第十五章 固定资产内部控制设计讲诉

5．生产工艺方案（略）
6．项目总投资估算 项目总投资3931.16万元，其中：建设投资3450.16万元， 占投资87.76%；流动资金481.01万元，占总投资12.24%。 工程费用和其他费用形成固定资产，其中芦荟浓缩液车 间、冻干粉车间几管理部门使用的固定资产分别为1914.38 万元、1197.38万元和67.39万元；预备费用形成开办费用。
（2）销售价格预测 本项目销售价格按国外报价的50%计算，即浓缩液60000元/吨、冻干粉 1200000元/吨。 （3）相关税率 为简便起见，本案例假设没有增值税。城建税和教育费附加等已考 虑在相关费用的预计中。所得税率按33%。
第二节 固定资产业务内部控制的设计
由于固定资产在企业资产总额中一般都占有较大的 比例，确保企业资产安全、完整，意义重大。 固定资产管理是一项复杂的组织工作，涉及基建部 门、财务部门、后勤部门等，必须由这些部门共同联手 参与管理。同时固定资产管理是一项较强的技术性工作， 固定资产管理应配备有工作责任心，工作能力强，懂业 务、会计算机操作，肯干的专职人员。固定资产管理一 旦失控，其所造成的损失将远远超过一般的商品存货等 流动资产。
一、固定资产业务内部控制设计的目标
1.保证固定资产取得的合理性。 2.保证固定资产计价的正确性。 3.保证固定资产的安全和完整。 4.保证折旧方法的合理性与计算的准确性。
二、固定资产业务内部控制要点的设计 控制建设规模和投资效益
ห้องสมุดไป่ตู้


选择可靠供应商，以最合理的价格购 得质量合格设备。 控制好固定资产的投资关 只接受订购并符合质量要求的 保证实物资产价值的摊销和计 设备。 控制好固定资产的购买关 提方法的合理性与计算的正确 控制好固定资产的验收关 建立和健全实物管理等制度， 性。 确保实物资产的实物形态安 控制好固定资产折旧的计提关 全完整。 保证固定资产正常使用，有 效延长固定资产的使用寿命。 控制好固定资产的使用、管理关 保护财产的安全完整 控制好固定资产的修理关 防止随意处置、报废固定 控制好固定资产的清查关 资产的行为
B A 银 行
2
2
日记账
明细账 明细账
1 发票B
负责
负责
开单
记账
负责 账
出纳
记
4. 固定资产盘点的控制
控制点
检查保管、使用和维护情况 查物点数与账目核对 账务处理 审核 账务处理
操作人
设备部 设备部/财务部门 财务部门 上级主管人员 财务部门
机械设备盘点报表
控制措施
深入现场逐项清查固定资产，核对每台设备主机、 附机的实存数与账面数是否一致，核对设备存放地 点和保管人与账面记录是否相符。发现盘盈盘亏要 认真查明原因，弄清责任，妥善处理。 对盘盈、盘亏和毁损的固定资产要及时查明原因， 写出书面报告，报相应级别的主管人员批准正确的 账务处理办法。 签署相关意见，审批处理办法。

