长期股权投资核算成本法与权益法转换时的会计处理
浅析新会计准则下长期股权投资成本法与权益法的转换
浅析新会计准则下长期股权投资成本法与权益法的转换作者:戴华来源:《中国管理信息化》2008年第08期[摘要]本文根据新会计准则,对长期股权投资核算方法的适用范围、长期股权投资核算方法转换的会计处理加以阐述。
并通过实例加以说明。
[关键词]企业会计准则;长期股权投资;成本法;权益法[中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2008)08-0022-02长期股权投资的核算方法一般可分为成本法和权益法两种。
成本法,是指长期股权投资按投资成本计价的方法。
在成本法下,长期股权投资以取得股权时的成本计价,投资年度以后,除了投资企业追加投资、收回投资等情形外,长期股权投资的账面价值保持不变。
投资企业确认投资收益,仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
权益法,是指长期股权投资最初以初始投资成本计量。
其后按照投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变化对投资的账面价值进行调整的方法。
权益法是站在投资企业角度,将被投资单位经济活动及其影响与投资企业视为一体。
因此要求投资的账面价值随着被投资单位所有者权益(公允价值)的变动而变动。
本文将对长期股权投资核算的成本法和权益法相互转换的会计处理谈点粗浅的认识。
一、长期股权投资核算方法的适用范围长期股权投资核算的成本法和权益法的适用范围根据投资企业对被投资企业财务和经营政策的影响程度而定。
2006年新颁布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定,当投资企业对被投资单位能够实施控制或投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响。
并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量这两种情况时,长期股权投资应采用成本法核算。
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时,长期股权投资应采用权益法进行核算。
长期股权投资按投资企业对被投资单位财务和经营决策产生的影响程度。
可以分为控制、共同控制、重大影响和无控制、无共同控制且无重大影响4种类型。
长期股权投资核算成本法与权益法转换时的会计处理
一、成本法转换为权益法1.因持股比例上升由成本法改为权益法如:10%(原持股比例)+15%(新增股份)=25%即:当不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量时转为→能够施加重大影响或实施共同控制时:(1)原持股比例部分第一:对在原投资时点账面价值的调整-按10%的比例计算原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,不调整长期股权投资的账面价值;原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额,调整长期股权投资的账面价值和留存收益,分录为:借:长期股权投资贷:利润分配盈余公积第二:原投资时点至新增投资时点之间公允价值的变动-按10%的比例计算原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分,属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的,调整长期股权投资和留存收益,分录同上;其余部分调整长期股权投资和资本公积,分录:借或贷:长期股权投资贷或借:资本公积-其他资本公积(2)新增持股比例部分按15%的比例计算新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值,不调整长期股权投资的账面价值;新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值,调整长期股权投资和营业外收入,调整分录可能为:借:长期股权投资贷:营业外收入(可能要冲减原投资部分商誉后的差额)或者:将原投资比例部分调整的留存收益冲回借:盈余公积利润分配-未分配利润贷:长期股权投资注意:商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关,也就是10%和15%两次确认时产生的商誉、调整的留存收益及产生的营业外收入要综合考虑,可分以下情况:情形10%比例(原投资)15%(新增投资)处理情形一账面余额>公允价值=商誉投资成本>公允价值=商誉不需作特殊考虑,对新增投资部分的差额无影响,均不做会计分录。
长期股权投资成本法转换为权益法会计处理技巧分析
长期股权投资成本法转换为权益法会计处理技巧分析作者:周福勇来源:《中国管理信息化》2012年第19期[摘要]长期股权投资成本法转换为权益法会计处理较为复杂而且不易理解,是会计实务中的难题之一。
本文根据成本法转换为权益法核算的特点,将会计处理流程进行了分拆,降低了会计处理难度,并对两种情况下成本法转换为权益法的会计处理进行了对比。
[关键词]长期股权投资;成本法;权益法doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 19. 002[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194(2012)19- 0003- 02按照对被投资企业的控制或影响程度不同,投资企业持有的长期股权投资可以分为3类:①对被投资企业能够构成控制的长期股权投资;②对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资;③对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响且公允价值不能可靠计量的股权投资。
按照《企业会计准则》的规定,除第二种情况外,投资企业都应当按照成本计量模式对持有的长期股权投资进行后续计量。
