企业所得税概述.pptx
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企业所得税概述企业所得税的概述和特点(ppt60).pptx
2020/6/23
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下列项目，按照规定的范围和标准扣除：
（一）利息支出
1.纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的 利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款 的利息支出，纳税人之间相互拆借的利息支出，以及 企业经批准集资的利息支出，凡不高于按照金融机构 同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣 除。其超过的部分，不准抵扣。
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4.企业提取的年金，在国务院财政、税务主管部门 规定的标准范围内，准予扣除。
5.企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保 的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。
6.企业按规定为特殊工种职工支付的法定人身安全 保险费，准予扣除。
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2.对非居民企业在中国境内取得工程作业和 劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工 程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。
3.依照所得税法1、2条规定应当扣缴的所得 税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义 务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依 法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内 其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳 税人的应纳税款。
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第三节 计税依据和应纳税额的计算
纳税人的应纳所得税额，是按照应纳税所得额和 适用税率计算的。计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额是计算所得税的依据，纳税人每一 纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为 应纳税所得额。计算公式为：
二、我国企业所得税制的深化改革
2007年3月16日第十届全国人大五次会议通过《企 业所得税法》，将内、外资企业所得税合并为企业所得 税法，并从2008年1月1日起执行。这又是一次重大的税 制改革。
企业所得税概述PPT45页
7.3 应纳税所得额的确定
• 例：某居民企业2011年发生财务费用40万元， 其中含向非金融企业借款250万元所支付的年利 息20万元（当年金融企业贷款的年利率为 5.8%）。
利息税前扣除额＝250×5.8%＝14.5（万元）
财务费用调增的应纳税所得额＝20-14.5＝5.5 （万元）
7.3 应纳税所得额的确定
7.3 应纳税所得额的确定
一、应纳税所得额的概念与计算原则
（一）概念及公式
• 计算公式一（直接法）： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免
税收入－各项扣除－以前年度亏损
• 计算公式二（间接法）： 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额
－纳税调整减少额
7.3 应纳税所得额的确定
二、收入总额的确定 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各 种来源取得的收入 收入的具体项目及确认的时间： 1、销售货物收入；是指企业销售商品、产品、原材 料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 2、提供劳务收入； 3、转让财产收入；是指企业转让固定资产、生物资产、无
7.2 企业所得税基本制度
三、企业所得税的税率
1）25%比例税率 适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所 的非居民企业。 2）20%税率 适用于在中国境内未设立机构、场所的，或虽 设立机构、场所但取得的所得与该机构、场 所没有实际联系的非居民企业。
7.2 企业所得税基本制度
纳税人
税收管辖权
征税对象 税率
域 系的所得征税
管
辖
权 仅就其来自我 来源于我
基本税率 25%
低税率20% （实际减
未在我国境内设立机构场 所，却有来源于我国的所
国的所得征税 国的所得 按10%的税 率征收）
最新版企业所得税PPTppt(共45张PPT)
税种 基本税率
优惠税率
税率 25%
20%
适用范围
①居民企业 ②在中国境内设有机构、场所且所 得与机构、场所相关的非居民企业
符合条件的小型微利企业
预提所得税税率
15%
20%（减按 10%征收）
国家重点扶持的高新技术企业
①在中国境内未设立机构、场所的 非居民企业
②在中国境内所设立机构、场所但 取得的所得与其所设机构、场所没 有实际联系的非居民企业
二、应纳税所得额的计算
企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则
计算公式一（直接法）： 应纳税所得＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前 年度亏损