（3）占资产总额的比重大。•在很多行业，固定资产金额 在总资产中都占有较大的比重。随着社会生产力水平的不断 提高和科学技术的迅猛发展，固定资产的单位价值和在企业 整个资产中的比重越来越大，因而它对企业的财务状况和经 营成果的影响也会越来越大。 （4）资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性。这主要表现 在两个方面，•一是固定资产的使用价值是逐渐地被消耗掉 的，其周转期的长短取决于它的经济使用年限；二是固定资 产的损耗价值的补偿是通过会计选用的折旧计算方法计算出 来的，使用不同的计算方法，就会有不同甚至差异很大的计 算结果，这直接影响着企业财务状况和经营成果的信息揭示。 自信
3．项目生产能力设计 从市场分析得知：选择年产40吨芦荟冻干粉的生产规模 是比较妥当的。具体产品方案为： （1）芦荟浓缩液800吨（折合冻干粉40吨），建成芦荟浓缩 液生产线一条。400吨供应冻干粉生产线作为原材料，其余 400吨无菌包装后外销。 （2）年产芦荟冻干粉20吨，建成芦荟冻干粉生产线一条。 4．厂址选择 本项目拟建于云南省玉溪市元江县城郊，距县城约3公里， 在原元江县供销社农资公司仓库南侧征地20亩，新建加工厂 区，元江县供销社为本项目股东之一，对其原有仓库、办公 楼等建筑物进行统一规划，留作安装芦荟终端产品生产线适 用。
控制好固定资产的报废处理关
1. 固定资产投资的控制
控制点
固定资产需用量核定 进行投资可行性研究 资本支出预算 审核预算 审核通过预算 年末召开预算总结会议
操作人
各使用部门
设备部
设备部/财会部门/使用部门 财务部门/工程技术人员
副总经理/总经理 参与预算的各部门
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具体内容包括：
④管理费用估计（138.47万元） 开办费按5年摊销：271.01÷5=54.20万元 折旧费按15年，残值率按5%计算； 67.39×（1-5%）/15=4.27万元 其他管理费用估算为80万元/年（含工资）， 其中60万元为固定成本 ⑤销售费用估计 销售费用估算为288万元，其中包括人员工资及福利费、广告费、展览 费、运输费、销售网点费等，其中200万元为固定成本。
7．资金的筹集与使用 （1）资金筹措 本项目总投资3931.16万元，其中：1965.58万元向商业 银行贷款，贷款利率8%；其余1965.58万元自筹，投资者期 望的最低报酬率为20%。这一资本结构也是该企业目标资本 结构。 （2）资金使用计划 本项目建设期一年，项目总投资中，建设性投资3450.16 万元（NCFO）应在建设期期初一次全部投入使用，流动资 金481.00万元 （NCF1） ，在投产第一年初一次投入使用。 项目生产期为15年。
负责
编制
负责
分管
2. 固定资产购置的控制（基本同存货）
控制点 询价 审核 操作人 采购部门 财务部 设备部/工程师 财务部
签署合同
支付货款
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控制措施
分三组进行询价，对各家厂商报价进行审核， 并编制询价报告。 重大合同，须向管理当局申请。 购货合同的技术和质量条款的指定由工程师参 与。 检查预算文件、采购合同及设备部有关人员发 出的付款通知。
为什么要对固 定资产进行 制度设计？
如何对固定资 产进行制度 设计？

章 · 首· 案 · 例
固定资产折旧的摊销

李莉是一家上市公司的会计人员，公司目前正面临财务 危机，所以想方设法削减开支。公司CEO要求李莉在计 算某种特殊用途机器的折旧时，将使用年限由原来的5年 增加到10年，该CEO认为此举将大大节约折旧费用，因 为该方法将机器资产的折旧费用减少了一半。

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机械设备购置计划表
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一、设备更新申请批准程序设计
总工程师室
4 3 2 1
设备部门
③ ②
2
财会部门
自制设备制造任务书
设备购买① 通知单
设备更新计划1
4 3 2
2
1
合同1
供 货 单 位 审核
辅 助 生 1 产 部 门 4
2 、4 ③ 3 ① 1
2 ②3
2 、3、②
总工程师
自信
第一节 固定资产业务概述
一、固定资产的内容
固定资产是指使用年限超过一年，单位价值 较高，在使用过程中保持原来物质形态的房屋、 建筑物、机器、机械、运输工具以及其他设备、 器具、工具等。
自信


二、固定资产的特点
从投资的角度看，与流动资产相比， 固定资产具 有以下几个特点： 盈利性较强 风险性较大 占资产总额的比重大 资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性

三、常见的固定资产违规与舞弊形式
（1）盲目购建； （2）资本性支出挤占生产成本； （3）固定资产盘盈不入账； （4）固定资产闲置不处理，造成报废； （5）固定资产残值不入账； （6）虚增（减）折价，虚列维修费用支出等。

