政府与非营利组织会计 会计核算
《政府与非营利组织会计》第9章 政府单位预算会计核算
五、转移性预算收入
（三）附属单位上缴预算收入的核算 附属单位上缴预算收入在实际收到上缴的款项时，按照 实际收到的上缴金额确认。收到附属单位缴来款项时，按 照实际收到的金额，借记“资金结存——货币资金”科目， 贷记“附属单位上缴预算收入”科目。
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业务举例
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六、债务预算收入
（一）债务预算收入的内容 债务预算收入事业单位经批准从银行或其他金融机构取 得借款所形成的预算收入。行政单位不得违反规定举借债 务，无债务预算收入。 债务预算收入是纳入部门预算管理的资金，未纳入部门 预算管理的应付款项、应缴款项等不确认为债务预算收入。
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业业预算收入的内容 事业预算收入是事业单位开展专业业务活动及辅助活动 所取得的预算收入。 按照专业业务的类别分项核算，事业预算收入应当进行 支出的功能分类，区分专项资金收入和非专项资金收入。
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三、事业预算收入
（二）事业预算收入的核 事业单位设置“事业预算收入”科目，核算事业单位开 展专业业务活动及其辅助活动取得的现金流入。事业单位 因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经 费拨款，也通过本科目核算。
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一、政府单位预算会计要素与科目
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二、政府单位预算会计的确认方法
（一）政府单位预算会计的确认基础 政府单位预算会计为预算管理服务，向决算报告使用者 提供预算管理方面的会计信息，预算收入和支出应当与预 算管理的要求保持一致，主要按照收付实现制基础确认。 收付实现制是指以现金的实际收付为标志来确定本期收 入和支出的会计核算基础，凡在当期实际收到的现金收入 和支出，均应作为当期的收入和支出；凡是不属于当期的 现金收入和支出，均不应当作为当期的收入和支出。
（二）财政拨款预算收入的核算 政府单位设置“财政拨款预算收入”科目，核算单位从 同级政府财政部门取得的各类财政拨款。 本科目应当按照部门预算管理和政府收支分类的要求设 置明细科目。
第三十章政府及民间非营利组织会计
第三十章政府及民间非营利组织会计本章考情分析题型2015年 2016年 2017年 2018年考点单选题2分民间非营利组织捐赠业务和受托代理业务计算分析题4分财政授权支付业务的核算计算分析题3分净资产业务的核算计算分析题3分负债业务的核算合计12分知识点：政府会计概述一、标准体系力争在2020年前建立具有中国特色的政府会计准则体系二、核算模式所谓“适度分离”，是指适度分离政府预算会计和财务会计功能，决算报告和财务报告功能，全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。
主要体现在以下几个方面：一是“双功能”，在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能，通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算，通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行预算会计核算。
二是“双基础”，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。
三是“双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。
所谓“相互衔接”，是指在同一会计核算系统中政府预算会计要素和相关财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。
主要体现在：一是对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”。
对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算。
对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。
二是财务报表与预算会计报表之间存在勾稽关系。
三、政府会计要素（1）政府预算会计要素政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。
①预算收入。
预算收入是政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入，一般在实际收到时按实际收到的金额予以确认。
②预算支出。
预算支出是政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出，一般在实际支付时按实际支付的金额予以确认。
③预算结余。
是指预算收入扣除预算支出后的余额。
（2）政府财务会计要素政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。
政府与非营利组织会计第1章 政府与非营利组织会计概述
（三）相关性
相关性是指政府会计主体提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共受 托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于报 告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
（四）可比性
可比性是指政府会计信息之间可以相互比较。
可比性信息质量要求，同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经 济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
政府与非 营利组织
会计
政府会计 非营利组织会计
财政总预算会计 行政事业单位会计
第二节 政府与非营利组织会计目标
一、政府会计信息的使用者及其信息需求
政府会计信息的使用者包括人民代表大会、政府及其有关部门和其他会计信 息使用者。
各种政府会计信息的使用者都需要政府预算执行情况、政府财务状况等信息。
➢人民代表大会； ➢政府及其有关部门； ➢其他会计信息使用者。
2.负债