计算公式二（间接法）： 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
三、收入总额
一般收入
销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入
资本化利息支出
扣除标准 按实际发生数扣除
借款本金×金融企 业同期同类贷款利 率×借款时间 不超过比例的借款 金额×金融企业同 期同类贷款利率× 借款.扣除项目及标准
（5）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最
高不得超过当年销售（营业）收入的千分之五。
当年全部保费－退保金 15%
当年全部保费－退保金 10%
服务协议或合同确认的 5% 收入金额
四、扣除原则和范围
2.不得扣除项目及标准
（1）支付的股息、红利等权益性投资收益款项 （2）企业所得税税款 （2）税收滞纳金 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失 （5）超过规定标准的捐赠支出 （6）赞助支出 （7）未经核定的准备金支出 （8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构互相支付租金、特许权使用 费，以及非银行企业内互相支付利息，不得扣除 （9）与取得收入无关的其他支出
《企业所得税介绍》课件
案例二：某企业的企业所得税税收优惠申请与 审批流程
企业背景：某企业为高新技术企业，符合税收优惠条件
申请流程：企业向税务机关提交税收优惠申请
审批流程：税务机关对申请进行审核，确认是否符合税收优惠条件
审批结果：税务机关批准企业享受税收优惠，并通知企业
企业享受税收优惠：企业按照审批结果享受税收优惠，减轻税收负担
税务机关进行公示，对审批通过的申 请材料进行公示，接受社会监督
税务机关进行复审，对初审通过的申请 材料进行复核，确认减免金额和期限
税务机关进行备案，对审批通过的申 请材料进行备案，作为减免依据
企业所得税的征收管理
征收方式与征收机构
征收方式：企业所 得税采用预缴和汇 算清缴相结合的方 式
征收机构：国家税 务总局负责全国企 业所得税的征收管 理
地方税务机关：负 责本地区企业所得 税的征收管理
税务稽查：对纳税 人的纳税情况进行 检查，确保税款及 时足额入库
纳税申报与缴纳方式
纳税申报：企业需要按照规定期限进行纳税申报，通常为每月15日前 缴纳方式：企业可以选择银行转账、现金支付、电子支付等多种方式进行纳税 纳税凭证：企业需要保存好纳税凭证，以便日后查询和审计 税务稽查：税务机关会对企业进行税务稽查，确保企业依法纳税
案例三：某企业的企业所得税征收管理案例分
析
企业背景：某企业是一家大型制造业企业，主要生产电子产品
企业所得税征收管理：该企业实行了严格的企业所得税征收管理，包括对收入、成本、费用等项 目的核算和申报
案例分析：该企业在企业所得税征收管理中，采取了一系列措施，如加强内部控制、提高财务核 算水平、加强税务风险管理等，取得了良好的效果
允许弥补的以前年度亏损是指企业在五年内可以用税前利润弥补的亏损 额
(完整)企业所得税ppt
– 管理机构、营业机构、办事机构； – 工厂、农场、开采自然资源的场所； – 提供劳务的场所； – 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； – 其他从事生产经营活动的机构、场所。
有限纳税义务，来源于中国境内的所得纳税
居民企业与非居民企业政策图示
居民企业
非居民 企业
有机构场所 无机构场所
收入例题
【计算题】某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产 销售彩色电视机，假定2013年度有关经营业务如下： （1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成 本5660万元； （2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转 让有关的成本和费用100万元； （3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增 值税专用发票注明材料50万元、进项税金万元，取得国债利息 收入30万元
不征税收入和免税收入例题
【单选】下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额的有 （ ）。 A.企业债券利息收入 B.居民企业之间股息收益. C.债务重组收入 D.接受捐赠的实物资产价值
【答案】B 【多选】下列项目中，应计入应纳税所得额的有（ ）。
A.对外捐赠的自产货物. B.因债权人原因确实无法支付的应付款项. C.出口货物退还的增值税 D.将自产货物用于职工福利. 【答案】ABD
【答案】C
所得来源的确定
销售货物所得，按照交易活动发生地确定 提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 转让财产所得，三种：不动产所在地、动产企业所在地、
被投资企业所在地 股息、红利：按照分配所得的企业所在地确定。 利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支
付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、 支付所得的个人的住所地确定。 其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 例题
有限纳税义务，来源于中国境内的所得纳税
居民企业与非居民企业政策图示
居民企业
非居民 企业
有机构场所 无机构场所
收入例题
【计算题】某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产 销售彩色电视机，假定2013年度有关经营业务如下： （1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成 本5660万元； （2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转 让有关的成本和费用100万元； （3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增 值税专用发票注明材料50万元、进项税金万元，取得国债利息 收入30万元
