金融资产的管理定义

在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具
投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
融资产。
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二、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的计量
（一）初始计量
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产——按公允价值进行初始计量，交易费用 计入当期损益。
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（二）指定为以公允价值计量且其变动 计ห้องสมุดไป่ตู้当期损益的金融资产
只有在满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产指定 为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：
1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不 同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。
2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金 融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础 进行管理、评价并向管理人员报告。
第三章 金融资产
学习目标
1、熟悉金融资产的内容及分类 2、掌握交易性金融资产的确认、计量及核算 3、掌握持有至到期投资的确认、计量及核算 4、掌握可供出售金融资产的确认、计量及核算 5、掌握贷款及应收款项的确认、计量及核算 6、掌握金融资产减值的会计处理
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第一节 金融资产的定义和分类
◆ 交易费用——是指可直接归属于购买、发 行或处置金融工具新增的外部费用。
◆新增的外部费用——是指企业不购买、发行 或处置金融工具就不会发生的费用。
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◆利息或现金股利的处理
支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股 利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单 独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。
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4．处置该金融资产
借：银行存款
（实际收到的金额）
贷：交易性金融资产——成本 （账面余额）
——公允价值变动
投资收益
（差额）
同时：将原计入“交易性金融资产——公允价值变
动”的金额转出：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
（或作相反分录）
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【例题2·单选题】企业购入A股票10万股，划分为 交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含 已宣告发放的现金股利3万元，另支付交易费用2万 元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万 元。
A.103
B.100
C.102
D.105
【答案】B
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【例题3】甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关投 资资料如下：
（1） 2007年3月1日,以银行存款购入A公司股票 50000股，划分为交易性金融资产，每股买价16元， 同时支付相关税费4000元。
库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、 其他应收款项、贷款、股权投资、债权投资等。
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二、金融资产的分类
金融资产初始确认时，将其划分为以下四类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
（2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产； 上述分类一经确定，不应随意变更。
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债券投资 （金融资产） 股权投资 （金融资产）
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金融工具
基本金融工具 衍生(金融)工具
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的 商品期货等
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2、金融资产——通常指企业的下列资产：
在持有期间取得的利息或现金股利——应当确 认为投资收益。
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（二）后续计量
资产负债表日， 以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产——按公允价值进行后续计量， 公允价值变动计入当期损益。
处置金融资产时——其公允价值与初始入账金 额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价 值变动损益。
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三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产的会计处理
1．企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本 （公允价值）
应收股利
（买价中所含的现金股利）
应收利息 （买价中所含的已到付息期尚未领取的利息）
投资收益
（交易费用）
贷：银行存款等 （实际支付的金额）
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2．交易性金融资产持有期间取得现金股利或债券利息 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益
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3．资产负债表日 （1）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额： 借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益 （2）公允价值低于其账面余额——做相反分录
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一、相关概念 1．金融工具 ——是指形成一个企业的金 融资产，并形成其他单位的金融负债或权益 工具的合同。
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企业用于投资、融资、风 险管理的工具等
金融工具：
是指形成一个企业的金融资产，并形成其他 单位的金融负债或权益工具的合同。
甲公司
乙公司
发行公司债券 （金融负债） 发行公司普通股 （权益工具）
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（一）交易性金融资产
满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金 融资产：
1、取得金融资产的目的——主要是指企业为了近期 内出售。
2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部 分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对 该组合进行管理。
3、属于衍生工具——如国债期货、远期合同、股 指期货等，其公允价值变动大于零，应将其变动的金 额确认为交易性金融资产。
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【例题1·单选题】下列各项不属于企业金融资 产的是（ ）。 A.购入准备持有至到期的债券投资 B.购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资 C.购入短期内准备出售的股票 D.购入不准备持有至到期债券投资 【答案】B
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第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
一、分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产可以进一步分为：
交易性金融资产
指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
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注意:
某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他 类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。