因此,当投资企业减少持有股权或增加持有股权时,都有可能使长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法。
1 增资所引起的成本法转换为权益法会计处理分析成本法转为权益法要采用追溯法进行会计核算,较为复杂,但只要能够把握其中的技巧,就能大大降低核算难度。
例如:甲公司于2010年1月1日取得乙公司15%的股权,投资成本为450万元,2010年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元,乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值相同。
甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。
2011年6月1日,甲公司又以950万元取得乙公司20%的股权,2011年6月1日乙公司可辨认净资产公允价值总额为4500万元。
取得该部分股权后,甲公司对乙公司能够实施重大影响。
2010年1月1日至2011年6月1日,甲公司与乙公司之间未发生任何内部交易,乙公司所有者权益下“其他资本公积”增加50万元。
长期股权投资由成本法转为权益法核算的会计处理
4 00 60
(00 0 70 0。因此 ; 80 0 — 5 0 ) 该项 资产的账面价值与其计 税基础之
间产生了75 0 元 可抵扣暂 时 陛时间差异 ,该 差异在未来期 2 00 间可减少企业的应 纳税所得额 ,应确认 为相关 的递 延所得税 资产 。资产负债表 日计 算企业所得税 时该公司20 年应 缴企 08
由成本法转 为
的会 计 处 理
刘淑 蓉
新准则规定 ,在持股 比例增加或减少符合一定条件 的情
王 自和
l 持有的长期股权投资的处理 原
况下 , 应将长期股权投资 由成本法转为权益法核算 。下面详细
讨论这两种情况的适用 范围及其相关会计处理。
一
原持有 长期股权投资 的账 面余额 与按照原持股 比例计算 确定应享有原 取得投资 时被投资单位 可辨认净资产公允价值
业外收入。
借: 长期股权投资
的份额之 间的差额 : ①属于通过投资作价体现 的商誉部分 ,不调整长期股权
、
增加持股比例 由成本法转换为权益法
当原持有的对 被投 资单 位不具有控制、共同控制或重大 影响 、 在活跃市场 中没有报价 、 允价值不能可靠计量的长期 公 股权投资 , 因追加投资导致持股 比例上升 、 能够对被投资单位
借: 在建工程 贷: 工程物资
银行存款
符合 固定 资产确认标准 的改 扩建 支出 ,会计 和税 收均予 以资本化 , 增加 固定资产成本 和计税基础。计提的固定资产折 旧费用允 许在计算企业所得税时 全额扣 除,无 需考虑暂 时性
差异对所得税费用 的影响。
5电梯安装完毕达到预定可使用状态投入使用: . 固 定 资 产 的 入 账 价 值 =1 100 160 + 30 0= 3 40 — 4 0 0 9 00
长期股权投资成本法转权益法会计分录
长期股权投资成本法转权益法会计分录长期股权投资是指公司通过购买其他公司的股权,在被投资公司中持有一定比例的股权,并预期长期持有这些股权。
根据会计准则,公司可以选择按照长期股权投资成本法或权益法对长期股权投资进行会计处理。
长期股权投资成本法是指以购买时的成本为基础,通过摊余成本法核算投资收益;而权益法是指将投资公司的利润或亏损按照持股比例计入被投资公司的当期利润。
当公司决定将长期股权投资成本法转为权益法进行会计处理时,需要进行相应的会计分录。
下面是长期股权投资成本法转权益法的会计分录示例:示例一:假设公司A持有公司B 30%的股权,根据最新财务报表数据,公司B的年度净利润为10,000美元。
1. 将长期股权投资账户调整为投资收益账户:长期股权投资账户 100,000投资收益账户 100,0002. 记录公司B的利润按比例计入公司A的当期利润:投资收益账户 3,000营业收入 3,000示例二:假设公司C持有公司D 20%的股权,根据最新财务报表数据,公司D的年度亏损为5,000美元。
1. 将长期股权投资账户调整为投资损失账户:长期股权投资账户 50,000投资损失账户 50,0002. 记录公司D的亏损按比例计入公司C的当期损失:投资损失账户 1,000营业费用 1,000以上是长期股权投资成本法转权益法会计分录的示例。
在实际操作中,具体的会计处理可能会受到不同国家或地区的会计准则的影响,以及公司自身的会计政策和要求。
因此,在进行类似的会计处理时,应根据具体情况结合相关法规和准则进行操作,并请专业会计人员进行确认和核对。
此外,还需要注意的是,长期股权投资成本法转权益法会导致投资收益或损失的会计处理,在财务报表上会呈现不同的结果。
长期股权投资成本法通常会导致投资收益较为平稳,而权益法可能会导致投资收益波动较大。
因此,在进行会计处理时,应权衡不同会计方法对财务报表及分析的影响,并选择适合自身情况的会计处理方法。
同一控制下长期股权投资成本法转为权益法的会计处理
2 0万元 ; : 余公 积 2 0 贷 盈 0万元 , 润分 配——未分 配利 润 利
10万元。 8 由于是 同一控制 , 所以对于未计入所有者权益的变 动不应调整。
三 、 论 依 据 理
如果没有确凿证据证明在原取得 投资时被投资单位 的可 辨认净资产 的公允价值是公允 的, 此交易不具有商业实质 , 则
维普资讯
同 一 控 制 下 长 期 股 权 投 资
成 本 法 转 为 权 益 法 的 会 计 处 理
重庆 蒋 枫 徐 刚 杨 兴龙
《 企业会计准则 第 2号—— 长期股权投 资》 规定 , 长期股
权投资的核算 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共 同
按 照权益法核算的初始投 资成本 。 很显然 , 会计准则 没有对 因 处置投资 导致对被 投资单 位的影 响力 由控制转 为具有重 大 影 响或是 与其他投 资方一起 实施共 同控 制的情况 进行具 体
规 定。
应享有的份额 , 当在调整长期股权投 资账 面价值的同时 , 应 记
入“ 资本公积—— 其他资本公积” 目。 科 如果属 于其他原 因导
3 对 于对被 投资单位 从原取 得投资后 至转 为权益法核 .
