上市公司会计造假事件分析及治理研究

摘要

随着世界市场的高速发展与世界经济一体化的大背景下，我国的证券行业相关市场上，上市公司的会计造假事例屡见不鲜。会计造假不仅对我国的证券行业造成严重的打击还阻碍了我国的经济发展，同样也会对公司本身的发展造成阻碍，例如公司股票价格下跌，投资者的资产损失,甚至让公司面临退市的风险等等，且其中不乏性质恶劣的会计造假案件，如近几年的“紫鑫药业”、“尔康制药”、“康美药业”等，人们在对涉案金额数量巨大、涉案范围广震惊的同时也对会计造假事件进行了深刻的反思。因此该如何建立行之有效的会计造假防范体系刻不容缓。

本文总结了相关的研究理论和文献，并将其作为利用理论和案例分析技术调查中国上市公司会计舞弊案件的依据。首先，概述了国内外重要研究人员的研究成果；其次，深入分析了会计舞弊的现状，选择了上市公司会计舞弊案作为研究案例，详细阐述了本文的研究内容，对造假案件的重要过程进行了解和分析。针对上市公司会计舞弊的普遍问题提出的建议是提高国家上市公司的治理水平，减少会计舞弊的频率，实施治理措施，以促进公司健康持续的发展，并确保市场的总体经济环境井然有序。

关键词：上市公司；会计造假；内部控制

第1章绪论

1.1研究背景

一方面，自21世纪初以来，中国经济一直处于强劲增长时期，中国的经济增长率一直处于世界前列。但是，新的机遇也带来了新的挑战。每年，有数十家上市公司面临会计舞弊问题，并受到中国证监会的行政处罚，但被处罚的舞弊公司只是其中的一部分。由此，我们可以得知，上市公司的会计欺诈问题对我国股票市场产生了严重影响。如果我国的上市公司继续受会计造假的支配，那便成为我国股市发展的定时炸弹，也无法为投资者提供坚实的交易平台。

另一方面，本文的研究也具有重要的实际意义。在我国上市公司中，会计舞弊事件的频繁出现违反了证券市场的基本原则，侵犯了大多数利益相关者的利益，并严重影响了中国证券市场的正常运作。调查会计欺诈案件对于改善中国上市公司的治理结构、促进中国股票市场的可持续有序发展、从而保护中国投资者的合法权益至关重要。

1.2 国内外研究现状

1.2.1国内研究现状

我国学者从会计舞弊的手段以及会计舞弊的防范和治理进行了全面系统的研究分析，从而总结出一些具有代表性的观点如下：

刘元（2015）等学者研究了被证监会处罚过的上市公司，发现他们大多利用类似的造假手段：私自调节利润或资产负债等来粉饰报表。

李楠（2015）等学者指出，为了确保证券市场的安全运作，我们必须从会计舞弊入手，研究造假的基本方法，主要的造假手段有：使用关联方交易来改变企业的收益；灵活运用会计政策变更来调整收入；利用公司投资核算方式的改变来操控利润。

向黎航（2017）认为有效的会计信息披露有助于上市公司提供准确，及时的财务信息。会计准则在完善财务报表披露制度中发挥着重要作用，可作为合理披露上市公司财务信息的指南。因此，需要不断审查和改进会计准则，以使创建和发布会计信息的过程更加清晰和标准化。

陈学军（2013）指出，财务报表是制定业务决策的重要基础。适当的会计信

息披露有助于投资者做出正确的决定并保护他们的利益。建议从以下几个方面着重预防：善用股权激励措施、明确公司的未来方向、完善内部审计和其他内部控制机制、对公司会计欺诈的行为进行更加严厉的制裁。

1.2.2国外研究现状

David Emanuel（2014）提出如果公司要提高股价，会对资产、利润等指标进行伪造，来实现这种经济利益。大多数上市公司为了自己的利益会保留一些有价值的信息而不公布。因此，股东和投资者将无法清楚地比较相应的财务指标，这导致对公司的发展和方向是非常模糊的。