不征税收入和免税收入例题
【单选】下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额的有 （ ）。 A.企业债券利息收入 B.居民企业之间股息收益. C.债务重组收入 D.接受捐赠的实物资产价值
【答案】B 【多选】下列项目中，应计入应纳税所得额的有（ ）。
A.对外捐赠的自产货物. B.因债权人原因确实无法支付的应付款项. C.出口货物退还的增值税 D.将自产货物用于职工福利. 【答案】ABD
【答案】C
所得来源的确定
销售货物所得，按照交易活动发生地确定 提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 转让财产所得，三种：不动产所在地、动产企业所在地、
被投资企业所在地 股息、红利：按照分配所得的企业所在地确定。 利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支
付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、 支付所得的个人的住所地确定。 其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 例题
企业所得税概述PPT59页
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4-2不征税收入
• 收入总额中不征税收入：
（一）财政拨款：是指各级政府对纳入预算管理的事业 单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和 国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政 府性基金；
（三）国务院规定的其他不征税收入。
21
4-3 免税收入
第五章 企业所得税
一、企业所得税概述 二、企业所得税的基本内容 重点： 应纳税所得额的确定
应纳税额的计算 税额扣除
减免税优惠
1
一、企业所得税概述
• 企业所得税：又称公司所得税，或法人所得税。是政府对 企业和公司在一定时期内生产经营所得或其他所得(纯收入） 征收的一种税。属于收益税类。
• 2007年前，实行两套税制
18
案例：
• 假设A企业持有10000股限售股，成本为1元/股，解禁日为 2011年8月31日。
• A企业于2010年12月10日与B企业签订了一份股权转让协 议，转让这10000股限售股给B企业，转让价格为9元/股， 股权转让协议生效后，B企业随即向A支付了90000元。
• 在限售股解禁后，A企业根据B企业的指令，于2011年10 月15日按15元/股的价格将10000股股票通过二级市场公开 转让。证券交易印花税和佣金均为1‰。
19
• 第一，需要明确企业在限售股解禁前转让限售股的企业 所得税纳税务发生时间。
• 第二，A企业这部分限售股转让收入150000元，根据税法 的规定，直接并入A企业当年应税收入计算纳税。A企业转 让收入150000元，转让成本10000元，转让中发生的印花税 和佣金为300元。因此，企业转让限售股的应纳税所得额为 139700元（150000－10000－300），应纳企业所得税 34925元（139700×25%）。
4-2不征税收入
• 收入总额中不征税收入：
（一）财政拨款：是指各级政府对纳入预算管理的事业 单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和 国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政 府性基金；
（三）国务院规定的其他不征税收入。
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4-3 免税收入
第五章 企业所得税
一、企业所得税概述 二、企业所得税的基本内容 重点： 应纳税所得额的确定
应纳税额的计算 税额扣除
减免税优惠
1
一、企业所得税概述
• 企业所得税：又称公司所得税，或法人所得税。是政府对 企业和公司在一定时期内生产经营所得或其他所得(纯收入） 征收的一种税。属于收益税类。
• 2007年前，实行两套税制
18
案例：
• 假设A企业持有10000股限售股，成本为1元/股，解禁日为 2011年8月31日。
• A企业于2010年12月10日与B企业签订了一份股权转让协 议，转让这10000股限售股给B企业，转让价格为9元/股， 股权转让协议生效后，B企业随即向A支付了90000元。
• 在限售股解禁后，A企业根据B企业的指令，于2011年10 月15日按15元/股的价格将10000股股票通过二级市场公开 转让。证券交易印花税和佣金均为1‰。
19
• 第一，需要明确企业在限售股解禁前转让限售股的企业 所得税纳税务发生时间。
• 第二，A企业这部分限售股转让收入150000元，根据税法 的规定，直接并入A企业当年应税收入计算纳税。A企业转 让收入150000元，转让成本10000元，转让中发生的印花税 和佣金为300元。因此，企业转让限售股的应纳税所得额为 139700元（150000－10000－300），应纳企业所得税 34925元（139700×25%）。
《企业所得税概述》课件
违法处理
对于企业所得税征收管 理中的违法行为，依法 进行处理和处罚，维护 税收秩序和公平竞争环 境。
THANKS
感谢观看
税率。
税率的计算方法
直接计算法
根据税法规定直接计算出应纳税所得额和应纳税 额。
间接计算法
先计算出应纳税所得额，再根据税率计算出应纳 税额。
速算扣除法
根据税法规定，直接计算出应纳税所得额和应纳 税额，无需分项计算。
04
企业所得税的计税依据
计税依据的概念
计税依据是指企业应纳税所得额 的计算基础，是企业计算应纳税
