无形资产的确认和初始计量

第六章无形资产

本章考情分析

本章阐述了无形资产的确认、计量和记录问题。2009年原制度考题分数较高，属于比较重要的章节。

本章应关注的主要内容有：（1）无形资产的初始计量；（2）内部研究开发支出的会计处理；（3）无形资产的后续计量等。

学习本章应注意的问题：（1）商誉不属于无形资产；（2）掌握购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；（3）掌握内部研究开发费用的会计处理；（4）掌握使用寿命有限的无形资产的会计处理；（5）掌握使用寿命不确定的无形资产的会计处理等。

2010年教材主要变化

本章内容没有变化。

本章基本结构框架

第一节 无形资产的确认和初始计量

一、无形资产的定义与特征

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。 二、无形资产的内容

无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 三、无形资产的确认条件

无形资产在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； （二）该无形资产的成本能够可靠地计量。 四、无形资产的初始计量

无形资产应当按照成本进行初始计量。

（一）外购的无形资产,其成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

无形资产

【例题1·单选题】2010年2月5日，甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（）万元。

A．1 800 B．1 890 C．1 930 D．1 905

【答案】B

【解析】无形资产的入账价值=1 800+90=1 890（万元）。

外购的无形资产，应按其取得成本进行初始计量；如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。

教材P119【例6-1】因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20%，销售利润率增长15%。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。

分析：（1）甲公司购入的专利权符合无形资产的定义，即甲公司能够拥有或者控制该项专利技术，符合可辨认的条件，同时是不具有实物形态的非货币性资产。（2）甲公司购入的专利权符合无形资产的确认条件。首先，甲公司的某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，甲公司使用了该项专利技术，预计甲公司的生产能力比原先提高20%，销售利润率增长15%，即经济利益很可能流入；其次，甲公司购买该项专利权的成本为300万元，另外支付相关税费和有关专业服务费用6万元，即成本能够可靠计量。由此，符合无形资产的确认条件。

无形资产初始计量的成本=300+1+5=306(（万元）

甲公司的账务处理如下：

借：无形资产——专利权 3 060 000

贷：银行存款 3 060 000

教材P119【例6-2】20×5年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1 000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5％。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知5年期5％利率，其年金现值系数为4.3295）。

甲公司的账务处理如下（见表6—1）：

表6—1 未确认的融资费用金额单位：万元

栏如果保留了两位，后面的“还本付息-利息”栏应该是200-43.30=156.70，“未确认融资费用”栏应该是134.10-43.30=90.80。

无形资产现值=1 000×20%×4.3295=865.9（万元）

未确认的融资费用=1 000-865.9=134.1（万元）

借：无形资产——商标权8 659 000

未确认融资费用 1 341 000

贷：长期应付款10 000 000

各年未确认融资费用的摊销可计算如下：

第1年（20×5年）未确认融资费用摊销=（1000-134.1）×5%=43.30（万元）第2年（20×6年）未确认融资费用摊销=[（1000-200）-(134.1-43.30)]×5%=35.46（万元）

第3年（20×7年）未确认融资费用摊销=[（1000-200-200）-(134.1-43.30-35.46)]×5%=27.23（万元）

第4年（20×8年）未确认融资费用摊销=[（1000-200-200-200）-(134.1-43.30-35.46-27.23)]×5%=18.59（万元）

第5年（20×9年）未确认融资费用摊销=134.1-43.30-35.46-27.23-18.59=9.52（万元）

20×5年年底付款时：

借：长期应付款 2 000 000

贷：银行存款 2 000 000

借：财务费用433 000

贷：未确认融资费用433 000

20×6年年底付款时：

借：长期应付款 2 000 000

贷：银行存款 2 000 000

借：财务费用354 600

贷：未确认融资费用354 600

20×7年年底付款时：

借：长期应付款 2 000 000

贷：银行存款 2 000 000

借：财务费用272 300

贷：未确认融资费用272 300

20×8年年底付款时：

借：长期应付款 2 000 000

贷：银行存款 2 000 000

借：财务费用185 900

贷：未确认融资费用185 900

20×9年年底付款时：

借：长期应付款 2 000 000

贷：银行存款 2 000 000