第三章--审计目标与审计程序

2、与期末账户余额相关的认定
①存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在 的。 ②权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或 控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还 义务。 ③完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者 权益均已记录。 ④计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当 的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录。
审计证据和审计风险
获取充分、适当的审计证据是审计工作的核心 （1）为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审 计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合 理的结论，作为形成审计意见的基础。 （2）审计证据对于支持审计意见和审计报告是必要的。
审计抽样
审计 目标
审计计划
审计 证据
【答案】AB 【解析】选项A不恰当，财务报表是在治理层监管下由管理 层直接负责编制的；选项B不恰当，根据《公司法》和 《会计法》，编制和对外披露财务报表是管理层、治理层 的责任，注册会计师审计财务报表是合理保证已审计财务 报表不存在重大错报，即使注册会计师因为过失未能查出 财务报表实际存在的重大错报而被告上法庭，被审计单位 管理层、治理层也是共同被告，不是由注册会计师最终负 责，注册会计师要负的责任是审计责任，即按照审计准则 的要求执行审计工作，发表恰当审计意见，注册会计师对 发表的不恰当的审计意见负责，不对最终披露的财务报表 负责。
答案：D
财务报表审计的作用
审计目标的导向作用
（提高报表可信赖程度）
（它界定了注册会计师的责任范围， 直接影响注册会计师计划和实施审计 程序的性质、时间安排和范围，决定 了注册会计师如何发表审计意见。）
财务报表审计的局限性
1．注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降 至零； 2．注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或 错误导致的重大错报获取绝对保证； 3．由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以 得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说 服性而非结论性的；
完整性 •在财务报表中应该列示的所有交易 和项目是否都列入了 •认定所要解决的问题是，管理层是 否遗漏或省略了应包括的项目 •主要与财务报表组成要素的低估 （也称“缩小错误”）有关
权利和义务 •在某一特定日期，各项资产是否确属公 司的权利，各项负债是否确属公司的义 务 •通常涉及所有权权利和法律义务负债问 题 •此认定只与资产负债表组成要素相关
形成结论
如果重大错报存在而你认为不存在这就是审计风险
【例题· 多选题】以下关于被审计单位管理层、 治理层对财务报表责任的陈述中，不恰当 的有( )。 A.管理层和治理层对编制财务报表直接负责 B.注册会计师对财务报表承担最终责任 C.注册会计师对财务报表承担审计责任 D.治理层对财务报表承担监督责任
4. 虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计 意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营 效率、经营效果作出某种判断，但审计意见本身 并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营 效率、经营效果提供的保证。 5．审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于 说服力不足的审计证据的理由 。
【单项选择题】财务报表审计中，注册会计师的 责任是( )。 A.保证财务报表不存在重大错报 B.对报表的编制承担完全责任 C.按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报 表发表审计意见 D.保证内部控制有效
流动资产： 存货………………………1 000 000 明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存 货以恰当的金额包括在财务报表中（100万元）。
隐含的认定： （1）所有应当记录的存货均已记录；
（2）记录的存货都由被审计单位拥有。
（二）认定的类别
1、与所审计期间各类交易和事项相关的认定 ①发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计 单位有关。 ②完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 ③准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据 已恰当记录。 ④截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 ⑤分类：交易和事项已记录于恰当的账户。
的贵重原材料。这些措施直接有助于被审计单位管
理层实现其对于原材料项目的( A.存在 C.列报 B.完整性 D.计价和分摊 )认定。
【答案】A
【多项选择题】下列选项中，不属于与各类 交易和事项相关的认定有( )。 A.存在 B.完整性 C.权利和义务 D.计价和分摊
【答案】ACD 【解析】选项ACD是与期末账户余额相关的认定， 完整性属于与各类交易和事项相关的认定。
【单项选择题】下列关于审计的固有限制的说法 中，不正确的是( )。 A.管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与 财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信 息，会使注册会计师不能降低审计风险为零 B.审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于 说服力不足的审计证据的理由 C.审计不是对涉嫌违法行为的官方调查 D.注册会计师在必要的情况下可以将审计风险降 至零
第三章 审计目标与审计程序
审计目标 审计程序
第一节
审计目标
审计目标——是人们通过审计实践活动所期望 达到的审计目的或期望取得的审计结果。
包括总体审计目标和与各类交易、账户余额和披露 相关的具体审计目标。
一、审计总体目标
（一）审计总目标的演变
第一阶段：以查错防弊为主要审计目标 第二阶段：对历史财务信息进行鉴证为主要目标 第三阶段：不再局限于查错防弊和历史财务信息公正， 而是向管理领域深入。