负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资 源流出政府会计主体的现时义务。
3.净资产
净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。
4.收入
收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济 利益的经济资源的流入。
5.费用
费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济 利益的经济资源的流出。
可靠性、全面性、相关性、可比性、可理解性、实质重于形式等。
第五节 政府与非营利组织会计要素及其 确认和计量原则
一、政府会计要素及其确认和计量原则 （一）政府预算会计要素及其确认和计量原则 1.预算收入
预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金 流入。
赵建勇《政府与非营利组织会计》(第5版)
赵建勇《政府与非营利组织会计》（第5版）赵建勇的《政府与非营利组织会计》（第5版）是一本介绍政府和非营利组织会计的教材。
以下是该书的详细内容：第一章：引言- 介绍政府和非营利组织的特点和会计的重要性- 解释政府和非营利组织会计的定义和范围第二章：政府和非营利组织的组织形式和会计制度- 介绍政府和非营利组织的组织形式和分类- 解释政府和非营利组织的会计制度和规范第三章：政府和非营利组织的会计核算基础- 解释政府和非营利组织会计的基本假设和原则- 介绍政府和非营利组织的会计核算要素第四章：政府和非营利组织的会计核算方法- 介绍政府和非营利组织的会计核算方法，包括现金基础会计和权责发生制会计- 解释政府和非营利组织的会计记录和报表第五章：政府和非营利组织的预算与会计核算- 解释政府和非营利组织的预算编制和执行- 介绍预算与会计核算的关系和影响第六章：政府和非营利组织的财务报告- 介绍政府和非营利组织的财务报告要求和格式- 解释政府和非营利组织的财务报表分析和解读第七章：政府和非营利组织的财务管理- 解释政府和非营利组织的财务管理原理和方法- 介绍政府和非营利组织的资金管理和投资决策第八章：政府和非营利组织的内部控制- 介绍政府和非营利组织的内部控制制度和要求- 解释内部控制的目的和实施方法第九章：政府和非营利组织的审计与评价- 解释政府和非营利组织的审计原则和程序- 介绍政府和非营利组织的绩效评价和质量管理第十章：政府和非营利组织会计的发展与前景- 回顾政府和非营利组织会计的发展历程- 展望政府和非营利组织会计的未来发展趋势以上是《政府与非营利组织会计》（第5版）的详细内容概述，该书旨在帮助读者理解政府和非营利组织会计的基本理论和实践，提供相关的案例和实例以加深理解。
《政府与非营利组织会计》第5章 财政总预算会计核算
二、本级预算收入
（二）政府性基金预算本级收入的核算 财政总预算会计设置“政府性基金预算本级收入”科目， 核算政府财政筹集的纳入本级政府性基金预算管理的非税 收入。本科目应当根据《政府收支分类科目》中“政府性 基金预算本级收入科目”的规定进行明细核算。 政府性基金预算本级收入以收付实现制为基础，在收到 时按照实际缴入国库的数额入账。
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三、转移性收入
（一）补助收入的核算 财政总预算会计设置“补助收入”科目，核算上级政府 财政按照财政体制规定或因专项需要补助给本级政府财政 的款项。本科目应当按照不同的资金性质设置“一般公共 预算补助收入”、“政府性基金预算补助收入”等明细科 目。 根据会计制度的要求，补助收入应当按照财政体制的规 定或实际发生的金额入账，分别采用收付实现制和权责发 生制基础确认。
际金融组织借款等方式筹集。 省级政府的债务收入只能通过发行地方债券的方式筹集，发
行的地方政府一般债券纳入省级财政的一般公共预算管理， 发行的地方政府专项债券纳入政府性基金预算管理。
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四、债务性收入
（一）债务收入的核算 财政总预算会计设置“债务收入”科目，核算政府财政 按照国家法律、国务院规定以发行债券等方式取得的，以 及向外国政府、国际金融组织等机构借款取得的纳入预算 管理的债务收入。 本科目应当按照《政府收支分类科目》中“债务收入” 科目的规定进行明细核算，并区分一般债务收入和专项债 务收入。省级以上（含省级）政府通常设置本科目。
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四、债务性收入
（二）债务转贷收入的核算 财政总预算会计设置“债务转贷收入”科目，核算政府 财政收到上级政府财政转贷的债务收入。本科目下应当设 置“地方政府一般债务转贷收入”“地方政府专项债务转 贷收入”明细科目。省级以下政府财政通常需要设置本科 目。 与债务收入类似，债务转贷收入也应当采用“双分录” 的核算方法，同时确认转贷所取得的收入和承担的债务。
《政府与非营利组织会计》第2章 政府与非营利组织会计规范和会计目标
二、我国政府会计规范体系
2. 政府会计准则——具体准则
财政部已经颁布并实施10项政府会计具体准则。 《政府会计准则第1号——存货》 《政府会计准则第2号——投资》 《政府会计准则第3号——固定资产》 《政府会计准则第4号——无形资产》 《政府会计准则第5号——公共基础设施》 《政府会计准则第6号——政府储备物资》 《政府会计准则第7号——会计调整》 《政府会计准则第8号——负债》 《政府会计准则第9号——财务报表编制和列报 》 《政府会计准则第10号——政府和社会资本合作项目合同》
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三、我国民间非营利组织会计规范
与政府会计不同，非营利组织会计目前为“制度”模式， 依照会计制度进行会计核算。 目前非营利组织会计没有准则。 民间非营利组织有单独的会计制度，2004年，财政部
分颁布了其会计制度，2005年起实施。 《民间非营利组织会计制度》（2004），第7章 2020年6月15日，财政部颁布《<民间非营利组织会计 制度>若干问题的解释》
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三、政府与非营利组织会计的目标
政府与非营利组织会计与财务报告目标，应当区分政府 会计和非营利组织会计，两者存在差异。
政府与非营利会计
政府会计目标 非营利组织会计目标
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三、政府与非营利组织会计的目标
（一）政府会计目标 现行政府会计目标的特点是，在侧重为预算管理服务的 基础上，兼顾经济管理、财务管理等其他方面的需要，反 映政府单位受托责任履行情况，提供有助于做出经济决策 的信息。 预算管理 经济管理、财务管理
一、政府与非营利组织会计信息的使用者