算 之间被 投资单 位实现净 损益 中按照持 股 比例计 算应享有 的份额 ,应 当在调整长期股权投资账 面价值的 同时调整留存
收益 。对于对被投资单位在此期 间的所有者权益的正常变动
控制或重大影响但不构成控制的 , 当改按权益法核算 , 应 并且 以成本法下长期股权投 资的账面价值或按 照《 企业会计 准则 第2 2号— 金融工具 确认和计 量》 确定 的投资账 面价 值作 为
券市 场上购 入乙公 司发行在外 8 %的股份 并能够 控制 乙公 0
长期股权投资“成本法转权益法”会计处理解析
长期股权投资“成本法转权益法”会计处理解析作者:张骏来源:《科学与财富》2019年第33期摘要:长期股权投资“成本法轉权益法”的会计处理一向是一个理解难点。
本文通过实例,从“重大经济事件”、“跨越会计处理界限”出发,解析“成本法转权益法”的个别财务报表与合并财务报表的会计处理。
关键词:重大经济事件;跨越会计处理界限;成本法;权益法一、“成本法转权益法”会计处理下面以一个案例来说明“成本法转权益法”的会计处理:2017年1月1日,甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权,投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元,商誉100万元。
2017年1月1日至2018年12月31日,乙公司的净资产增加了75万元,其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元,持有的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资公允价值升值25万元。
2019年1月1日,甲公司转让乙公司60%的股权,收取现金600万元存入银行,转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%,能对其施加重大影响。
20×9年1月1日,即甲公司丧失对乙公司的控制权日,乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。
假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。
假定乙公司未分配现金股利,不考虑其他因素。
甲公司在其个别报表中的处理如下:(1)确认部分股权处置收益借:银行存款 600贷:长期股权投资 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 360投资收益 240(2)对剩余股权改按权益法核算借:长期股权投资 30贷:盈余公积 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;2利润分配—未分配利润; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 18其他综合收益; ; ; ; ; ; ; ; ;10甲公司在其合并报表中的处理如下:(1)对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借:长期股权投资 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 400贷:长期股权投资 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 270投资收益 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 130(2)对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借:投资收益 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;45贷:盈余公积; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 3利润分配—未分配利润; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;27其他综合收益; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;15(3)由于与子公司股权投资相关的其他综合收益为其持有的非交易性权益工具投资的累计公允价值变动,在子公司终止确认时该其他综合收益应转入留存收益借:其他综合收益 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;25贷:盈余公积; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 2.5利润分配—未分配利润; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;22.5二、“成本法转权益法”个别报表会计处理解析因处置投资导致对被投资单位的影响能力下降,由控制转为具有重大影响,在投资企业的个别财务报表中,首先应按照处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
长期股权投资成本法与权益法转换会计处理解析
长期股权投资成本法与权益法转换会计处理解析作者:骆国城来源:《财会通讯》2012年第07期一、成本法与权益法核算长期股权投资差异分析《企业会计准则第2号——长期股权投资》中将长期股权投资的后续计量方法分为成本法和权益法,但这两种方法确定长期股权投资初始入账额的规则完全不同。
因此,可将长期股权投资业务核算方法直接分为成本法和权益法两大类,由此细分各类方法下的初始入账额及后续入账额。
