000（元）借：银行存款76 000投资收益——股权出售收益2 000贷：长期股权投资——B企业78 000②该项投资应交的所得税=（76 000-75 000）×33%=330（元）从“递延税款”贷方转入的应交所得税为330元。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
持有至到期投资的核算
一、持有至到期投资的概念及特征 企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国 债、企业债券、金融债券等。 特征： （1）到期日固定；（2）回收金额固定或可确 定企业有明确意图和能力持有至到期；（3）有 活跃市场，经营环境和经营状况相对稳定。 例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）政府债券、公共部门和、金融机 构债券、公司债券等
其中，实际利率是将金融资产的未来现金流量折为该当 前账面价值所使用的利率实际利率。
3、处置时，将所取得价款与该投资账面价 值之间的差额计入投资收益。 借：银行存款 应收利息（最后一期） 贷：持有至到期投资-成本 -利息调整 投资收益（或在借方）
例P166 8-3 习题P183 练习二 2
第二节 长期股权投资的核算
2、被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理 一般原则 投资前
投资时
投资后
100万元×10% （表示累积净利润）
确认投资收益
50万元×10%
冲减初始投资成本
账务处理
投资当年
1、被投资单位宣告利润或现金股利是投资以前的， 冲减长期股权投资成本（一般为投资当年收到的） 借：应收股利 贷 长期股权投资 2、被投资单位宣告利润或现金股利是投资以后 增加投资收益 借：应收股利 贷：投资收益 3、如何区分，用教材P174页公式
房地产开发企业 会计
第八章 对外投资的核算
本章要点
房地产开发企业对外投资的类型 掌握金融资产投资的核算 掌握长期股权投资的核算 了解投资发生减值的处理
基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等 金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商 品期货等
一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量P104 （一） 企业合并概述 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并 形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并的方式 1、控股合并：A+B=A+B 2、吸收合并：A+B=A 3、新设合并：A+B=C
只有控股合并（包括同一控制下的企业合并和非同一 控制下的企业合并）才形成长期股权投资。
贷：银行存款、固定资产、短期借款等各换出
资产科目（换出资产账面值）
资本公积（先冲减）
盈余公积
利润分配---未分配利润
例P171 8-4
（2）合并对价以发行权益证券取得的长期股权投资 P171 8-5 合并对价 贷：股本
（发行权益性证券股份 面值）
被合并方所有 者权益账面价 值份额
借：长期股权投资
差额（借或贷：资本公
例题7：甲2003年1月1日对乙投资，占10%股 份。每年1月分配利润。乙单位各年情况如下：
乙公司 2003： 50 2004： 80 2005： 20 2006： 20
甲公司 60 100 50 0 6 9 2 5 2 -7 0
分配利润 产生利润 投资收益 冲减成本
例 P174
二、长期股权投资的权益法
同时：冲销“公允价值变动损益”
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
或者相反分录 例P 161 8-1 习题P183 练习二 1
可供出售金融资产
指初始确认时即指定为可供出售的非衍生金融资产。 账户设置：可供出售金融资产-成本 -利息调整 -公允价值变动 账务处理： 1、取得时： 借：可供出售金融资产-成本（公允价值+交易费用） -利息调整 应收利息 应收股利 贷：银行存款
二、持有至到期投资的计价 投资公允价值加交易费 三、持有至到期投资的会计科目 “持有至到期投资－成本” －利息调整 －应计利息（一次还本付息） “应收利息”（分期付息，到期一次还本） “投资收益” “持有至到期投资减值准备” “资产减值损失”
1、取得时：P101 借：持有至到期投资-成本(面值+交易费用) -利息调整（或计入贷方） 应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息) 贷：银行存款等 例：A公司2001年1月1日以21.5万元购入甲公司于2000年1月 1日发行的5年期债券，并准备持有至到期。债券面值20万 元，每年的1月1日宣告发放利息。票面利率6%，实际利率 5%。购入时另支付交易费5000元。 借：持有至到期投资-成本 205 000 -利息调整 3 000 应收利息 12 000 贷：银行存款 220 000
积、盈余公积、 利润分 配---未分配利润）
=
（投资成本）
2、非同一控制下的企业合并取得据《企业合并 准则》 P172 8-6 借：长期股权投资（投资成本）--各换出资产公允价 营业外支出