（四）其他利益相关者 除上述会计信息使用者外，政府与非营利组织的还涉及 一些其他利益相关者。 投资者和债权人 投资评估机构 外国政府和国际组织
政府与非营利组织会计的基本核算方法
子情境三 会计凭证
• （３）主管部门报来的各种专项拨款支出报表和代理专项业务的代理 银行报来专项支出月报等。
• （４）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。会计人员应对 不真实、不合法的原始凭证不予受理，对记载不准确、不完整的原始 凭证予以退回，要求更正补充。
• 原始凭证是具有法律效力的证明文件，是进行会计核算的重要原始依 据。因此，原始凭证在填制时应坚持记录真实、内容完整、填制及时 、书写清楚的要求。
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子情境三 会计凭证
• 会计凭证按其填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。
• 一、原始凭证
• 原始凭证是经济业务发生时必须立即取得或填制的凭证。它是发生会 计事项唯一合法的证明，是会计核算的基础。从原始凭证的种类来看 ，财政总预算会计和行政单位、非营利组织有所不同。
• １. 行政单位、非营利组织会计的原始凭证 • 行政单位、非营利组织会计的原始凭证主要有：①收款收据；②借款
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子情境一 会计科目
• 三、会计科目及其使用要求
• 为了保证会计信息的可比性，使会计核算所提供的指标在国民经济各 部门口径一致，便于有关部门和单位对会计指标的逐级汇总和分析利 用，财政部在预算会计制度中分别规定了财政总预算会计、行政单位 会计、非营利组织会计的会计科目。
• （一）财政总预算会计科目及其使用要求 • （１）为便于编制会计凭证、登记账簿、查询科目，实行会计电算化
子情境一 会计科目
• 二、会计科目设置的原则
• 科学合理地设置会计科目，有利于正确、系统和分门别类地核算和监 督各项经济业务活动所引起的资金活动，为经济管理提供有用的会计 信息。财政总预算会计和行政单位会计、非营利组织会计由于各自有 其不同的核算内容，也就会有不同的会计科目，但它们都是预算资金 活动的组成部分，必须维护政策、制度的统一和会计信息的完整。因 此，在会计科目设置时也应遵循共同的原则。
《政府与非营利组织会计》第8章 政府单位财务会计核算
收账款”科目。
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业务举例
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三、事业收入
4.采用财政专户返还方式管理的事业收入 如果事业单位的收入纳入了财政专户管理，事业收入需要按 “收支两条线”的方式管理。 收到应上缴财政专户的事业收入时，按照实际收到或应收的
财政拨款等拨款种类进行明细核算。 期末，应当将本科目本期发生额转入本期盈余，期末结
转后本科目应无余额。
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二、财政拨款收入
1.财政直接支付方式 财政直接支付方式下，财政拨款收入在财政部门完成款 项的实际支付时确认。 根据收到的“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭 证，按照通知书中的直接支付入账金额，借记“库存物 品”、“固定资产”、“业务活动费用”、“单位管理费 用”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“财政拨款收入” 科目。
政通过国库单一账户体系统一拨付，包括财政直接支付、 财政授权支付和其他方式。 政府单位从同级政府财政部门取得的各类经费拨款，包 括一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等。
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二、财政拨款收入
（二）财政拨款收入的核算 政府单位设置“财政拨款收入”科目，核算单位从同级 政府财政部门取得的各类财政拨款。 本科目可按照一般公共预算财政拨款、政府性基金预算
三、政府单位财务会计的计量方法
（一）政府单位财务会计的计量属性 政府单位财务会计的计量，主要是资产和负债的计量。 采用不同方法计量的资产与负债，有着不同的计量属性。 资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、
公允价值和名义金额。 负债的计量属性主要包括历史成本、现值和法
转后本科目应无余额。 事业收入涉及增值税业务的，通过“应交增值税”科目
政府与非营利组织会计
一、名词解释1.政府与非营利组织会计：政府会计主要用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任的履行情况。
非营利组织会计主要用于确认、计量、记录和报告各类非营利机构财务收支活动及其受托责任的履行情况。
2.政府与非营利组织会计等式：①资产十支出=负债十净资产十收入②资产=负债十净资产十(收入一支出)③收入一支出=净资产变动额3.政府财政会计：政府财政会计是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。
4.国库集中收付制度（国库单一账户制度）：国库集中收付制度，也称为国库单一账户制度是我国财政资金收付制度的一项重大变革，目前经过了试点改革，扩大试点范围等阶段，目前正在逐渐推广，基本普及。
这一改革对政府会计产生重大影响。
国库单一账户制度，是指政府在国库或国库指定的代理银行开设账户，集中收纳和支付财政性资金（包括预算内和预算外资金）的一种结算制度。
5.国库单一账户：国库单一账户包括国库单一账户、财政零余额账户、单位零余额账户、预算外资金账户、特设账户6.财政零余额账户：为财政部门设立。
在商业银行设立。
用于财政直接支付及与单一账户清算。
7.预算单位零余额账户：为预算单位设立。
在商业银行设立。
用于财政授权支付和清算。
8.财政性存款：财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款及其他财政存款。
9.国库存款：在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款。
10.其他财政存款：用来核算各级财政总预算会计未列在“国库存款”科目反映的各项财政性存款，包括财政周转金、未设国库的乡镇财政在商业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定的存入商业银行的专用基金存款等。