【答案】C 【解析】按照中国注册会计师审计准则的规 定对财务报表发表审计意见是注册会计师 的责任。
【单项选择题】下列对于财务报表审计的作用和 局限性的说法中正确的是( )。 A.注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大 多数审计证据是结论性的 B. 审计意见本身可以看成是对被审计单位未来生 存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证 C.审计能提供合理保证，也能提供绝对保证 D.财务报表审计可以提高财务报表的可信赖程度， 对注册会计师的审计工作发挥着导向作用
（二）现阶段我国审计总目标
财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审 计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： 第一：财务报表是否按照适用的会计准则和相 关会计制度的规定编制（合法性） 第二：财务报表是否在所有重大方面公允反映 被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 （公允性）
一句话：
在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人， 对编制财务报表负有直接责任。
管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任
（1）财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上 的不同环节，两者各司其职； （2）法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责 任，有利于从源头上保证财务信息质量； （3）在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能 存在信息不对称，管理层和治理层作为内部人员，对企 业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理 决策和判断，因此，管理层和治理层理应对编制财务报 表承担完全责任； （4）尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理 层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理 层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报 表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。
对财务报表整体是否不存在由于舞 弊或错误导致的重大错报获取合理保证
评价财务报表的合法性
1．选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报 告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况； 2．管理层作出的会计估计是否合理； 3．财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、 可比性和可理解性； 4．财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用 者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状 况、经营成果和现金流量的影响。
评价财务报表的公允性
1．经管理层调整后的财务报表是否与注册会 计师对被审计单位及其环境的了解一致； 2．财务报表的列报、结构和内容是否合理； 3．财务报表是否真实地反映了交易和事项的 经济实质。
【单项选择题】对一般目的的审计，审计人员发 表审计意见一般包括( )等二个方面的内容。 A.公允性、一致性 B.恰当性、合法性 C.合法性、一贯性 D.公允性、合法性
【案例分析】
注册会计师李红判定乙上市公司此项 业务处理不符合计价和分摊认定。因为交 易确实已经记录，但是已经记录的交易是 按错误金额反映的。
【案例3－2】
请判断下列个事项分别符合哪项认定？ 1、资产负债表所列的存货均存在并可供使用 2、所有应当记录的存货均已记录 3、当期全部销售交易均已登记入账 4、期末已按成本与可变现净值孰低的原则计 提了存货跌价准备
【例题·单选题】在注册会计师设定的下列各
个具体审计目标中，(
)是为了实现截止目标。
A. 年前开出的支票是否均在年前入账
B. 应收账款是否属实
C. 存货的跌价准备是否已计提
D. 固定资产是否有充作抵押的
【答案】A
【例题·单选题】被审计单位应采取库房上锁、贴
封条、昼夜看管、远红外监控等措施保护生产所需
【答案】D 【解析】由于审计存在固有限制，注册会计师据以 得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说 服性而非结论性的，选项A错误；虽然财务报表 使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单 位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果 作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计 单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果 提供的保证，选项B错误；审计只能提供合理保 证，不不可能也没有必要将 审计风险降至零。
要有职业怀疑
职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一 种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明 由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及 对审计证据进行审慎评价。
审计工作的前提
财务报表是由被审计单位管理层在治理层的 监督下编制的。管理层和治理层认可与财务报表 相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提 ，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计 工作的基础。
3、与列报和披露相关的认定（了解） ①发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已 发生，且与被审计单位有关。 ②完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 ③分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且 披露内容表述清楚。 ④准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金 额恰当。