自信
案例 绿远公司固定资产投资可行性评价
1、公司背景 本项目由某进出口总公司和云南某生物制品公司合作开发，共同投资 成立绿远公司经营该项目。 芦荟是百合科草本植物，具有护肤、保湿、抗菌、防辐射、提高 免疫力的每个多种功能，在世界范围，芦荟已广泛用于化妆品、保健食 品、饮料工业等领域。 2、芦荟产品市场预测 （1）国内市场需求预测 保健食品工业若以年均8%的速度递增，则2005年保健食品工业所 需的芦荟工业原料折冻干粉约8吨。 专家们预测：芦荟工业原料在化妆 品工业中的增长速度为15-25%概率较大，在保健食品中将稳定发展， 据此估计，2005年芦荟工业原料的需求折合冻干粉48-80吨。 （2）国际市场发展预测 从芦荟市场分布来看，当前芦荟市场主要分布在美国、欧洲、日本 等少数发达国家，芦荟产业的发展是不平衡的，尚未开发和潜在的市场 是巨大的。
8．财务成本数据测算
（1）产品成本估算依据 ①材料消耗按工艺定额和目前价格估算。 ②工资及福利费：(43.78万元) 321480+116280=437760 ③制造费用估计:(350.08万元，包括折旧费) 2125012.94+1375747.94=3500760.88 其中:年折旧费=（1914.38+1197.38）×（1-5%） /15=197.08万元

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固定资产验收单
二、设备采购、验收、付款程序设计
厂内运输部门
提货单
发票
提货单 通知提货
设备部门
设备购买通知单
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财会部门
供 货 单 位 车 站 （ 码 头 ）
合同
核对
设备入1 库单
到货清单
设备库存账
验货 货到 后
验货后
设备购买 合同 通知单 (副本)
1、2 发票 核对 核对
B
支票A 备查簿
1. 测定固定资产投资项目 2. 拟定固定资产投资方案 3. 预测固定资产投资效益，进行投资决策 4. 提出固定资产投资概算和筹划资金来源
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控制措施
财务部门协助设备部进行综合平衡，落实投资资 金。 工程技术人员从技术方面进行审核。 复核审查各数据资料，及有关专家认为可行的书 面意见。 单位价值5000元以上的，需报总经理审核；5万 元以上的，需报董事长审批。 对企业未来经营状况有重大影响的投资项目，管 理当局应聘请与投资利益无关的第三者对资本支 出预算进行研究与评价。

问题：应该由谁决定企业固定资产的预计使用年限？考
虑到CEO的要求，李莉将如何去做？
第十五章 固定资产内部控制的设计
第一节
固定资产业务概述 第二节 固定资产内部控制的设计 第三节 固定资产凭证和报表的设计
学习目的
了解：固定资产业务的特点
固定资产业务凭证的设计 熟悉：固定资产业务制度设计的目标 掌握：固定资产业务内部控制要点的设计

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某公司固定资产购置流程图
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3. 固定资产验收的控制
控制点 逐项验收 审查 入库
安装工作的监督和测试
操作人 固定资产使用部门 工程师 仓储、保管部门 专门人员 设备部 财务部 配送中心
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安装后鉴定验收 入账 评价供方
控制措施
主要包括：数量、规格、质量或精密成都、出厂和 建成日期、零配件、原始价值、性能等。 对其质量及精密程度检查，并在收货报告单上签字 同意。 按验收单办理入库手续。 办理安装设备移交单。 审查固定资产购置金额是否控制在预算之内。 根据验收单据办理财务转账手续。 按取得时发生的实际成本计价。

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5. 固定资产维修与保养的控制
控制点
制定设备维修计划并经审核
操作人
设备部/管理层
实施维护保养操作 监督使用部门的使用情况
使用部门 设备部
进行相应的账务处理
财会人员
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设备维修（保养）计划
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控制措施
对固定资产日常出现的问题进行维修，保 养。 大修理期间进行固定资产的全面检查。 监督使用部门的使用情况，维护情况。 对记录情况进行定期检查，保证与实际相 符。 对财务、账户的准确、及时性进行监督。
自信
（1）盈利性较强。固定资产是企业生产经营的主要劳动资
料，是企业创造财富不可或缺的手段。特别是在科学技术迅 猛发展的今天，只有配置高效率的生产经营设备，使之与相 应的流动资产相结合，才能生产出高效益的产品。

（2）风险性较大。固定资产的价值的固定性，使用价值的 专用性与新工艺、• 新技术的层出不穷和市场需求的多变性 矛盾，在今天表现得越来越突出。这使得巨额固定资产投资 面临着巨大的投资风险，这是风险之一；风险之二是，固定 资产投资虽然较少发生，但投资具有不可分性，一项投资只 有达到相当规模才能形成有效的生产能力，一旦后续投资跟 不上，前期投资就会变成企业的沉重负担，甚至是毁灭性的 灾难。