11.有价证券：地方政府财政部门使用暂时不用的财政结余资金购买并持有的中央政府以信用方式发行的国家公债。
12.预拨经费：财政部门预拨给所属预算单位但不在本期列支的款项。
13.在途款：国库存款的报解整理期内，政府财政会计收到的属于上年度收入、收回的不属于上年度的支出及其他需要通过在途款过渡处理的款项。
第3章 我国政府与非营利组织会计理论和核算方法
（二）记账基础
（3）民间非营利组织会计单位采用权责发生制
为记账基础。
（一）单项选择题
1.凡是向上级事业单位领报经费，发生预算管理
关系或者财务隶属关系，且有下属单位的事业单 位所实行的独立会计核算，称为（ ）。 A行政主管单位会计 B事业主管单位会计 C二 级事业单位会计 D基层事业单位会计 2.政府财政会计的会计主体是（ ）。 A各级政府部门 B各级行政机关 C各级政府与 征收机关 D各级政府
会计对象：会计核算和监督的内容。 一般对象是财政部门、行政单位、事业单位 和民间非营利组织的资金运动过程和结果，即这 些部门和单位的资金运动过程。
第三节 政府与非营利组织会计要素 与会计等式
一、政府与非营利组织会计要素 现行政府与非营利组织会计制度将会计要素 分为五大类： 资产、负债、净资产、收入、支出（费用） 其中： 只有净资产没有明确内涵，它只是资产减负 债后的差额。
（二）多项选择题
3.判断会计主体是否是行政单位应依据的判别条
件是（ ）。 A是否承担特定的国家行政管理职能 B是否进行成本和利润的核算 C其经费是否来源于财政预算资金 D是否采用收付实现制
（三）判断题
1.从会计角度看，事业单位作为会计主体必须具
备向社会提供公共产品或服务，且不以营利为目 的，或承担某些政府授权的管理职能，其经费全 部或部分来源于财政预算资金这两个先决条件。 2.结转资金和结余资金是同一概念。 3.财政总预算会计的会计主体是各级财政部门， 不包括财政部门本身的经费开支。 4.行政单位属于非物质生产部门，其目标是维护 社会.下列关于记账基础的说法正确的有（
）。 A政府财政部门采用的记账基础是收付实现制 B行政单位采用的计账基础是收付实现制 C事业单位采用的计账基础是只有收付实现制 D政府与事业单位会计实行以权责发生制为主， 兼有收付实现制的结账基础 2.下列会计要素中，在政府与事业单位会计和企 业会计中名称相同的有（ ）。 A资产 B负债 C收入 D费用 E所有者权益
2023年注册会计师《会计》 第三十章 政府及民间非营利组织会计
【2分】 政府会计概述 政府单位特定业务的会计核算 民间非营利组织会计 【考点一】单位会计核算一般原则（★）【考点一】单位会计核算一般原则（★）单位预算会计会计要素：预算收入、预算支出、预算结余会计等式：预算收入－预算支出＝预算结余会计基础：收付实现制单位财务会计会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用会计等式反映财务状况：资产－负债＝净资产反映运行情况：收入－费用＝本期盈余会计基础权责发生制 单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。
对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。
【考点二】预算结转结余及分配业务（★★）【考点二】预算结转结余及分配业务（★★） 【提示】单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。
财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配，单独设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目核算。
非财政拨款结转结余通过设置“非财政拨款结转”“非财政拨款结余”“专用结余”“经营结余”“非财政拨款结余分配”等科目核算。
【考点三】净资产业务（★★）【考点三】净资产业务（★★） 单位财务会计中净资产的来源主要包括累计实现的盈余和无偿调拨的净资产。
在日常核算中，单位应当在财务会计中设置“累计盈余”、“专用基金”、“无偿调拨净资产”、“权益法调整” 和“本期盈余”、“本期盈余分配”、“以前年度盈余调整”等科目。
【考点四】PPP项目合同1.PPP项目资产取得时：（1）社会资本方投资建造形成的PPP项目资产，其成本包括该项资产至验收合格交付使用前所发生的全部必要支出，包括建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资等支出。
已交付使用但尚未办理竣工财务决算手续的PPP项目资产，应当按照估计价值入账，待办理竣工财务决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。
浅谈政府与非营利组织会计
政府与非营利组织会计论文院系:xx专业:xx班级:xx学号:xx姓名:xx浅谈非营利组织会计非营利组织作为一种社会组织形态,在社会经济发展中扮演着不可或缺的角色。
我国的事业单位与民间非营利组织也在市场经济建设中发挥着非常重要的作用。
目前我国虽然制定了不少关于事业单位与民间非营利组织的会计规范,但显得比较混乱,不成体系。
非营利组织的发展对其会计核算与管理实践提出了新的要求,也为会计理论研究提供了新的课题。
非营利组织的原义指的就是由私人为实现自己的某种非经济性愿望或目标而发起的各种各样的社会机构或组织。
一、非营利组织会计研究概述非营利组织作为一种社会组织形态,在社会经济发展中扮演着不可或缺的角色。
随着非营利组织的快速发展,要求有相应的会计规范,但目前我国所有非营利组织统一执行由财政部制定的《民间非营利组织会计制度》。
这种对各类非营利组织不加区分、一统到底的会计制度,已不适应非营利组织发展的需要,因此,改革我国原有的预算管理制度,健全非营利组织会计制度,建立非营利组织会计法规体系,不仅有利于客观真实地评价非营利组织的财务受托责任实现其会计目标,而且有利于加强与国外非营利组织的交流,增强中外非营利组织所提供的会计信息的可比性,就是与国际会计接轨的必然要求。
二、非营利组织会计的体系研究非营利组织会计,首先也要明确其会计目标。
民间非营利组织的会计目标可以分为经管责任目标与决策有用性目标。
经管责任目标主要就是针对组织对净资产中的限定性净资产的保管与运用情况就是否符合捐赠者设置的限定;决策有用性就是指提供的信息应满足外部人评价组织公益性活动开展的效果如何、就是否继续提供资金等方面的需要,以及内部人进行组织监管的需要。
会计要素就是对会计核算对象的基本分类,就是会计报表的基本构件,也就是进行确认与计量的基础。
对会计要素加以严格的定义,就能为会计核算奠定坚实的基础。
在现行事业单位会计制度中,会计要素分为资产、负债、净资产、收入、支出、结余这六个;在企业会计制度中,会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用与利润这六个。
政府与非营利组织会计—行政单位收入和支出的管理与核算