优惠政策的申请与审批
申请材料
纳税人需提供相关证明材料，如企业营业执照、财务 报表等。
审批流程
税务机关对纳税人提交的申请材料进行审核，并按照 相关规定进行审批。
注意事项
纳税人需符合相关条件，如高新技术企业的认定标准 等，才能享受相应的优惠政策。
06
企业所得税的征收管理
征收管理的原则
依法征收
企业所得税的征收管理必须依法进行，遵循税收法律法规，确保 税收公平和社会公正。
调节经济
企业所得税是国家调节经济的重要手段之一，通过税收优惠政策等 措施可以促进经济发展和产业结构调整。
企业所得税的作用
增加国家财政收入
企业所得税是国家财政收入的重 要来源之一，为国家建设和发展
提供了资金保障。
调节经济
通过税收优惠政策等措施，企业所 得税可以促进经济发展和产业结构 调整，推动经济增长和社会发展。
抵免政策
允许纳税人将其在生产经营过程中发生的费 用或投资用于抵免企业所得税。
税收抵免政策
允许纳税人将其在生产经营过程中发生的费 用或投资用于抵免企业所得税。
对于企业所得税征收管 理中的违法行为，依法 进行处理和处罚，维护 税收秩序和公平竞争环 境。
THANKS
感谢观看
税率。
税率的计算方法
直接计算法
根据税法规定直接计算出应纳税所得额和应纳税 额。
间接计算法
先计算出应纳税所得额，再根据税率计算出应纳 税额。
速算扣除法
根据税法规定，直接计算出应纳税所得额和应纳 税额，无需分项计算。
04
企业所得税的计税依据
计税依据的概念
计税依据是指企业应纳税所得额 的计算基础，是企业计算应纳税
优惠政策的申请与审批
申请材料
纳税人需提供相关证明材料，如企业营业执照、财务 报表等。
审批流程
税务机关对纳税人提交的申请材料进行审核，并按照 相关规定进行审批。
注意事项
纳税人需符合相关条件，如高新技术企业的认定标准 等，才能享受相应的优惠政策。
06
企业所得税的征收管理
征收管理的原则
依法征收
企业所得税的征收管理必须依法进行，遵循税收法律法规，确保 税收公平和社会公正。
调节经济
企业所得税是国家调节经济的重要手段之一，通过税收优惠政策等 措施可以促进经济发展和产业结构调整。
企业所得税的作用
增加国家财政收入
企业所得税是国家财政收入的重 要来源之一，为国家建设和发展
提供了资金保障。
调节经济
通过税收优惠政策等措施，企业所 得税可以促进经济发展和产业结构 调整，推动经济增长和社会发展。
抵免政策
允许纳税人将其在生产经营过程中发生的费 用或投资用于抵免企业所得税。
税收抵免政策
允许纳税人将其在生产经营过程中发生的费 用或投资用于抵免企业所得税。
第十五章 企业所得税 《国家税收》PPT课件
(1)房屋、建筑物,为20年。
(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年。
(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年。
(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年。
(5)电子设备,为3年。
5.固定资产的大修理支出。企业发生的固定资产的大修理支出作为长期待摊费用，按照固定资 产尚可使用年限分期摊销。
第十五章 企业所得税
◆无形资产的摊销 1.摊销方法：直线法 2.摊销期限：不低于10年 温馨提示：投资或者受让的无形资产，可按法律规定或者合同约定使用
年限分期摊销。 3.不得摊销的无形资产 （1）自行开发的支出已税前扣除的无形资产； （2）自创商誉； （3）与经营活动无关的无形资产； （4）其他不得摊销的无形资产。 （三）生产性生物资产的税务处理 ◆生产性生物资产的界定 生产性生物资产是指为生产农林产品、提供劳务或者出租等而持有的生
（2）企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超 过100万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除；单位价值超过100万元的， 允许按不低于《企业所得税法》规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双 倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。
（3）企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税 所得额时扣除。企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产， 其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。
资于其他居民企业取得的投资收益
3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际 联系的股息、红利等权益性投资收益。
4.符合条件的非营利组织的收入,不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入,但 国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年。
(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年。
(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年。
(5)电子设备,为3年。
5.固定资产的大修理支出。企业发生的固定资产的大修理支出作为长期待摊费用，按照固定资 产尚可使用年限分期摊销。
第十五章 企业所得税
◆无形资产的摊销 1.摊销方法：直线法 2.摊销期限：不低于10年 温馨提示：投资或者受让的无形资产，可按法律规定或者合同约定使用
年限分期摊销。 3.不得摊销的无形资产 （1）自行开发的支出已税前扣除的无形资产； （2）自创商誉； （3）与经营活动无关的无形资产； （4）其他不得摊销的无形资产。 （三）生产性生物资产的税务处理 ◆生产性生物资产的界定 生产性生物资产是指为生产农林产品、提供劳务或者出租等而持有的生