笔者认为成本法与权益法转换业务核算中应着重把握下列要点。
(一)成本法与权益法的核算条件及转换类型企业取得被投资单位控制权或未取得非上市公司控制权的长期股权投资,应当采用成本法核算。
控制权形式分为法定控制权和实质控制权两类,其中取得被投资单位50%以上股权形成了法定控制权,包括直接拥有、间接拥有或混合拥有的法定控制权;对于持有被投资单位股权比例未达到半数以上,但有权任免被投资单位董事会的多数成员、或有权决定被投资单位的财务经营决策、或在被投资单位董事会中有多数表决权等条件形成了实质控制权;未取得控制权的长期股权投资通常是对未上市企业的投资,如果企业在活跃市场中购入能可靠计量市场公允价且长期持有的股权投资,这应在可供出售金融资产账户中核算,而不属于长期股权投资账户核算的内容。
企业对被投资单位具有共同控制权或重大影响的长期股权投资,应采用权益法核算,通常认为持有股权比例在20%-40%之间且未取得实质控制权条件下适用权益法核算。
企业依据自身实力及发展战略需要调整股权投资策略时,会计核算中应依据增减持股份后的持股状况转换长期股权投资的核算方法,由此形成会计核算政策的变更。
《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第6条规定,企业应追溯调整会计政策变更形成的累积影响数。
笔者将长期股权投资核算方法之间的转换关系归类细分为下图1所示:(二)成本法与权益法核算长期股权投资初始入账额确认方法的差异成本法核算条件下,同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资应按拥有被投资单位净资产的账面价值份额确认初始入账额,支付对价的账面价值与取得该投资份额之间的差异依次调整资本公积和留存收益。
长期股权投资由成本法改为权益法的会计处理
借 : 期股 权 投 资—— 乙企业 ( 资 成本 ) 长 投 贷 : 行存 款 银
( )00年 5 2日宣告 分 派股 利 时 : 2 20 月
63I 2 0) O
6 0) 23 I O
借 : 收股 利 应 贷 : 期股 权 投 资—— 乙企业 ( 资成本 ) 长 投
( )0 0年 7月 2日再 次投 资 时 : 320
另支 付 相关 费用 3 3 , 00元 甲企业 采 用成 本 法 核算 此 项 投 资 。20 00年 5月 2日乙企业 宣告
分 派现 金 股 利 , 甲企 业 可获 得现 金股 利 5 0 0元 。2 0 00 0 0年 7月 2日甲企 业 再 2 %, 5 另支付相关费用 1 0 , 0 0元 至此持股 比例达 3 %。 0 5 20 0 0年 1 1日乙企业 所 有者 权 益合 计 为 5 0 0 0元 , 派 的现 金 股 利 为 50 0 月 6 10 分 0 00元 。
22
5o0 0O 5o0 0O
维普资讯
第 一 , 原 按成 本 法 核算 的乙企 业 投 资 采用 追 溯 调整 , 整原 投 资 的帐面 价 值 。 对 调
20 年投资时产生的股权投资差额 = 200 5000 0 00 630 ~ 610 ×1%
( )0 0年 7 2月份 应 摊 销股 权 投 资 差 额 : 520 —1
595 570 595 570
摊 销期 1 O年 , 由于 20 0 0年 1 —6月 份 已经摊 销 了 6个 月 , 尚可 摊 销 年 限 为 9 5年 , . 为
14个 月 。 1
f9 5 57 5+5 9 5 ) 1 5 7 0 ÷14×6
:
长期股权投资成本法和权益法账务处理主要区别精要
长期股权投资成本法和权益法账务处理主要区别精要
长期股权投资成本法和权益法账务处理比较复杂,本文将此二种方法账务处理的主要区别做一次简化摘要,具体如下:
一、长期股权投资成本法账务处理精要
成本法:取得时按初始投资成本入帐。
在发生的所有者权益增加时和亏损时均不做确认,
发放股利利润,如果属于投资前的年度发放,冲减投资成本。
其他情况的就做投资收益,当累计发放的股利利润超过被投资单位累计实现的利润时也冲减成本。
二、长期股权投资权益法账务处理精要
权益法:按取得的初始投资成本和享有被投资单位公允价值比例孰高入帐。
若是后者加确认营业外收入。
所有者权益增加,
借:长期股权投资-其他权益变动
贷:资本公积-其他资本公积
亏损时,按比例确认投资损失,先冲减长股投的账面价值,减至0时还有投资损失时,再冲对被投资单位的其他长期权益。
最后确认为预计负债,资产减值损失。
发放的是之前确认的,长期股权投资-损益调整,股利或利润时,做
借:应收股利
贷:长期股权投资-损益调整。
超过确认的损益调整,冲成本。
长期股权投资成本法转为权益法账务处理解析
技术探索TECHNICAL PROBE·综合2011年第8期(上)《企业会计准则———第2号长期股权投资》规定投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算;投资企业对被投资企业能够实施控制或无重大影响的长期股权投资,应采用成本法核算。
在实际经济活动中,企业因追加投资等原因对被投资单位由没有重大影响变为有重大影响时,以及因减少投资等原因对被投资单位由控制变成共同控制或重大影响时,对被投资单位的长期股权投资核算应从成本法改为权益法。
本文就成本法转换为权益法的账务处理进行分析和探讨。
企业对长期股权投资由成本法转换为权益法核算,应区别以下两种情况进行账务处理。
一、因追加投资对被投资方具有重大影响而将成本法改为权益法企业因追加投资对被投资企业具有重大影响而采用权益法核算的,应区分原持有的长期股权投资和新增长期股权投资两部分分别处理。
[例1]甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)2009年初以货币资金向乙公司投资850万元,占乙公司股份的l0%,取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(假定公允价值与账面价值相同)。