1. 行政单位收入的管理与核算
二、预算拨款资金的管理与核算
４、主要的账务处理
见书例P112
收到拨款时，借记“银行存款”、“经费支出”
“库存材料”等科目，贷记“拨入经费”科目。
缴回拨款时，借记“拨入经费”科目，贷记“银行存 款”科目。
年终，将“拨入经费——拨入经常性经费”科目贷 方余额转入“结余——经常性结余”；将“拨入经 费——拨入专项经费”科目贷方余额转入“结余—— 专项结余”。借记“拨入经费”科目，贷记“结余” 科目。
1. 行政单位收入的管理与核算
四、其他收入
其他收入是指行政单位按规定获得的，除拨入经费、预算外资 金收入以外的各种收入。
包括行政单位在业务活动中取得的不必上缴财政的零星杂 项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款的利息收入等。
1. 行政单位收入的管理与核算
四、其他收入
管理
•首先，其他收入作为财政拨入资金的补充纳入单位预算，统 筹使用，行政单位的支出来源主渠道仍应是国家财政拨款。 •其次，其他收入的取得必须符合国家规定。坚持政企分开的 原则，自主经营，独立核算，自负盈亏，在职能、人员、财务 等方面与原机关脱钩。 •最后，行政单位的其他收入必须及时入账，严格银行存款账 户的管理，防止私设“小金库”，如实按项进行填报，不得瞒 报、少报和虚报。
财政部门本单位核定的零余额账户用款额度为200 000元。
借：零余额账户用款额度
200 000
贷：拨入经费—财政授权支付—拨入基本经费
200 000
⑦某行政单位从零余额账户转账支付购买材料款10 000元。
借：库存材料
10 000
贷：零余额账户用款额度
10 000
⑧年终，某行政单位将“拨入经费——财政直接支付”科目贷方
政府与非营利组织会计 会计核算
财政总预算会计借：与下级往来贷：上解收入第三章 政府总预算会计的资产国库存款3 体制结算应补助下级财政数借：补助支出贷：与下级往来 1 收到国库存款时： 借：国库存款 4 收回借给下级财政的款项时或将借给下级的款项转 作补助支出贷：一般预算收入基金预算收入借：国库存款/补助支出贷：与下级往来3.3.1 预拨经费国有资本经营预算收入2 拨付国库存款时：借：一般预算支出1.预拨经费时：借：预拨经费贷：国库存款基金预算支出国有资本经营预算支出贷：国库存款2.转列预算支出时：借：一般预算支出贷：预拨经费3.1.2 其他财政存款1 收到其他财政存款时：借：其他财政存款 3.3.2 基建拨款 贷：专用基金收入/一般预算收入等 2 拨付其他财政存款时： 借：专用基金支出/一般预算支出等 贷：其他财政存款 1 拨出款项时 借：基建拨款 贷：国库存款 2 收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报 来拨付建设单位数时借：一般预算支出 3.1.3 有价证券1 购入有价证券时 借：有价证券 贷：基建拨款 贷：国库存款/其他财政存款2 到期兑付有价证券时，其兑付本金部分 借：国库存款/其他财政存款 贷：有价证券 3.4.1 财政周转金放款 1 将财政周转金贷放给用款单位时： 借：财政周转金放款 贷：其他财政存款3 利息收入部分 2 收回贷放给用款单位的财政周转金时： 借：其他财政存款 贷：财政周转金放款 3.4.2 借出财政周转金1 借给下级财政财政周转金时： 借：借出财政周转金 借：国库存款/其他财政存款 贷：一般预算收入/基金预算收入 3.2.1 在途款 （1）国库报解整理期内收到上年度收入的款项时， 在上年账上 借：在途款 贷：其他财政存款 贷：一般预算收入2 收到下级财政归还的财政周转金时，借：其他财政存款贷：借出财政周转金3.4.3 待处理财政周转金1 确认财政周转金放款已经成为呆账时：借：待处理财政周转金 贷：财政周转金放款 基金预算收入同时，在新年度账上借：国库存款贷：在途款（2）国库报解整理期内收回不属于上年度支出的款 项时 借：在途款 2 按规定程序报批核销时： 借：财政周转基金贷：一般预算支出基金预算支出 贷：待处理财政周转金第四章 财政总预算会计的负债4.1.1 暂存款同时，在新年度账上借：国库存款贷：在途款3.2.2 暂付款1.收到暂存款项时：借：国库存款、其他财政存款贷：暂存款1 借出款项时：借：暂付款2.冲转、退还或转作收入时：借：暂存款贷：国库存款2 收回或转作预算支出时：借：国库存款、一般预算支出等 贷：暂付款贷：国库存款、其他财政存款、一般预算收入4.1.2 与上级往来 1.计算出应由上级财政补助给本级财政的款项时：借：与上级往来贷：补助收入3.2.3 与下级往来1 借给下级财政款时借：与下级往来2.计算出本级财政应上解上级财政的款项时：借：上解支出贷：国库存款2 体制结算中应由下级财政上交的收入数贷：与上级往来借：补助收入3. 向上级财政借入财政周转款项时 借：国库存款贷：与上级往来贷：一般预算结余基金预算结余国有资本经营预算结余4.向上级财政归还借入的财政周转款或将向上级财政5.5.2 上解收入借入的财政周转款转作收入借：与上级往来1 收到下级财政上解给本级财政的款项时：借：国库存款 贷：上解收入贷：国库存款/补助收入 4.2 借入款2 年终结转上解收入时：借：上解收入1.中央财政或地方财政按照规定发行债券或举借债务 收到款项时：借：国库存款 贷：一般预算结余基金预算结余贷：借入款5.5.3 调入资金2.到期偿还债务本金和利息时：借：借入款一般预算支出等 1 财政总预算会计调入资金时：借：国库存款 贷：调入资金贷：国库存款2 年终结转调入资金时：借：调入资金4.3 借入财政周转金1.向上级财政部门借入财政周转金时： 借：其他财政存款 贷：一般预算结余基金预算结余财政周转金收入贷：借入财政周转金2.归还上级财政部门财政周转金时： 借：借入财政周转金 贷：其他财政存款5.6 1 财政总预算会计取得财政周转金收入时：借：其他财政存款贷：财政周转金收入第五章 政府总预算会计的收入 5.1 一般预算收入2 年终结转财政周转金支出时：借：财政周转金收入 贷：财政周转金支出1 收到一般预算收入时：借：国库存款—一般预算存款 贷：一般预算收入 3 结转财政周转金收支结余时：借：财政周转金收入 2 年终结转一般预算收入时：借：一般预算收入贷：财政周转基金第六章 政府总预算会计的支出 6.1 一般预算支出贷：一般预算结余基金预算收入5.2 1 确认一般预算支出时：借：一般预算支出 贷：国库存款1 收到基金预算收入时：借：国库存款贷：基金预算收入2 年终结转一般预算支出时：借：一般预算结余 贷：一般预算支出 2 年终结转基金预算收入时：借：基金预算收入 贷：基金预算结余 6.2 基金预算支出5.3 国有资本经营预算收入 1 取得国有资本经营预算收入时：借：国库存款1 确认基金预算支出时：借：基金预算支出 贷：国库存款贷：国有资本经营预算收入2 年终结转国有资本经营预算收入时：借：国有资本经营预算收入 贷：国有资本经营预算结余 5.4 专用基金收入2 年终结转基金预算支出时：借：基金预算结余 贷：基金预算支出 6.3 