（2）企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超 过100万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除；单位价值超过100万元的， 允许按不低于《企业所得税法》规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双 倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。
（3）企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税 所得额时扣除。企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产， 其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。
资于其他居民企业取得的投资收益
3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际 联系的股息、红利等权益性投资收益。
4.符合条件的非营利组织的收入,不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入,但 国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
企业所得税法概述PPT63页
其中，债权性投资包括借款包括需以其他具有支付利息性 质的方式予以补偿的融资；权益性投资涵盖全部所有者权益。
例：如果A企业（非金融企业）所有者 权益为1000万元，那么其从所有关联方 的借款即债权性投资最多为2000万元， 超过2000万元部分的借款发生的利息支 出不得在发生当期和以后年度扣除。
则06年税前亏损弥补从07年开始，到2011年为止 （税前只能弥补50万，剩余10万可用2012年以后 的税后利润弥补），07年税前亏损弥补从2008年开 始，到2012年为止（税前在2012年弥补了30万， 但剩余的20万不能用于税前弥补06年的亏损，应纳 税所得额为20万）。
2、应纳税所得额的确定方法
分期收款销售货物时，按合同约定日期确认收入实现；
提供受托加工大型设备等劳务，持续时间超过12个 月时，按照纳税年度内完工进度或完成工作量确认收 入实现；
采取产品分成取得收入的，按照分得产品日期和产品 公允价值确认收入；
发生的非货币性交易、将货物/财产/劳务用于捐赠、 偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分 配等用途时，视同销售货物、转让财产和提供劳务。
（7）公益救济性捐赠
企业发生的公益救济性捐赠支出，在年 度利润总额 12%以内部分，准予在计 算应纳税所得额时扣除。
（8）其他项目
企业依照法律法规提前的用于环境保护、生态恢 复等方面的专项资金，准予扣除。
经营租赁固定资产的租赁费，在租赁期内均匀扣 除；融资租入固定资产的租赁费，构成融资租入 固定资产价值的部分应提取折旧，分期扣除。
（9）税收优惠——加计扣除：
② 安置残疾人员所支付的工资
纳税人安置残疾人员的，在按照支付给残疾职 工工资据实扣除的基础上，再按支付给残疾职 工工资的100%加计扣除。
例：如果A企业（非金融企业）所有者 权益为1000万元，那么其从所有关联方 的借款即债权性投资最多为2000万元， 超过2000万元部分的借款发生的利息支 出不得在发生当期和以后年度扣除。
则06年税前亏损弥补从07年开始，到2011年为止 （税前只能弥补50万，剩余10万可用2012年以后 的税后利润弥补），07年税前亏损弥补从2008年开 始，到2012年为止（税前在2012年弥补了30万， 但剩余的20万不能用于税前弥补06年的亏损，应纳 税所得额为20万）。
2、应纳税所得额的确定方法
分期收款销售货物时，按合同约定日期确认收入实现；
提供受托加工大型设备等劳务，持续时间超过12个 月时，按照纳税年度内完工进度或完成工作量确认收 入实现；
采取产品分成取得收入的，按照分得产品日期和产品 公允价值确认收入；
发生的非货币性交易、将货物/财产/劳务用于捐赠、 偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分 配等用途时，视同销售货物、转让财产和提供劳务。
（7）公益救济性捐赠
企业发生的公益救济性捐赠支出，在年 度利润总额 12%以内部分，准予在计 算应纳税所得额时扣除。
（8）其他项目
企业依照法律法规提前的用于环境保护、生态恢 复等方面的专项资金，准予扣除。
经营租赁固定资产的租赁费，在租赁期内均匀扣 除；融资租入固定资产的租赁费，构成融资租入 固定资产价值的部分应提取折旧，分期扣除。
（9）税收优惠——加计扣除：
② 安置残疾人员所支付的工资
纳税人安置残疾人员的，在按照支付给残疾职 工工资据实扣除的基础上，再按支付给残疾职 工工资的100%加计扣除。
企业所得税概述(PPT 40张)
企业所得税
内容
定义 、发展 纳税人 征税对象 税 率 计算方法 税收优惠 税收减免 征收管理
一、定义、发展
定义
企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业（居民企业及非居民 企业）和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的 一种所得税。作为企业所得税纳税人，应依照《中华人民共和国企业 所得税法》缴纳企业所得税。但个人独资企业及合伙企业除外。 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立 但实际管理机构在中国境内的企业。应当就其来源于中国境内、境外 的所得缴纳企业所得税。 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国 境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、 场所，但有来源于中国境内所得的企业。