因对乙公司没有重大影响,故采用成本法核算。
2010年1月4日,甲公司又以1200万元的价格从其他投资者手中购入乙公司的股份,取得乙公司12%的股权,当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为14000万元。
取得该部分股权后,甲公司对乙公司具有重大影响,对该项投资改为权益法核算。
甲公司原取得投资日至新增投资日之间,乙公司通过生产经营活动实现净利润4000万元,并分配现金股利400万元。
甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
解析一:原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额不调整长期股权投资账面价值;原取得投资时投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额,应调整长期股权投资账面价值并同时调整留存收益。
长期股权投资权益法转成本法会计的处理
长期股权投资权益法转成本法会计的处理一、研究问题的提出2014年3月财政部修订发布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》中规定:投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法进行后续核算;而投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资则采用权益法进行后续核算。
可见准则修订之后,取消了“投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量”的长期股权投资采用成本法核算的规定。
同时该准则第十四条规定,投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的,在编制个别报表时,应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本。
购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益,应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
根据以上政策,新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》囊括了《企业会计准则解释第4号》中关于追加投资权益法转成本法的规定,并在表述上稍做了调整,原则性规定并没有变化。
由于准则的修订,成本法核算范围的缩小,权益法转成本法只存在一种情况,即追加投资导致的,但新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》只规定了追加投资对非同一控制下的被投资单位实施控制权益法转成本法的会计处理,并没有涉及到同一控制的情况,而同一控制与非同一控制下确认初始投资成本的方法是不同的。
实务界人士以及业界学者在《企业会计准则解释第4号》发布以后,针对追加投资权益法转成本法会计处理还存在一些不同的处理建议,因此值得讨论。
此外,针对追加投资日在年初,在企业宣告发放上一年现金股利之前,当企业由权益法转换为成本法后又发生企业宣告发放上一年现金股利时应当如何处理没有提及。
故本文旨在对追加投资权益法转成本法的会计处理中的这些问题进行研究讨论。
二、追加投资属于多次交易情况下的权益法转成本法(一)追加投资形成的企业合并类型1. 同一控制下多次交易形成的企业合并。
长期股权投资成本法和权益法账务处理
投资时
2
收到上述股利
3
年末,被投资方发 生盈亏
4 5
宣告发放上年股利 收到上述股利
6
被投资单位其他综 合收益变动
7
被投资方所有者权 益其他变动
8
处置
9
减值
权益法 借:长期股权投资—投资成本 (投资 投资额>所占份额(两者 额) 应收股利 孰高记入成本) 借:长期股权投资 贷:其他货币资金 应收股利 借:长期股权投资—成本 (所占份额) 贷:其他货币资金 应收股利 投资额<所占份额 贷:其他货币资金 营业外收入 借:其他货币资金/银行存款 贷:应收股利 借:长期股权投资—损益调整 盈利 贷:投资收益 不做账 借:投资收益 亏损(非超额亏损) 贷:长期股权投资—损益调整 借:应收股利 借:应收股利 贷:投资收益 贷:长期股权投资—损益调整 借:其他货币资金/银行存款 贷:应收股利 借:长期股权投资—其他综合收益 贷:其他综合收益(赚) 不做账 或 借:其他综合收益(亏) 贷:长期股权投资—其他综合收益 借:长期股权投资—其他权益变动 贷:资本公积—其他资本公积(赚) 不做账 或 借:资本公积—其他资本公积(亏) 贷:长期股权投资—其他权益变动 第一步,处置“长期股权投资”及相关账户 借:其他货币资金 投资收益(亏) 贷:长期股权投资—成本 —损益调整(可能在借方) 借:其他货币资金/银行存款 —其他综合收益(可能在借方) 投资收益(亏) —其他权益变动(可能在借方) 贷:长期股权投资 应收股利 应收股利 投资收益(赚) 投资收益(赚) 第二步,结转“资本公积—其他资本公积” 借:资本公积—其他资本公积(赚) 贷:投资收益 或 反之 第三步,结转“其他综合收益” 借:其他综合收益(赚) 贷:投资收益 或 反之 借:资产减值损失 贷:长期股权投资减值准备 长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
长期股权投资成本法转换为权益法的会计处理
1初始投资成本的确认。 、 对原成本法下的
核算的初始投 资成本 。 对新增投资按照所付对
个梳 理.