国有资本经营预算支出1 确认国有资本经营预算支出时：借：国有资本经营预算支出 贷：国库存款1 从上级财政部门取得专用基金收入时 借：其他财政存款——专用基金存款 贷：专用基金收入2 年终结转国有资本经营预算支出时：借：国有资本经营预算结余 贷：国有资本经营预算支出6.4 专用基金支出2 退回专用基金收入时，做相反的会计分录 借：专用基金收入贷：专用基金结余 5.5 转移性收入 5.5.1 补助收入1 安排使用专用基金时：借：专用基金支出 贷：其他财政存款1 收到上级财政拨入的补助款项时：借：国库存款 贷：补助收入 2 年终结转专用基金支出时：借：专用基金结余 2 年终结转补助收入时：贷：专用基金支出6.5 转移性支出 6.5.1 补助支出补助支出 上解支出 1 向下级财政拨付补助款项时：借：补助支出 贷：国库存款调出资金7.1.3 国有资本经营预算结余1 财政总预算会计年终结转国有资本经营预算类收入 账户：2 年终结转补助支出时：借：一般预算结余基金预算结余借：国有资本经营预算收入补助收入国有资本经营预算结余 贷：补助支出 贷：国有资本经营预算结余2 结转国有资本经营预算类支出账户：借：国有资本经营预算结余 贷：国有资本经营预算支出补助支出 6.5.2 上解支出1 向上级财政上交上解支出的款项时：借：上解支出 贷：国库存款调出资金2 年终结转上解支出时：借：一般预算结余基金预算结余 7.1.4 专用基金结余1 年终结转专用基金收入时：借：专用基金收入贷：上解支出 贷：专用基金结余6.5.3 调出资金2 结转专用基金支出时：借：专用基金结余1 财政总预算会计调出资金时：借：调出资金 贷：专用基金支出贷：国库存款 7.2 预算周转金2 年终结转调出资金时：借：一般预算结余基金预算结余1 收到上级财政拨入的预算周转金时：借：国库存款贷：预算周转金国有资本经营预算结余 贷：调出资金 财政周转金支出2 从本级财政预算结余中设置或补充预算周转金时：借：一般预算结余 贷：预算周转金6.6 1 支付有关财政周转金支出项目时：借：财政周转金支出贷：其他财政存款“预算周转金”科目借方一般无发生额 财政周转基金7.3 1 用预算资金设置或补充财政周转基金时： 借：一般预算支出2 年终结转财政周转金支出时：借：财政周转金收入 贷：财政周转金支出贷：国库存款同时：借：其他财政存款贷：财政周转基金第七章 政府总预算会计的净资产 7.1 结余7.1.1 一般预算结余1 财政总预算会计年终结转一般预算类收入账户时： 借：一般预算收入补助收入 2 用财政周转金净收入补充财政周转基金时：借：财政周转金收入 贷：财政周转基金行政事业单位会计第 12 章 行政单位的资产 12.1.1 库存现金（新制度） 1 收到现金时： 上解收入 调入资金贷：一般预算结余2 结转一般预算类支出账户时：借：一般预算结余 贷：一般预算支出补助支出 借：库存现金贷：零余额账户用款额度、银行存款、其他收入 2 支出现金时： 借：经费支出贷：库存现金上解支出 调出资金3 单位职工预支差旅费时：借：其他应收款 贷：库存现金7.1.2 基金预算结余1 财政总预算会计年终结转基金预算类收入账户时：借：基金预算收入补助收入 4 单位职工出差回来报销时：借：经费支出库存现金上解收入 贷：其他应收款调入资金12.1.2 银行存款 1 收到银行存款时： 借：银行存款贷：基金预算结余2 结转基金预算类支出账户时：借：基金预算结余 贷：基金预算支出贷：财政拨款收入2 提取和支用银行存款时：借：库存现金、经费支出贷：银行存款借：资产基金——存货贷：存货12.2.1 零余额账户用款额度 1 收到用款额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入 4、对外捐赠存货借：资产基金——存货贷：存货发生由行政单位承担的运输费等支出 借：经费支出2 支用用款额度时： 借：经费支出贷：零余额账户用款额度等 12.4 固定资产贷：零余额账户用款额度 3 提取现金时： 借：库存现金1、购入不需要安装固定资产时： 借：经费支出贷：零余额账户用款额度 12.2.2 财政应返还额度贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款1 财政直接支付用款额度数与财政直接支付实际支出 同时：借：固定资产数=差额：财政应返还额度 （直接支付额度） 贷：资产基金——固定资产 2、接受捐赠的固定资产 借：固定资产借：财政应返还额度贷：财政拨款收入贷：资产基金——固定资产 2 财政授权支付用款额度数与财政授权支付已下达额 累计折旧度数=差额：财政应返还额度 （尚未下达数）借：资产基金——固定资产 贷：累计折旧 财政授权支付已下达额度数与财政授权支付实际支 在建工程出数=差额：财政应返还额度 （已下达未用数） 借：财政应返还额度1.购入需要安装的设备，按照购入的成本 按照实际支付的金额 借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 同时，借：在建工程贷：财政拨款收入（尚未下达用数）零余额账户用款额度（已下达未用数）下一年度，财政部门对行政单位恢复财政直接支付用 款额度时，行政单位不做会计处理。
政府与非营利组织会计的基本核算方法
子情境2.1 会计科目
（1）非营利组织应按财政部制定的有关规定设置和使用会计科目。 （2）非营利组织明细科目的设置。收入按收入来源的种类、项目设置；
支出按政府预算支出科目的“款”“项”“目”设置；往来款项按结算
非营利组织会计科目如表2-3所示。
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子情境2.2 记账方法
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子情境2.3
原始凭证是经济业务发生时必须立即取得或填制的凭证。 1. 主要有：①收款收据；②借款凭证；③预算拨款凭证；④各种税票；⑤
材料出、入库单；⑥固定资产出、入库单；⑦开户银行转来的收、付款 凭证；⑧往来结算凭证；⑨其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文
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子情境2.3
明细账是按照规定的明细科目和核算需要而设置的，对总账科目进行明 细核算的账簿。明细账的格式一般采用三栏式或多栏式，主要设置有收
日记账有现金日记账和银行日记账两种。 会计账簿格式如表2-5、表2-6、表2-7
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子情境2.5 会计报表
会计报表是会计主体在一定期间内价值运动的过程及其结果的反映，也 是反映会计主体在一定期间财务状况的书面文件。
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子情境2.5 会计报表
1. 2. 3.