在中国境内设立机构、场所 的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得以及发生 在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得 税。在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得 的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境 内的所得缴纳企所得税是对国有企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。是 国家参与国有企业利润分配并直接调节企业利益的一个关键性税种。中华人 民共和国成立后，在较长一段时间内，国家对国有企业不征所得税，而实行 国有企业上交利润的制度。为了理顺国家与企业的分配关系，进一步扩大企 业的自主权，通过在各地进行“利改税”试点，于1983年在全国推行第一步 “利改税”，规定自1983年6月1日起对全国大部分国有企业征收所得税，征 税时间从1983年1月1日起计算。第一步 ；“利改税”办法规定，对国有大中 型企业征收55%的所得税。税后利润根据企业的不同情况分别采取递增包干、 固定比例上交，征收调节税、定额上交等办法。 1984年实行第二步“利改 税”。对国有大中型企业缴纳了55%的所得税后的利润统一开征调节税，设 想把国家同国有企业的分配关系完全作为税收关系固定下来。国务院于1984 年9月18日发布的《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》和《国营 企业调节税征收办法》，对第二步“利改税”的内容作了具体规定。1994年 税制改革时，本着“公平税负、促进竞争”的原则，取消了按企业所有制形 式设置所得税的办法，实行统一的内资企业所得税制度。规定凡在中华人民 共和国境内实行独立经济核算的企业或组织，都是企业所得税的纳税人。企 业所得税实行33%的比例税率，适当减轻了企业税负，并简化了企业所得税 的计算方法。
内容
定义 、发展 纳税人 征税对象 税 率 计算方法 税收优惠 税收减免 征收管理
一、定义、发展
定义
企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业（居民企业及非居民 企业）和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的 一种所得税。作为企业所得税纳税人，应依照《中华人民共和国企业 所得税法》缴纳企业所得税。但个人独资企业及合伙企业除外。 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立 但实际管理机构在中国境内的企业。应当就其来源于中国境内、境外 的所得缴纳企业所得税。 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国 境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、 场所，但有来源于中国境内所得的企业。在中国境内设立机构、场所 的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得以及发生 在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得 税。在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得 的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境 内的所得缴纳企所得税是对国有企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。是 国家参与国有企业利润分配并直接调节企业利益的一个关键性税种。中华人 民共和国成立后，在较长一段时间内，国家对国有企业不征所得税，而实行 国有企业上交利润的制度。为了理顺国家与企业的分配关系，进一步扩大企 业的自主权，通过在各地进行“利改税”试点，于1983年在全国推行第一步 “利改税”，规定自1983年6月1日起对全国大部分国有企业征收所得税，征 税时间从1983年1月1日起计算。第一步 ；“利改税”办法规定，对国有大中 型企业征收55%的所得税。税后利润根据企业的不同情况分别采取递增包干、 固定比例上交，征收调节税、定额上交等办法。 1984年实行第二步“利改 税”。对国有大中型企业缴纳了55%的所得税后的利润统一开征调节税，设 想把国家同国有企业的分配关系完全作为税收关系固定下来。国务院于1984 年9月18日发布的《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》和《国营 企业调节税征收办法》，对第二步“利改税”的内容作了具体规定。1994年 税制改革时，本着“公平税负、促进竞争”的原则，取消了按企业所有制形 式设置所得税的办法，实行统一的内资企业所得税制度。规定凡在中华人民 共和国境内实行独立经济核算的企业或组织，都是企业所得税的纳税人。企 业所得税实行33%的比例税率，适当减轻了企业税负，并简化了企业所得税 的计算方法。
企业所得税概述(PPT 113页)
（四）纳税人的纳税义务
1.居民 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得 缴纳企业所得税。
2.非居民 （1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应
当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的 所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场 所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场 所的，或者虽设立机构、场所但取得的所 得与其所设机构、场所没有实际联系的， 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业 所得税。－源泉扣缴机制