企业的影响加强或者减弱, 从而核算方法从权 投资, 按照其确定的账面价值作为按照ห้องสมุดไป่ตู้益法
益法转为成本法或者从成本法转为权益法 。
关键词: 权益法; 成本法; 转换 中图分类号:2 文献标识码: F3 A
嬲 | f 盱● 麟
种情况处理:
1000 1%= 500 3000x2 1600元 ( 0 2 8年 度 为 资产公允价值总额为4 00 0 0 50 00元 ( 公允价值
税筹划 , 轻税 负, 减 提高个人 劳务收入 。
依法纳税是每个公民应 尽的义务, 而
的行为。
[】 5 王婷婷, 何丽梅 . 年终 奖发放 纳税筹 划
会 2 0. . ( 作者单位 : 南通紫琅职 业技术学院) 分析 … . 计 师 ,0 7 1
四
《 合作经济与科技》 2 1 年 1 01 0月号下( 总第 4 7期) 2
被投 资企业 同甘共苦的原则 , 需要对初始 资单位权益 的变动进行确认 ;4 调整确认 公允价值的变 动相对 于原持股 比例部分 。 不仅 ()对 分两
定 月 工 薪 收入 的发 放 区 间和 对 应 的税 率 : 合 理 合 法 的 纳 税 筹 划 也 是 每 一 个 公 民的 主要参考文献 :
范围和核算思路 长期股权投资核算分为成本法和权益法,
1成本法转换为权益法的两种情况。() 确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认 、 1
成本法适用于投资企业对被投资企业具有控 由于投资企业追加投资使得持股比例上升可 净资产公允价值,前者大于后者的不作调整; 制或者 不具有控 制 、 同控制 、 共 重大影 响两 种 能导致对被投资企业原来 不具有控 制、 同控 前 者小于后者, 共 根据其差额分别调增长 期股权 极端情况 ; 法适用 于投资企业对被投资企 制、 权益 重大影响且公允价值不能可靠计量的投资 投资的账面价值和留存收益。 业具有共同控制或重大影响两种中间情况。 变为具有共同控制或重大影响的投资;2 由 () 对新取得投资, 比较初始投资成本与取得 无论哪种方法, 整个核算过程中都需先确 于投资企业处置投资持股 比例下降可能导致 该部分时应享有的被投资单位可辨认净资产 定其成本再进行后续计量。 同的是成本法在 对被投资企业原来具有控制的投资变为具有 公允价值, 不 前者大于后者不作调整; 前者小于 确定初始投资成本以后, 遵循保守确定收益原 共同控制或者重大影响的投资 后者, 根据其差额分别调增长期股权投资的账 则, 在被投资单位宣告分派现金股利或利润时 2核算的基本原则。 、 成本法转换为权益法 面价值和当期损益。 才按照持股 比例确认投资收益, 后续计量与被 属于会计政策的变化,按照追溯法进行调整: 3 将原成本法下未确认的被投资单位权 , 投资单位所有者权益的变化无关, 处理过程简 () 1重新确认初始投资成本;2对初始投资成 益的变动进行确认 。 ( ) 对于原取得投资后至追加 单; 权益法在确定初始投资成本以后, 体现与 本进行调整 ;3 ()将原成本法下未确认的被投 投资 的交 易 日之 间被投 资单位可辨 认净 资产
长期股权投资后续计量成本法权益法的会计账务处理方法
长期股权投资后续计量成本法权益法的会计账务处理方法
长期股权投资后续计量成本法权益法的会计账务处理方法是指企业在进行长期股权投资后,采用成本法权益法会计处理的具体方法。
其主要内容包括以下几个方面:
一、初始会计处理。
即长期股权投资完成时,企业首先根据投资实际支付的金额,向投资方账户中存入货币性资产,记入货币性资产以及对应的减资;若投资方的股票市场交易价格低于投资实际支付的金额,企业应附加记录“特殊处理费”;若投资方的股票市场交易价格高于投资实际支付的金额,企业不记录现金流时间价值。
二、后续会计处理。
即长期股权投资后续会计处理,主要包括对投资发生变动时,对投资账户资产价值变动的计量和权益变动的计量,以及投资方宣布公告发行股利、股票回购、以及发行股份购买资产的计量处理及会计处理的内容。
三、实施方法及步骤。
(1)准备工作。
即收集投资方历史财务报表,搜集实时股价信息,核对投资方的流动资产、非流动资产、净资产、负债情况,以及净利润变动信息,准备经营业务及其他情况。
(2)进行账务处理。
根据长期股权投资完成时发生的项目,分别进行会计处理,将各项计算结果进行登记录入,确保账务信息准确可靠。
(3)期末核算审计。
企业需要对投资账户资产价值变动和权益变动情况进行汇总、统计,并配合实际情况进行期末核算,以确保投资帐户的准确性及与合并报表的一致性。
长期股权投资成本法转权益法会计处理探讨
计处理 。 第二步 , 对于原取得投资后至再次投资的交易 日 之间被投 资单位可辨认净资产公允价值 的变动相对于原持股 比例的部分进 行会计处理。第三步 , 对新增长期股权投资进行会计处理。