预算会计报表按时间可划分为旬报、月报和年报。决算按编报单位可划 分为财政总预算会计报表和单位会计报表；按内容划分，一般包括资产 负债表（静态表，反映一定日期的财务状况）、预算执行情况表、收入 支出表（动态表，反映会计期间的收、支、余状况）、附表及说明书等。 附表一般作为报表中某些科目的明细内容或未列入报表中的重要经济业
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子情境2.3
记账凭证是依据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表汇总、整理填制 的。其主要作用在于对原始凭证进行归类整理，运用账户和复式记账方 法，编制会计分录，直接据以记账。在记账之前，必须根据原始凭证编
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第三章国库存款1收到国库存款时：借：国库存款贷：一般预算收入基金预算收入国有资本经营预算收入2拨付国库存款时：借：一般预算支出基金预算支出国有资本经营预算支出贷：国库存款3.1.2 其他财政存款1收到其他财政存款时：借：其他财政存款贷：专用基金收入/一般预算收入等2拨付其他财政存款时：借：专用基金支出/一般预算支出等贷：其他财政存款3.1.3 有价证券1购入有价证券时借：有价证券贷：国库存款/其他财政存款2到期兑付有价证券时，其兑付本金部分借：国库存款/其他财政存款贷：有价证券3利息收入部分借：国库存款/其他财政存款贷：一般预算收入/基金预算收入3.2.1 在途款（1）国库报解整理期内收到上年度收入的款项时，在上年账上借：在途款贷：一般预算收入基金预算收入同时，在新年度账上借：国库存款贷：在途款（2）国库报解整理期内收回不属于上年度支出的款项时借：在途款贷：一般预算支出基金预算支出同时，在新年度账上借：国库存款贷：在途款3.2.2 暂付款1借出款项时：借：暂付款贷：国库存款2收回或转作预算支出时：借：国库存款、一般预算支出等贷：暂付款3.2.3 与下级往来1借给下级财政款时借：与下级往来贷：国库存款2体制结算中应由下级财政上交的收入数借：与下级往来贷：上解收入3体制结算应补助下级财政数借：补助支出贷：与下级往来4收回借给下级财政的款项时或将借给下级的款项转作补助支出借：国库存款/补助支出贷：与下级往来3.3.1 预拨经费1.预拨经费时：借：预拨经费贷：国库存款2.转列预算支出时：借：一般预算支出贷：预拨经费3.3.2 基建拨款1拨出款项时借：基建拨款贷：国库存款2收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数时借：一般预算支出贷：基建拨款3.4.1 财政周转金放款1将财政周转金贷放给用款单位时：借：财政周转金放款贷：其他财政存款2收回贷放给用款单位的财政周转金时：借：其他财政存款贷：财政周转金放款3.4.2 借出财政周转金1借给下级财政财政周转金时：借：借出财政周转金贷：其他财政存款2收到下级财政归还的财政周转金时，借：其他财政存款贷：借出财政周转金3.4.3 待处理财政周转金1确认财政周转金放款已经成为呆账时：借：待处理财政周转金贷：财政周转金放款2按规定程序报批核销时：借：财政周转基金第四章4.1.1 暂存款1.收到暂存款项时：借：国库存款、其他财政存款贷：暂存款2.冲转、退还或转作收入时：借：暂存款贷：国库存款、其他财政存款、一般预算收入4.1.2 与上级往来1.计算出应由上级财政补助给本级财政的款项时：借：与上级往来贷：补助收入2.计算出本级财政应上解上级财政的款项时：借：上解支出贷：与上级往来3. 向上级财政借入财政周转款项时借：国库存款贷：与上级往来4.向上级财政归还借入的财政周转款或将向上级财政借入的财政周转款转作收入借：与上级往来贷：国库存款/补助收入4.2 借入款1.中央财政或地方财政按照规定发行债券或举借债务收到款项时：借：国库存款贷：借入款2.到期偿还债务本金和利息时：借：借入款一般预算支出等贷：国库存款4.3 借入财政周转金1.向上级财政部门借入财政周转金时：借：其他财政存款贷：借入财政周转金2.归还上级财政部门财政周转金时：借：借入财政周转金贷：其他财政存款第五章5.1 一般预算收入1收到一般预算收入时：借：国库存款—一般预算存款贷：一般预算收入2年终结转一般预算收入时：借：一般预算收入贷：一般预算结余5.2 基金预算收入1收到基金预算收入时：借：国库存款贷：基金预算收入2年终结转基金预算收入时：借：基金预算收入贷：基金预算结余5.3 国有资本经营预算收入1取得国有资本经营预算收入时：借：国库存款贷：国有资本经营预算收入2年终结转国有资本经营预算收入时：借：国有资本经营预算收入贷：国有资本经营预算结余5.4 专用基金收入1从上级财政部门取得专用基金收入时借：其他财政存款——专用基金存款贷：专用基金收入2退回专用基金收入时，做相反的会计分录借：专用基金收入贷：专用基金结余5.5 转移性收入5.5.1 补助收入1收到上级财政拨入的补助款项时：借：国库存款贷：补助收入2年终结转补助收入时：借：补助收入贷：一般预算结余基金预算结余国有资本经营预算结余5.5.2 上解收入1收到下级财政上解给本级财政的款项时：借：国库存款贷：上解收入2年终结转上解收入时：借：上解收入贷：一般预算结余基金预算结余5.5.3 调入资金1财政总预算会计调入资金时：借：国库存款贷：调入资金2年终结转调入资金时：借：调入资金贷：一般预算结余基金预算结余5.6 财政周转金收入1财政总预算会计取得财政周转金收入时：借：其他财政存款贷：财政周转金收入2年终结转财政周转金支出时：借：财政周转金收入贷：财政周转金支出3结转财政周转金收支结余时：借：财政周转金收入贷：财政周转基金第六章6.1 一般预算支出1确认一般预算支出时：借：一般预算支出贷：国库存款2年终结转一般预算支出时：借：一般预算结余贷：一般预算支出6.2 基金预算支出1确认基金预算支出时：借：基金预算支出贷：国库存款2年终结转基金预算支出时：借：基金预算结余贷：基金预算支出6.3 国有资本经营预算支出1确认国有资本经营预算支出时：借：国有资本经营预算支出贷：国库存款2年终结转国有资本经营预算支出时：借：国有资本经营预算结余贷：国有资本经营预算支出6.4 专用基金支出1安排使用专用基金时：借：专用基金支出贷：其他财政存款2年终结转专用基金支出时：借：专用基金结余贷：专用基金支出6.5 转移性支出6.5.1 补助支出1向下级财政拨付补助款项时：借：补助支出贷：国库存款2年终结转补助支出时：借：一般预算结余基金预算结余国有资本经营预算结余贷：补助支出6.5.2 