第五章 现金出纳业务的核算

第五章现金出纳业务的核算[教学目的与要求] 通过本章学习，了解现金出纳工作的意义和任务，明确现金出纳工作的原则，掌握现金出纳业务的核算方法。

第一节现金出纳业务概述一、现金出纳的意义与任务（一）现金出纳的意义现金出纳是指银行的本外币现钞、有价单证、贵重物品等的收付及保管工作。

认真做好现金出纳工作，对于贯彻国家金融法规和现金管理制度，满足市场现金需要，调剂市场货币流通，服务客户，加速现金周转，监督现金合理使用，保护国家财产安全等具有重要的意义。

（二）现金出纳工作的任务1．贯彻执行国家的金融法令和有关法规制度。

2．办理现金收付、整点、保管和调运业务，做好现金回笼和供应工作。

3．办理人民币兑换和挑残业务，调剂流通中人民币券别比例。

4．代理人民银行货币发行部分业务，代理其他银行及金融机构的部分现金收付业务。

5．做好爱护人民币、维护人民币信誉的宣传工作，做好本外币反假、反破坏工作。

6．做好残损人民币和外币兑换及假币的鉴定工作。

二、现金出纳工作的原则1．钱账分管原则。

2．收付分开原则。

3．双人经办原则。

4．先收款后记账、先记账后付款原则。

5．复核和查库原则。

第二节现金出纳业务的核算一、现金收付的核算（一）现金收入的核算客户存入现金，会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款——单位活期存款——××单位户（二）现金付出的核算客户支取现金，会计分录为：借：吸收存款——单位活期存款——××单位户贷：库存现金二、出纳错款的核算（一）出纳错款的处理原则出纳错款是指银行对外营业机构在与客户的现金收付业务中，日终结账时所发生的现金溢余或短缺现象。

现金溢余又称出纳长款；现金短缺又称出纳短款。

发生出纳错款，无论金额大小，都应积极查找原因，按规定处理；当日未能处理的，经审核批准后转入待处理财产损溢科目，并登记错款登记簿。

必须做到长款不得寄库，短款不得空库，长短款不得互补。

（二）出纳错款的核算1．出纳长款的处理发生长款时，如当日未能查明原因，应当由出纳部门出具证明，经会计主管批准后，填制现金收入传票进行账务处理。

会计分录为：借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢查明原因后，属于客户多交或银行少付的，应及时退还原主。

会计分录为：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金确实无法查明原因的，经批准转作营业外收入。

会计分录为：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：营业外收入——出纳长款收入户2．出纳短款的处理发生短款时，如当日未能查明原因，应当由出纳部门出具证明，经会计主管批准后，填制现金付出传票进行账务处理。

会计分录为：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金查明原因后，追回短款。

会计分录为：借：库存现金（或其他应收款）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢确实无法收回的，经批准转作损失。

会计分录为：借：营业外支出——出纳短款支出户贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢[本章重点]1．现金出纳工作的原则；2．出纳错款的处理原则；3．出纳错款的核算方法。

第六章联行往来的核算[教学目的与要求] 通过本章学习，了解联行往来的意义，明确联行往来的概念、特点和管理体制，掌握全国联行往来的基本做法和日常处理手续。

第一节联行往来概述一、联行往来的意义与特点（一）联行往来的意义联行往来，也称网内往来，是指同一银行系统内各行、处之间，由于办理支付结算和资金调拨等业务而发生的资金账务往来。

做好联行往来工作，对方便结算和资金划拨，加速资金周转，提高资金使用效益，维护结算纪律，保证汇路畅通，保护资金安全和收付双方的经济利益，促进市场经济发展都具有重要的意义。

（二）联行往来的特点1．联行往来随支付结算、资金调拨等业务而产生。

2．联行往来发生在两个行、处之间，往来的双方均以对方为往来的前提。

3．联行往来划分往账和来账两个系统进行核算。

4．联行往来要正确轧算联行汇差，清算联行存欠。

联行往来会计核算的特点是：有往有来，有收有付，有借有贷，金额相等。

二、联行往来的管理体制我国联行往来采取“统一领导，分级管理、集中监督、分别核算”的办法，在同一系统银行内设置总行、分行、支行三级管理体制，分别采用全国联行往来、分行辖内往来、支行辖内往来三种核算方式。

（一）全国联行往来凡不同省（自治区、直辖市）各行、处之间的资金账务往来，采用“全国联行往来”方式进行核算。

参加全国联行往来的行、处，经总行核准，由总行发给全国联行行号和联行专用章，按全国联行往来制度办理联行账务，并由总行负责监督结清。

（二）分行辖内往来凡同一省（自治区、直辖市）内各行、处之间的资金账务往来，采用“分行辖内往来”方式进行核算。

参加分行辖内往来的行、处，经管辖分行核准，由管辖分行发给分行辖内往来行号和联行专用章，按分行辖内往来制度办理联行账务，并由管辖分行负责监督结清。

（三）支行辖内往来凡同一县（市、区）内各行、处之间的资金账务往来，采用“支行辖内往来”方式进行核算。

参加支行辖内往来的行、处，经管辖支行核准，由管辖支行发给支行辖内往来行号和联行专用章，按支行辖内往来制度办理联行账务，并由管辖支行负责监督结清。

第二节全国联行往来的日常核算一、全国联行往来的基本做法（一）直接发报，分账核算直接发报是指联行往来业务发生后，直接由发生资金划拨的行处（即发报行）编制联行报单寄收报行。