【 1甲公司于 2 0 例 】 0 6年 2月取得 乙公 司 1 2 %的股权 , 成本 为 10 0万元 ,取得时乙公司可辨认 净资产公允价值总额为 90 1 00万 元( 假定其公允价值与账 面价值相同 ) 因对被投资单位不具有重 。 20 0元 ,所 以本期应转 回的 “ 00 长期股权投 资” 的金额为 2 00 00 元, 在借方。
原取得投 资时 因投资成本小于应享有被投资单位 可辨认净资产公 允价值份额之间的差额 , 一方面应调整长期股权投资的账 面价值, 同时调整 留存收益。
其次 ,对新增长期股权投资部分也 比照上述权益法的核算要
资在以初始投资成本计量后 ,在投资持有期 间根据投资企业享有 被投资单位所有者权益的份额 的变动对 自己长期股权投资 的账面 价值随之进行相应调整的方法 。 资企业对合营企业 、 营企业投 投 联 资, 应当采用权益法核算 。
( ) 一 会计 处理原 则 长期 股权 投资 的核算 由成本 法转为权
益法时 , 其会计处理的核心 内容是 :
为 8 00元 , 00 在贷方。
会计分录为 : 借: 应收股利 900 0 0
根据会计 分录借贷平衡原理 , 本期 “ 投资收益” 目的发生额 科 为 4 0 0元 , 00 在贷方。 会计分录为 :
资成 本 ( = ( 00 0 20 0 - 0 0 0) l%- 00 = 6 00 B) 20 0 + 0 00 8 00 x O 2 0 0 - 0 0
长期股权投资成本法转换为权益法的会计处理
一
、
Hale Waihona Puke 因 追 加 投 资 对 被 投 资 方 具 有 重 大 影 螭 或 共 同 控 制 而 将 成
净资产公 允价值 变动 ,应调 整长期 股权投资账 面价值 并相 应调整 所有者权益。
分 录如下 : 借: 长期 股 权 投 资— — 对 甲 公 司 投 资 ( 益 调 整 ) 54 00 0 损 0 0
为 1 0 5 0 0万元 ( 与账 面价 值 相符 ) 取 得该 部 分股 权 后 . 。 A公 司 对 甲公 司有 重大 影 响 , 对该 项 投资改为权益法核算 。A公司原取 得投资 日至新增投 资 日之 间, 甲公 司盈 利 60 0万元 , 0 并分 配现金
股 利 6 0万 元 。 公 司 按 照 净 利 润 的 1 %提 取 盈 余 公 积 , 公 司 所 0 A O 两
本 法 改 为 权 益 法 A 股 份 有 限 公 司 为上 市 公 司 ( 称 A 公 司 )2 0 简 ,0 8年 初 以货 币
资金向 甲股 份有限 公司( 简称 甲公 司 ) 投资 5 0万元 , 0 占甲公司股 份的 1 %, O 投资 曰甲公 司可辨认净 资产总额为 60 0万元( 0 与账面 价 值相符 )对 甲公 司没有重 大影响 , 采用成本 法核算 。2 0 , 故 0 9年 1 2月 3 1日, A公司又 以 10 0万元 的价 格从其他投 资者手 中购入 0
因追加投资导致长期股权投资核算由成本法转换为权益法的会计处理
( ) 定转 为权益法 核算 时的初 始投资成 本 一 确 开始 转 换 为权 益法 时 ,应 以成 本 法终 结 前投 资 的账
面价值 或金 融工具 确认 和计 量准 则规 定 的投 资账 面价 值 , 作 为按权 益法 核算 的初 始投 资成本 。
研 究 与 探 索 M d r A cu t g oe co n n n i
因
追加投 资导致 长期股权投 资核 算
由
成 本 法 转 换 为 权 益 法 的会 计 处 理
李雪莲
( 苏淮 安市清 河 区财政 局 2 30 江 2 0) 1
【 摘要 】长期股权投资核算方法在 实际操作时却复杂得多,原因是按照权益法的核算原理 ,在扣除部分投
分配利 润 ,下 同 ) ,或 者虽然 分 回现金 股利但 均 已计 人投
( ) 为权 益法 前的投 资核算 应 以权益 法为准 进行 二 转
1应 补充 确 认 自成 本 法开 始 至采 用权 益 法这 一期 间 . 被 投 资单 位 实 现 的净 损益 投 资企 业应 计 份额 ;如 果 这~
■ 计0 新 2 会0 9 . 3
研 究 与 探 索
3 对 于股 权投 资 差 额 ,应 按 2号 准则 的 相 关规 定 进 . 行处理 ,即股 权投 资差额 为借差 f 初始投 资成 本大 于投 指 资时享 有 的被 投资单 位 净资产 份额 ) 作账 务处 理 ;股 ,不
这一规 范有 以下几重 涵义 :
( )以上 规 范仅 仅 是转 为权 益 法 时确认 投 资 的初 始 4 投 资 成本 ,权 益 法核 算 开 始时 ,还 应 按其 他规 定 进行 相
