营改增后的建筑劳务公司“清包工”合同的节税技巧

全面营改增后的建筑劳务公司“清包工”合同的节税技巧

“清包工”是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理

费或者其他费用的建筑服务。针对“清包工”建筑劳务问题，建筑劳务公司应如何与总承包

方和建筑民工人员签订合同，才能实现节税效果呢?分析如下。

（一）建筑业“清包工”适用的税收法律依据分析

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[2016]36 号”

附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项第 1 款规定：“一般

纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”在该文件中，有

两个非常重要的字“可以”，即建筑劳务公司在增值税计税方法的选择上，在2016 年5 月

1 日后，既可以选择适用简易计税方法也可以选择一般计税方法。如果建筑劳务公司选择适

用简易计税方法，则该项目本身所发生的成本中的增值税进项税不可以抵扣；如果选择一般

计税方法计税，则该项目本身所发生的成本中的增值税进项税可以抵扣。

( 二) 建筑劳务公司增值税计税方式的选择分析

建筑劳务公司选择按一般计税方式计税，还是选择按简易办法计税的关键在于税负的临界点

的计算。

按照财税〔2016〕36 号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，建筑劳务服

务的适用税率是11%，而适用简易计税方法计税税率是3%。据此，我们可以大概计算出增值

税计税方法选择的临界点。

假设整个“清包工”合同种约定的工程价税合计为X，则分包方的增值税计算方法选择分析

如下:

1、一般计税方式下的应缴增值税为：

建筑劳务公司应缴增值税＝X×11%÷（1＋11%）－建筑劳务公司采购辅料的进项税额＝9.91% ×X－建筑劳务公司采购辅料的进项税额

2、简易办法下的应缴增值税为：

建筑劳务公司应缴增值税＝X×3%÷（1＋3%）＝2.91%×X

3、两种方法下税负相同的临界点：

9.91%×X－建筑劳务公司采购辅料的进项税额＝ 2.91%×X

推导出：

建筑劳务公司自己采购辅料的进项税额＝7%×X

4、由于一般情况下，建筑劳务公司自己采购辅料（简称采购物资）的适用税率一般均是17%，于是，推导出临界点：

建筑劳务公司自己采购辅料物质的进项税额＝建筑劳务公司自己采购辅料物质价税合计×

17%÷（1＋17%）＝7%×X

5、由此计算出临界点：

建筑劳务公司自己采购辅料物资价税合计＝48.18%×X

6、结论

清包工模式下，选择按一般计税方法或者简易计税方法的临界点参考值是：

建筑劳务公司采购辅料物资价税合计=48.18%ד清包工”合同种约定的工程价税合计。

具体是：

建筑劳务公司采购辅料物资价税合计＞48.18%ד清包工”合同种约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利。

建筑劳务公司采购辅料物资价税合计＜48.18%ד清包工”合同种约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利。

因此，建筑劳务公司采购辅料物资占整个工程造价的多少，或者说“甲供材料”占整个工程

造价的多少，是选择计税方式的关键！

( 三) 案例分析

案例1：

中国京冶公司（甲方）将淮安某主题乐园的装饰工作分包给淮安某劳务公司( 乙方) ，合同总

金额1000 万元，劳务公司( 乙方) 包工包料，其中含辅材500 万元，即合同金额包括装饰工

程所需一切费用，中国京冶公司（甲方）只需要按合同规定日期及设定标准验收即可。假设购买辅材均取得17%的增值税专用发票，请分析建筑劳务公司选择简易计税还是选择一般计

税方法计算增值税。

1、简易办法下的应缴增值税

1000×3%÷（1＋3%）＝30÷（1＋3%）=29.13 （万元）

2、一般计税方式下的应缴增值税

1000×11%÷（1＋11%）－500×17%÷（1＋11%）

=99.09-76.58=22.51 （万元）

结论：分包方采购辅料物资价税合计527[500 ×17%÷（1＋11%）] ＞481.8[48.18% ×清包工”合同种约定的工程价税合计1000 万] ，则选择一般计税方法比选择简易计税方法节约增值税

9.92 万元[29.13-22.51 （万元）] 。

案例2：

中国京冶公司（甲方）将淮安某主题乐园的装饰工作分包给淮安某劳务公司( 乙方) ，双方拟

签订合同，合同总金额1000 万元，劳务公司( 乙方) 包工包料，其中含辅材150 万元，即合

同金额包括装饰工程所需一切费用，中国京冶公司（甲方）只需要按合同规定日期及设定标

准验收即可。假设购买辅材均取得17%的增值税专用发票，请分析建筑劳务公司选择简易计

税还是选择一般计税方法计算增值税。

1、简易办法下的应缴增值税

1000×3%÷（1＋3%）＝30÷（1＋3%）=29.13 （万元）

2、一般计税方式下的应缴增值税

1000×11%÷（1＋11%）－150×17%÷（1＋11%）

=99.1-22.97=76.13 （万元）

结论：分包方采购辅料物资价税合计185[150 ×(1+17%)÷（1＋11%）] ＜481.8[48.28% ×清包工”合同种约定的工程价税合计1000 万] ，则选择简易计税方法比选择一般计税方式下的

应缴增值税节约47 万元税[76.13 （万元）-29.13 （万元）] 。

（四）建筑劳务公司涉税风险控制的合同签订技巧

通过以上分析，营改增后，建筑劳务公司与总包方签订“清包工”合同时，控制多缴纳税收

的合同签订签订技巧是：

1、当建筑劳务公司选择一般计税方法计算增值税时，必须要争取在清包工合同中约定：建

筑劳务公司采购辅料物资价税合计＞48.18%ד清包工”合同种约定的工程价税合计。

2、当建筑企业选择简易计税方法计算增值税时，必须要争取在清包工合同中约定：建筑劳

务公司采购辅料物资价税合计＜48.18%ד清包工”合同种约定的工程价税合计。