分账核算是指联行往来账务划分为往账和来账两个系统，经办往账的为发报行，经办来账的为收报行。

对一个联行单位来讲，既办理往账，又受理来账，因此又统称为经办行。

（二）往来双向报告，分行录磁传输，总行集中对账发报行发生联行账务必须编制联行报单，向管辖分行编发往账报告表；收报行必须根据发报行的联行报单，办理联行账务核算，并向管辖分行编发来账报告表。

管辖分行每天应将所辖经办行寄送的联行往账和来账报告表及所附的每笔报单，通过电子计算机录制数据文件，并向总行发送。

总行根据管辖分行发送的联行往来数据，集中起来进行逐笔对账。

（三）查清未达，年度上划结平为了便于查清联行未达账项，联行往来账务以年度为界限，一年结清一次。

新年度开始，应对联行账务划分上年户和本年户，分别处理上年未清账务和本年新发生的账务，不得混淆。

待上年联行未达账项全部查清后，再将上年度联行往来科目余额逐级上划，由总行汇总结平上年度联行账务。

二、会计科目、联行报单与报告表（一）会计科目1．“清算资金往来”——共同类科目，设“往账户”、“来账户”分户账。

2．“上年清算资金往来”——共同类科目，设“往账户”、“来账户”分户账。

联行往账业务发生时，发报行在“往账户”核算；联行来账业务发生时，收报行在“来账户”核算。

（二）联行报单联行报单是联行往来的专用凭证，是联行间办理资金划拨和账务核算的重要依据。

联行报单按照业务性质和传递方式的不同，分为邮划借方报单、邮划贷方报单、电划借方报单、电划贷方报单、电划借方补充报单和电划贷方补充报单。

其中，除电划借方、贷方补充报单是由收报行根据发报行的电报译制外，其余均由发报行填制。

联行报单均一式四联，每联都有明确用途，不能相互代用。

全国联行报单由总行统一规定格式，并统一编号印发。

（三）报告表全国联行往来的报告表有往账报告表和来账报告表两种。

全国联行往账报告表由发报行编制，全国联行来账报告表由收报行编制。

两种报告表均一式两份，一份上报管辖分行，一份留存。

三、日常处理（一）发报行的处理1．报单的编制联行往来业务发生时，发报行应根据已办妥资金收、付的有关业务凭证编制报单。

报单的性质是根据联行往账科目的记账方向来确定的，即联行往账记借方，应编制借方报单；联行往账记贷方，应编制贷方报单。

（1）编制借方报单，会计分录为：借：清算资金往来——往账户贷：吸收存款——单位活期存款——收款人户（2）编制贷方报单，会计分录为：借：吸收存款——单位活期存款——付款人户贷：清算资金往来——往账户2．报单的审查与寄发联行报单必须经过复核才能寄发。

复核的内容主要包括：日期填制是否正确，发（收）报行的行号与行名是否正确，收（付）款单位的账号或名称以及金额与附件是否一致，第一联报单是否已加盖联行专用章等。

3．编制联行往账报告表联行往账报告表是反映当日联行往账科目发生额和余额的综合记录，是管辖分行和总行监督联行往账的工具。

每日营业终了，发报行应根据第三联联行报单编制联行往账报告表。

4．联行往账的日终处理每日营业终了，发报行应根据第四联借方、贷方报单汇总编制联行往账科目的转账借方、贷方传票，并据以编制联行往账科目的科目日结单，登记联行往账科目总账，结出余额，与当日联行往账报告表的发生额和余额核对相符。

（二）收报行的处理1．审查报单收报行收到发报行寄来的联行报单，应按规定认真审查。

对收到的邮划报单，应重点审查收报行的行名是否是本行，收（付）款单位是否在本行开户，报单与附件上所列的收、付款单位名称、账号及金额是否一致，联行专用章有无遗漏等。

对收到的电划款项的电报，经审核电报挂号、行号和收（付）款单位名称、账号以及金额、密押等无误后，编制电划借方或贷方补充报单。

2．办理转账收报行审核报单无误后，应根据邮划报单附件或电划补充报单及时办理转账手续，并在报单上注明转账日期。

（1）收到借方报单时，会计分录为：借：吸收存款——单位活期存款——付款人户贷：清算资金往来——来账户（2）收到贷方报单时，会计分录为：借：清算资金往来——来账户贷：吸收存款——单位活期存款——收款人户3．编制联行来账报告表联行来账报告表是反映当日联行来账科目发生额和余额的综合记录，是管辖分行和总行监督联行来账的工具。

每日营业终了，收报行应根据第二联联行报单编制联行来账报告表。

4．联行来账的日终处理每日营业终了，收报行应根据第一联借方、贷方报单汇总编制联行来账科目的转账借方、贷方传票，并据以编制联行来账科目的科目日结单，登记联行来账科目总账，结出余额，与当日联行来账报告表的发生额和余额核对相符。

[本章重点]1．联行往来的概念和特点；2．联行往来的管理体制；3．全国联行往来的基本做法；4. 全国联行往来的日常处理。