上解支出1向上级财政上交上解支出的款项时：借：上解支出贷：国库存款2年终结转上解支出时：借：一般预算结余基金预算结余贷：上解支出6.5.3 调出资金1财政总预算会计调出资金时：借：调出资金贷：国库存款2年终结转调出资金时：借：一般预算结余基金预算结余国有资本经营预算结余贷：调出资金6.6 财政周转金支出1支付有关财政周转金支出项目时：借：财政周转金支出贷：其他财政存款2年终结转财政周转金支出时：借：财政周转金收入第七章7.1 结余7.1.1 一般预算结余1财政总预算会计年终结转一般预算类收入账户时：借：一般预算收入补助收入上解收入调入资金贷：一般预算结余2结转一般预算类支出账户时：借：一般预算结余贷：一般预算支出补助支出上解支出调出资金7.1.2 基金预算结余1财政总预算会计年终结转基金预算类收入账户时：借：基金预算收入补助收入上解收入调入资金贷：基金预算结余2结转基金预算类支出账户时：借：基金预算结余贷：基金预算支出补助支出上解支出调出资金7.1.3 国有资本经营预算结余1财政总预算会计年终结转国有资本经营预算类收入账户：借：国有资本经营预算收入补助收入贷：国有资本经营预算结余2结转国有资本经营预算类支出账户：借：国有资本经营预算结余贷：国有资本经营预算支出补助支出调出资金7.1.4 专用基金结余1年终结转专用基金收入时：借：专用基金收入贷：专用基金结余2结转专用基金支出时：借：专用基金结余贷：专用基金支出7.2 预算周转金1收到上级财政拨入的预算周转金时：借：国库存款贷：预算周转金2从本级财政预算结余中设置或补充预算周转金时：借：一般预算结余贷：预算周转金“预算周转金”科目借方一般无发生额7.3 财政周转基金1用预算资金设置或补充财政周转基金时：借：一般预算支出贷：国库存款同时：借：其他财政存款贷：财政周转基金2用财政周转金净收入补充财政周转基金时：借：财政周转金收入第12章12.1.11收到现金时：借：库存现金贷：零余额账户用款额度、银行存款、其他收入2支出现金时：借：经费支出贷：库存现金3单位职工预支差旅费时：借：其他应收款贷：库存现金4单位职工出差回来报销时：借：经费支出库存现金贷：其他应收款12.1.2银行存款1收到银行存款时：借：银行存款贷：财政拨款收入2提取和支用银行存款时：借：库存现金、经费支出贷：银行存款12.2.1 零余额账户用款额度1收到用款额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入2支用用款额度时：借：经费支出贷：零余额账户用款额度3提取现金时：借：库存现金贷：零余额账户用款额度12.2.2 财政应返还额度1财政直接支付用款额度数与财政直接支付实际支出数=差额：财政应返还额度（直接支付额度）借：财政应返还额度贷：财政拨款收入2财政授权支付用款额度数与财政授权支付已下达额度数=差额：财政应返还额度（尚未下达数）财政授权支付已下达额度数与财政授权支付实际支出数=差额：财政应返还额度（已下达未用数）借：财政应返还额度贷：财政拨款收入（尚未下达用数）零余额账户用款额度（已下达未用数）下一年度，财政部门对行政单位恢复财政直接支付用款额度时，行政单位不做会计处理。
下一年度，财政部门恢复或下达对行政单位的财政授权支付用款额度时，借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度行政单位实际使用恢复或下达的财政支付用款额度时借：经费支出贷：零余额账户用款额度12.3.1应收账款预付账款采用“双分录”核算其他应收款1.发生其他应收及暂付款项时借：其他应收款贷：零余额账户用款额度/银行存款2.收回或转销上述款项时借：银行存款/零余额账户用款额度/经费支出贷：其他应收款12.3.2存货-采用“双分录”1.购入的存货-收到材料并验收入库借：存货贷：资产基金——存货借：经费支出贷：零余额账户用款额度2.接受捐赠、无偿调入的存货验收入库借：存货贷：资产基金——存货按实际支付的相关税费、运输费等金额借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等3. 存货发出时借：资产基金——存货贷：存货4、对外捐赠存货借：资产基金——存货贷：存货发生由行政单位承担的运输费等支出借：经费支出贷：零余额账户用款额度等12.4 固定资产1、购入不需要安装固定资产时：借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款同时：借：固定资产贷：资产基金——固定资产2、接受捐赠的固定资产借：固定资产贷：资产基金——固定资产累计折旧借：资产基金——固定资产贷：累计折旧在建工程1.购入需要安装的设备，按照购入的成本按照实际支付的金额借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等同时，借：在建工程贷：资产基金——在建工程2.发生安装费用时，按照实际支付的金额借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等同时，借：在建工程贷：资产基金——在建工程3.设备安装完工交付使用时，按照交付使用设备的实际成本借：资产基金——在建工程贷：在建工程借：固定资产贷：资产基金——固定资产无形资产-采用“双分录”核算1、外购的无形资产借：无形资产贷：资产基金—无形资产借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等累计摊销借：资产基金——无形资产贷：累计摊销第13章13.1应缴财政款1收到应缴预算款项时：借：银行存款贷：应缴财政款2上缴应缴预算款项时：借：应缴财政款贷：银行存款13.2.2 应付职工薪酬1、发生应付职工薪酬时借：经费支出贷：应付职工薪酬2、从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的费用借：应付职工薪酬（工资）贷：其他应收款3、向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时借：应付职工薪酬贷：零余额账户用款额度应付账款1、收到所购物资或服务，完成工程但尚未付款时借：待偿债净资产贷：应付账款2、偿付应付账款时借：应付账款贷：待偿债净资产借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等3、无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，应当按照规定报经批准后进行账务处理经批准核销时借：应付账款贷：待偿债净资产核销的应付账款应在备查簿中保留登记。