【例题】企业的下列所得中，适用20%的企业所得税 税率的（ ）。
Ａ．非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与 机构有实际联系的境内所得
Ｂ．非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与 机构有实际联系的境外所得
Ｃ．非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与 境内机构没有实际联系的所得
Ｄ．非居民企业在中国境内没有设立机构，所取得 的来自中国境内的所得
（一）确定征税对象的原则：
非法所得，不构成企业所得税的征税对象； 扣除成本、费用后的纯收益； 实物或货币所得； 境内所得和境外所得；
(二)具体对象
生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交 通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院 财政主管部门确认的其他营利事业取得的所得 。
其他所得，是指股息、利息(不包括国库券利 息)、租金、转让各类资产、特许权使用费以 及营业外收益等所得。
在政策体系上：产业优惠为主、区域优惠为辅 在优惠方式上：改直接税额式减免转变为直接税 额式减免和间接税基式减免相结合。
三、企业所得税的立法原则
（一）税负公平原则。 （二）科学发展观原则。 （三）发挥调控作用原则。 （四）参照国际惯例原则。 （五）有利于征管原则。
企业所得税概述(PPT64页)
第二节 应纳税额的计算
【案例2】某制药厂2008年实现产品销售收入
2000万元，营业外收入80万元，投资收益100 万元，广告费开支为350万元。计算所得税前 准予扣除的广告费。 ❖ 扣除限额=2000 ×15%=300 ❖ 调增额:350-300=50
可无限期向以后纳税年度结转.
第二节 应纳税额的计算
❖
17、儿童是中心，教育的措施便围绕 他们而 组织起 来。上 午1时23分29秒 上午1时23分01:23:2921.6.10
❖
1、Genius only means hard-working all one's life. (Mendeleyer, Russian Chemist)
天才只意味着终身不懈的努力。21.5.265.26.202108:3008:30:57May-2108:30
【案例4】某企业本年度利润总额45万元，注 册税务师核查后发现：当年从“营业外支出” 账户中列支了通过民政部门向贫困山区捐赠 10万元。计算该企业本年度应纳税所得额。
❖ 扣除限额=45×12%=5.4 ❖ 调增额： 10-5.4=4.6 ❖ 应纳税所得额=45+4.6=49.6
第二节 应纳税额的计算
（三）不得扣除的项目：
1、向投资者支付的股息、红利； 2、税收滞纳金； 3、罚金、罚款和被没收财物的损失； 4、非广告赞助支出 5、未经核定的准备金支出；
【案例】
某工业企业2008年会计报表利润为200 000元，已按 25%的税率缴纳了所得税50 000元，税务人员在进行 税务检查时发现以下问题：
❖
10、阅读一切好书如同和过去最杰出 的人谈 话。01:23:2901:23:2901:236/10/2021 1:23:29 AM
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税法
第15章 企业所得税法
2.非居民企业的征税对象
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其 所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发 生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得 ，缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽 设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有 实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业 所得税。
三、纳税人
1.居民企业
2.非居民企业
税法
第15章 企业所得税法
第三节 税率、计税依据和所得来源确定原则
一、企业所得税的税率
企业所得税实行比例税率，2008年1月1日起， 企业所得税统一调整为25%。
1.对符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收 。
2.在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机 构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有 实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境 内的所得减按10%的税率缴纳企业所得税。
5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照 负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确 定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确 定。
6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门定。
税法
第15章 企业所得税法
第四节 企业应纳税所得额的计算
一、直接计算法 按企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业
1）《企业所得税法》规定了以下收入为不征税收入
2）《企业所得税法》规定了以下收入为免税收入
3. 各项扣除的规定
1）扣除范围
2）居民企业具体扣除标准