贷：银行存款（各项直接相关费用）
固定资产等（换出资产账面值）
营业外收入
二、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量 P172
第一节 交易性金融资产投资的核算
一、投资概述 根据我国企业会计准则的规定，企业对外投 资的核算分为四类：交易性金融资产投资、 可供出售金融资产投资、持有至到期投资和 长期股权投资。其中，前三项金融资产投资 由《企业会计准则--金融工具确认和计量》 进行规范，长期股权投资由《企业会计准则-长期股权投资》进行规范。
一、长期股权投资的初始计量 长期股权投资,是指企业已经取得并打算长期持有的被投资单 位的股权投资，包括股票投资和其他股权投资。投资企业作 为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。 根据投资企业与被投资企业的关系，长期股权投资分为企业 合并形成的长期股权投资（又分为同一控制和非同一控制） 和其他方式取得的长期股权投资。其中，企业合并是指将两 个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或 事项。所谓同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在 合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂 时性的情况。
借：交易性金融资产－成本（公允价） 投资收益 （交易费） 应收股利/应收利息 贷：银行存款 （实付款） 注意：1、应收股利指已宣告但尚未领取的股利 应收利息指已宣告但尚未领取的债券利息 2、交易性金融资产－成本指购买时交易性金融资产市价 若包括应收股利指已宣告但尚未领取的股利或利息应扣除
（一）权益法的适用范围
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响 的长期股权投资，应当采用权益法核算。
长期股权投资账面价值=应享被投资单位 可辨认净资产公允价值份额
甲公司 30% 乙公司 长期股权投资 所有者权益 30万 100万 +9 +30万(利润) --6 -20万(亏损) --3 -10(分配现金股利) +15 +50(接受捐赠)
以后各年的处理
借：应收股利（被投资单位当年分配利润*投资比例） 贷：投资收益 借或贷：长期股权投资
例：A公司05年1月5日以250万元购入B公司股票 10%的股权，并准备长期持有。B公司05年3月5日 宣告分派04年现金股利200万元，A公司于3月20日 收到股利；B公司05年实现现利润250万元；06年3 月6日B公司宣告分派现金股利200万元。
例： P166 8-3
2、持有期间资产负债表日 原则：在确认利息时，应当按照摊余成本和实际利率 计算确认利息收入计入投资收益。同时摊销利息调整 账面价。（实际利率法） 借：应收利息（面值X票面利息） 贷：投资收益（年初持有至到期投资账面价X实际利率） 持有至到期投资-利息调整（差额）
（折价购入记入借方）
同一控制下的企业合并：
企业合并前 企业合并后
母公司M
母公司M
子公司A
子公司B
孙公司B1
子公司A
孙公司B1
子公司B
非同一控制下的企业合并：
企业合并前 企业合并后
母公司M
母公司N
子公司A
子公司B
孙公司B1
子公司C
孙公司B1
子公司D
一、企业合并形成的长期股权投资初始投资成本 （了解）
1、同一控制下的企业合并取得(P171) （1）合并对价
2、资产负债表日（月末/年末） 当公允价值>帐面余额时
借：交易性金融资产－公允价值变动 贷：公允价值变动损益 当公允价值<帐面余额时，分录相反。
3、处置该金融资产时，实际收到的金额与交易性金融资产账面余额之间的 差额应当确认为“投资收益”，同时调整公允价值变动损益。
借：银行存款（实收款） 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 投资收益
三、交易性金融资产投资的核算
（一）账户的设置 1、交易性金融资产－成本 －公允价值变动 2、公允价值变动损益
核算交易性金融资产公允价值与帐面价值之差
3、投资收益
核算取得的投资收益（贷）或损失（借）
（二）交易性投资的核算会计处理 1、企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值 入账，发生的交易费用计入“投资收益”科目。
以支付现金取得
购买价款
包括
初始投 资成本 不包括 税金、手续费等直接相关费用
审计、评估、咨询等间接相关 费用（借：投资收益） 已宣告尚未领取的现金股利 （借：应收股利/应收利息）
第二节 长期股权投资的后续计量
一、长期股权投资核算的成本法 （一）成本法的适用范围P105 1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投 资。 投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法 核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响， 并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量 的长期股权投资。 3、被投资单位经营、资金转移受限