生命周期成本分析的回顾与发展

生命週期成本分析的回顧與發展

林盛隆、楊欣瑜

朝陽科技大學環境工程與管理系

產品生命週期成本分析之界定

所謂的生命週期成本分析(Life cycle cost Analysis ,LCCA)「在產品生命週期中所包含的資本、設備、操作、維修及處置的成本，也可能包含社會成本。」(U.S.EPA, 1995)，即為將LCA的衝擊予以成本化，是近年來LCA發展重點方向之一，LCA與LCCA則具有相輔相成之功用，同時成為環境管理之輔助工具，產品的LCCA分析評估中，礙於現實與法規的要求，大部分的公司不會將環境外部成本列為財務績效的考量。電腦螢幕顯示器的生命週期評估為例，生產的公司其原料有塑膠、玻璃、橡膠、塗料、鋼鐵、...等，而生產這些原料的供應者，其環境績效也會影響顯示器的LCA結果，這些衛星工廠的成本不可能列在顯示器製造廠的會計帳內。此種範疇上的限制，也是在LCCA必須克服的重要議題。對於決策者而言，污染物排放數據並不一定能滿足決策者的需求，尤以營利為導向的私人公司，更希望能有經濟上的誘因，才能完成其決策。在產品生命週期中除了傳統的成本外，每個階段還需考慮環境成本，才是真正的生命週期評估。LCCA考慮整個產品的生命週期的全部成本，包括公司的內、外部成本(U.S.EPA, 1995)。在執行LCCA後，化學製造業個案研究發現環境成本佔該公司操作成本之19~25﹪(Arthur D. Little, 2000)。近年來LCCA的評估工具，已逐漸被運用如SimaPro、P2/Finance、PTLaser、TCAce、….等，LCCA已成為改變製程參數降低成本、比較產品的優劣、減少決策錯誤、降低環境衝擊及管理之輔助工具上。

企業環境成本制度與生命週期成本管理

有許多國家及相關單位發展出具代表性的環境成本制度，例如美國環保署環境會計的主要概念介紹、美國化工學會的全成本分析方法、美國國防部的環境成本分析方法(U.S.DoD, 1999)、日本環境廳的環境會計系統、歐洲投資銀行、國立新加坡大學(Senthil, et al., 2003)及聯合國永續發展分部(Jasch, 2003)等。而在本土化的環境成本會計制度發展主要分樹狀式及二維矩陣方式兩大類。所謂的樹狀式則是以某一科目為中心而展開向下延伸，永光化學主要的環境成本科目分類主要是為樹狀式，透過現有的會計科目，將這些環境成本分類採增加總帳科目或增加明細帳的方式編列到適當的項目下，進行環境活動的會計相關資訊；聯華電子環境成本科目分類為二維矩陣，主要是參考日本環境廳所發展的環境會計系統，建立一套更詳細的環境成本分類項目來處理環境相關活動並另外建立環境編碼，環境編碼通用於環境安全與衛生之編碼，對應轉換的機制已產生環境活動的會計資訊(張，2001)。

永光化學為國內第一家建置本土化環境成本的企業，制度建立期為1998年

8月至1998年11月，制度建立後第一次制度修訂2000年7月至9月執行，2000年10月至2001年6月進行效益評估，永光化學公司對於環境成本分類，包括預防性、評估性及失敗性的環境成本，其中預防性的環境成本定義為降低或預防產品在生命週期中對環境造成負面影響狀況，所支付的一切成本均屬之，並包括增加與環境保護相關設計之成本、引進先進製造技術之成本、加強預防訓練之成本、改善工具的成本及減少廢棄物成本，例如：環保設備的投資、防治污染折舊費用、環保原料、防污修繕費、化驗費、耗用物、燃料費、電費、委外處理費、職訓費、防治污染規費及其他費用等；評估性的環境成本定義為確保預防性的工作是否能達成預期目的或效益所發生的成本，包括因環境檢驗、查核及分析之成本、績效追蹤及風險分析之成本，例如：環保設備的投資、污染防治折舊費、環保原料、防污修繕費、委外檢測費及其他費用等；失敗性之環境成本定義為舉凡企業因環境保護未做好，所帶來的內、外部成本(沈，2003)。

另一個推動案例為台灣聯華電子股份有限公司，在未實施環境會計制度前，環境成本分類共為四级編碼，第一级編碼為廢毒物管理設施，第二级編碼包括廢棄物管理設施及毒化物管理設施，第三级編碼包括：廢棄物管理設施設置成本、廢棄物管理設施操作、維護成本、毒化物管理設施設置成本、毒化物管理設施操作與維護成本及毒化物管理設備改善成本，第四级編碼為建廠資源廢棄物貨櫃屋暫存區設施建置成本、建廠生活廢棄物子車設施建置成本、建廠廢溶劑（異丙醇）回收純化設施建置成本、建廠廢溶劑防溢堤設施建置成本、建廠資源分類統設施建置成本、廢棄物清運成本、廢棄物管理設施維護成本、廢棄物處理改善工程、廢棄物處理設備淘汰費用、建廠氣體偵測器建置成本、建廠氣瓶櫃建置成本、偵測器校正成本、偵測器維護保養成本、氣體偵測改善或增設工程及氣體偵測設備汰換費用。

表1顯示出各單位在於界定環境成本時考慮到項目，大致可分為六種包括：直接成本、間接成本直接成本又稱傳統成本則為直接與產品有相關之環境成本，意外成本、形象與關係成本、環境外部成本及環境管理系統成本。例如：原料、人員、設備、廢棄物處置…等；間接成本又稱潛在成本則為不直接於產品有關之環境成本，包括維修、廠址復育…等；意外成本則例如：罰款、停工、人員傷亡…等；形象與關係成本則為難以量化之成本，例如：公司形象、員工士氣、社區關係…等；環境外部成本則是指在合法的範圍內工廠的排放造成環境品質的惡化之費用；環境管理系統成本則是包括建置、執行及維護環境管理系統之相關成本。評估顯示各單位考慮成本項目之間的關係在於環境成本的差異，未將形象與關係的成本及環境管理系統成本納入考慮，主要是由於本研究所用的生命週期成本評估方法，較缺乏形象與關係的成本及環境管理系統成本，因此不予考慮。但未來國內各公司若建置較完整的環境會計帳，對於量化環境成本實有相輔相成之效果，可更容易及精確的量化環境成本。

表1 國內、外各相關單位對環境成本分類之差異

直接成本間接

成本

意外

成本

形象與關

係成本

環境外

部成本

環境管理

系統成本

美國環保署ˇˇˇˇ