【例15-1】亿立矿业公司向银行借款400万元用于建造 厂房，借款期从2008年1月1日至12月31日，支付当年 全年借款利息36万元，厂房于2008年8月31日达到可 使用状态交付使用，9月30日完成完工结算。亿立矿业 公司当年税前可扣除的利息费用是多少？
第1节 企业所得税概述
一、企业所得税的概念
所得税是以所得为征税对象并由获得所得的主体缴
纳的一类税的总称。
企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组
织（包括居民企业和非居民企业，以下统称企业），
依照企业所得税法的规定，居民企业应就其来源于中
国境内、境外的所得为征税对象；非居民企业在中国
境内设立机构、场所的，应就其所设机构、场所取得
【答案】安然工业公司发生的与生产经营活动有关的业务
招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过
当年销售（营业）收入的5‰。
税法
第15章 企业所得税法
业务招待费扣除限额=（1500+100+50） ×5‰=8.25（万元）＜15×60%=9（万元）， 因此可以扣除8.25万元。
3）非居民企业扣除政
税法
第15章 企业所得税法
二、企业所得税计税依据
应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照 企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一 个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税 收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损 后的余额。基本公式为：
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入 -各项扣除-以前年度亏损（15-1）
应纳 -100 10 -20 40 10 30 40 税所 得额
税法
第15章 企业所得税法
【答案】2009年至2013年，所得弥补2008年亏损，未 弥补完但已到5年抵亏期满；2014年所得弥补2010年 亏损后还有余额20万元，要计算纳税，该企业符合小型 微利企业的标准，使用20%的优惠税率，应纳税额 =20×20%=4（万元）。
税法
第15章 企业所得税法
【答案】固定资产购建期间合理的利息费用应予以资本化 ，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。
亿立矿业公司当年税前可扣除的利息费用 =36÷12×4=12（万元）
【例15-3】安然工业公司2008年度全年销售收入为 1500万元，房屋出租收入100万元，提供加工劳务收 入50万元，转让无形资产所有权收入30万元，当年发 生业务招待费15万元。安然工业公司2008年度所得税 前可以扣除的业务招待费用是多少？
每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免 税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损 后的余额。基本公式为： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收 入－各项扣除－以前年度亏损 （15-1） 1.收入总额的确定 1）一般收入的确认 2）特殊收入的确定
税法
第15章 企业所得税法
2.不征税收入和免税收入的规定
三、所得来源的确定原则
1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。
2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。
税法
第15章 企业所得税法
3.转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在 地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者 机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所 得按照被投资企业所在地确定。
4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的 企业所在地确定。
的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与
其所设机构、场所有实际联系的所得为征税对象，所
征收的一种所得税。它是国家参与企业利润分配的重
要手段。
税法
第15章 企业所得税法
二、企业所得税的特征 1.征税范围广 2.税负公平 3.税基约束力强 4.纳税人与负税人一致
税法
第15章 企业所得税法
三、企业所得税的作用 1.财政收入作用 2.宏观调控作用
4. 不得扣除的规定
5. 亏损弥补的规定
【例15-5】下表为经税务机关审定的某企业7年应 纳税所得额情况，假设该企业资产总额2000万元 ，从业人数80人，一直执行5年亏损弥补规定， 则该企业7年间需缴纳企业所得税是多少？
税法
第15章 企业所得税法
年度 200 200 201 201 201 201 201 8901234
税法
第15章 企业所得税法
第二节 企业所得税的征税范围、征税对象和 纳税人
一、征税范围 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入
的组织都是企业所得税的纳税人，都要依照税法 的规定缴纳企业所得税。 二、征税对象 1.居民企业的征税对象
居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所 得为征税对象。所得，包括销售货物所得、提供 劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投 资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所 得、接受捐赠所得和其他所得。