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性,平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益,请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间:9:00-18:30)。
长期股权投资核算成本法与权益法转换时的会计处理
一、成本法转换为权益法
1.因持股比例上升由成本法改为权益法
如:10%(原持股比例)+15%(新增股份)=25%
即:当不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量时转为→能够施加重大影响或实施共同控制时:
(1)原持股比例部分
贷:利润分配
盈余公积
第二:原投资时点至新增投资时点之间公允价值的变动-按10%的比例计算原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分,属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的,调整长期股权投资和留存收益,分录同上;其余部分调整长期股权投资和资本公积,分录:借或贷:长期股权投资
贷或借:资本公积-其他资本公积
(2)新增持股比例部分按15%的比例计算
新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值,不调整长期股权投资的账面价值;新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值,调整长期股权投资和营业外收入,调整分录可能为:
借:长期股权投资
贷:营业外收入(可能要冲减原投资部分商誉后的差额)
或者:将原投资比例部分调整的留存收益冲回
借:盈余公积
利润分配-未分配利润
贷:长期股权投资
注意:商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关,也就是10%和15%两次
A 和
B 分别代表两个时点投资的差额。
2. 因持股比例下降由成本法改为权益法
如:60%(原持股比例)-20%(减资比例)=40%
第一:按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资,分录为:
借:银行存款 (实收价款)
贷:长期股权投资 (终止出售部分)
借或贷:投资收益 (差额)
此时要注意:一是符合终止的条件;二是按长期股权投资以及减值准备同时结转;
额,调整长期股权投资的账面价值和留存收益,分录为:
借:长期股资投资
贷:盈余公积
利润分配-未分配利润
%变动期间所有者权益的变动的调整
对于原取得投资后至转变为权益法之间被投资单位实现净损益中应享有份额的,调整长期股权投资和留存收益,其余原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额,调整长期股权投资和资本公积。
借:长期股权投资
贷:盈余公积
利润分配
资本公积(其余原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额)
注意:第①和第②要分别处理,不能合并一起综合考虑
二、 权益法转换为成本法
1. 因持股比例上升由权益法改为成本法
如:40%(原持投比例)+20%(新增股权比例)=60%
处理原则:按分步取得股权最终形成企业合并处理,要将原持股比例部分由权益法调整为成本法。
此时,购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额要进行追溯调整,即将长期股权投资
的账面余额调整至最初取得成本,在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本,分录可为:
追溯调整:借:盈余公积
利润分配-未分配利润
贷:长期股权投资
或相反的会计分录
新支付的对价时:借:长期股权投资
贷:银行存款
2.因持股比例下降由权益法改为成本法
如:40%(原持投比例)-25%(减资比例)=15%
处理原则:按转换时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的基础。
但要注意继后期间,自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的,应冲减长期股权投资的成本,不作为投资收益。
自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的,确认为当期损益。
会计分录为:
出售部分股份时的处理:
借:银行存款
贷:长期股权投资——**公司
(投资成本)
(损益调整)
(其他权益变动)
借或贷:投资收益(按差额)
权益法改为成本法时按权益法时的账面价值
借:长期股权投资——**公司
贷:长期股权投资——**公司
(投资成本)
(损益调整)
(其他权益变动)。