Stephen（2015）相信公司主要通过错误地描述销售数额、降低销售成本、随意更改会计信息试图使利润最大化。

Bell（2015）提出上市公司努力使利润最大化，公司的管理层为保护自己的利益或实现公司的特殊运营目标会选择在公司上市后隐瞒会计信息，并且不及时披露公司财务信息。

1.3 研究意义

在公司发展过程中，公司为了自身利益，编造虚假的财务数据。而当公司参与会计舞弊时，相关监管机构通常很难采取措施防止欺诈。同时，也很难降低因会计舞弊而亏钱的投资者的风险。提供的虚假财务信息很难让投资者制定好的投资计划，这会造成巨大的损失。

本文以一系列上市公司会计造假事件为例分析研究，找出其造假原因从而提出相应的改进措施，对今后国内外上市公司的会计造假行为进行甄别与防范有一定的价值和借鉴意义。

1.4研究内容和研究方法

1.4.1研究内容

一是根据国内外文献的研究成果，撰写研究背景、研究现状等相关绪论；二是会计造假的相关理论，对涉及到的与会计造假相关的理论知识进行了详细的阐述；三是关于上市公司会计造假事件当前的现状和危害；四是关于上市公司会计舞弊的形成原因，用一些近几年著名的上市公司财务造假事件为例，用相关理论

从公司内部和外部的监管这两方面对上市公司财务造假的成因进行了分析，包括:法人治理结构不完善、管理层受利益驱使、内部控制未能发挥监督作用、市场监管力度不够、财务造假成本过低；五是上市公司会计舞弊的一些治理措施；六是结论与建议。

1.4.2研究方法

（1）文献调查法

利用中国知网、证监会官网、企业官网、图书馆书籍资料、以及网站搜索等渠道，搜集与本文相关的资料，并利用自己在校期间所学的会计、财务管理、审计等相关理论知识，以及搜集整理的国内外相关文献，为研究上市公司会计造假提供理论支撑，将这些信息经过分类之后，最终进行整理与归纳。

（2）案例分析法

通过查找关于上市公司会计造假事件的整个信息并进行研究，分析这些上市公司主要存在的典型常见的会计造假问题与会计造假的原因，然后提出相应的对策，以期促进中国证券市场的良好运行和发展。

第2章会计造假理论综述

2.1会计造假的概念及表现形式

2.1.1会计造假的概念

关于会计舞弊也就是会计造假的概念，在当前的学术界中，会计舞弊是有意通过欺诈或欺诈手段（提供虚假凭证，虚假关联方合同等）由当事人或公司预先准备的。会计虚假陈述会误导大多数利益关联者，并导致不公平的利润。这种行为是非法的。

美国一个叫Treadway的委员会的认为，会计欺诈会误导投资者，并会使投资者因为上市公司提供一些错误但重要的会计信息在外部财务报告中而扰乱自己决策的方向最终酿成大错，造成严重的损失。

总之，我们可以确定会计舞弊的主要特征：故意欺诈，伪造会计错误信息或追求个人或小组利益。

2.1.2会计造假的表现形式

（1）费用资本化

公司当前的损益不符合实际，因为它把一些本应计入当前期间的费用记为递延收入，无形资产和其他的一些成本类科目。

（2）库存不准确

公司多年来积累的商品，或已过期且需要处理的商品，未及时处理以进行结算，或者库存的市场价格明显低于曾经记录的历史价格，但是，它仍然以帐面价值记录，这会导致库存价值不符合实际。

（3）固定资产价值错误

公司固定资产价值计算不准确会导致增加或减少了公司的资产。这主要是由于固定资产折旧不充分、技术开发后产生的固定资产损耗低、无法使用的设备不及时做账务处理所致。

（4）无形资产摊销方式不合理

公司不及时处理其没有使用价值的无形资产或不再为公司带来预期的经济利益的设备，并且始终保留这些资产的账目，从而增加其资产。

（5）增加利润、降低成本