会计制度设计04任务答案

一、辨析题1.无法支付的应付账款、资产盘盈、罚没收入等都计入盈余公积，其中的任意盈余公积可用于发放奖金及弥补超支的福利费等。

答：这种说法是错误的。

无法支付的应付账款、资产盘盈、罚没收入等都计入营业外收入。

其中的任意盈余公积不能用于发放奖金及弥补超支的福利费。

2.甲公司将一批商品销售给乙公司，乙公司已经按照甲公司发票账单支付了购货款并取得提货单，但商品尚未移交给乙公司。

此时，甲公司可据此按当期销售收入入账。

答：这种说法是正确的。

根据会计准则及相关会计制度，该项交易符合销售收入确认条件，应当确认为当期销售收入。

3.其他业务收入、营业外收入、投资收益、汇兑损益等可直接计入未分配利润，未分配利润用于发放奖金和职工福利不会损害投资者利益。

答：这种说法是错误的。

未分配利润是企业未作分配的利润。

它在以后年度可继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成部分。

未分配利润用于发放奖金和职工福利会损害投资者利益。

4.在《企业会计准则第12号——债务重组》实施后，某上市公司将上一年度发生的债务重组交易当中的债务账面价值与支付现金及现金等价物之间的差额，由确认为资本公积变更到确认为当期损益。

这一做法属于会计差错更正。

答：这种说法是错误的。

由确认为资本公积变更到确认为当期损益。

这一做法属于会计政策变更而不是属于会计差错更正。

5.债务重组损失、非流动资产处置损失、公益性捐赠、非常损失等都属于营业外支答：这种说法是错误的。

出的核算范围，因此，可以设计同样的会计制度来规范。

虽然这些业务都是通过“营业外支出”账户来核算，但由于不同业务有着差异化的控制方式，因此在会计制度设计上是存在差异的。

6.一般情况下，资产减值损失业务可以适用资产业务内部控制制度，不用设计单独的内部控制制度。

答：这种说法是错误的。

若不单独设计资产减值损失业务的内部控制制度，会降低公司的资产质量，损害股东、债权人的合法利益，也会破坏公司的规范运作。

7.根据投资者投资比例或协议对各投资主体的投资进行分类，要正确划分国家投资与其他投资主体、普通股与优先股、投入资本与介入资本以及实收资本与资本公积。

答：这种说法是正确的。

根据投资者投资比例或协议对各投资主体的投资进行分类可以充分发挥各投资主体的优势，使社会资源配置更加合理；有利于投资结构和产业结构的合理化；有利于中央、地方、企业和个人在国民收入分配过程中比例合理、利益协调。

8.企业对期间费用业务的会计制度设计应包含凭证记录、费用控制、费用分析制度等三方面的核心内容。

答：这种说法是正确的。

企业对期间费用业务的会计制度设计必须要考虑到凭证记录、费用控制、费用分析制度这三方面的内容，才能使期间费用的核算和控制科学合理，行之有效。

9.将自营建造工程领用的材料反映为借记“基本生产成本”账户，贷记“原材料”账户。

答：这种说法是错误的。

领用工程物资时：借：在建工程，贷：工程物资；领用本企业原材料时：借：在建工程，贷：原材料，应交税费——应交增值税(进项税额转出)10.溢价发行股票的股本应当按实收金额核算，发放内部职工股的现金股利应通过应付职工薪酬进行核算。

答：这种说法是错误的。

溢价发行股票以实际取得收入的时间作为确认的时点。

按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额记入"股本"账户，溢价部分(即超出股票面值的部分)扣除委托证券代理商发行股票而支付的手续费、佣金、股票印制成本等后的数额登记"资本公积"账户。

发放内部职工股的现金股利应通过应付股利进行核算。

二、论述题1.公司披露应付账款某项余额属长期挂账未予处理的历史遗留问题。

经批准，该报告期公司将该余额调整以前年度营业外收入。

试分析这种做法是否正确，并说明理由。

答：这种做法不正确。

该报告期公司应将该余额调整以前年度损益调整。

新准则的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》及其《应用指南》规定：金融负债包括向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务，“通常情况下，企业发行的债券、因购买商品产生的应付账款、长期应付款等，应当划分为其他金融负债”；该准则还规定：金融负债全部或部分终止确认的，企业应当将终止确认部分的账面价值与支付的对价之间的差额，计入当期损益。

将应付未付的款项转入损益，“支付的对价”为0，因此，将上述规范应用于“核销”应付款项，即为将应付未付款项转为当期收入。

2.下面是某公司在差旅费方面的内部控制制度，对其出差报销标准和审批手续进行分析。

（1）住宿公司全体人员平均每天不能超过100元。

（2）出差补助按出差起止时间每天补助20元。

（3）车船票按出差规定的往返地点、里程，凭票据核准报销。

（4）市内交通费控制在人均每天10元以内，凭票据报销。

（5）其他杂费其他杂费包括餐费、邮寄费、电话费等，控制在人均每天50元以内，凭票据报销。

（6）报销审批手续根据出差人员事先整理好的报销单据，报财务经理审核后，才能报销。

（7）特别规定出差乘坐飞机需要部门经理批准，连续3个月亏损的单位的人员出差，一律不准乘坐飞机。

答：对上面某公司在差旅费方面的内部控制制度，出差报销标准和审批手续逐条进行分析如下：1.关于住宿住宿标准应区别员工级别及地域差别予以报销：（1）国内出差地域分为三类：一类为港澳台；二类为深圳、上海、广州、海南、珠海特区；三类为前两类之外的地区。

副总以上相当职务出差一类地区可报销140元、二类地区100元、三类地区80元；中层以上相当职务出差一类地区可报销100元、二类地区80元、三类地区60元；一般办事人员出差一类地区可报销80元、二类地区60元、三类地区40元。

（2）出差住宿费在规定的限额内凭据报销，实际住宿费超过规定限额标准的部分自理。

特殊情况需经主管财务工作的副总或其委托人签字批准。

实际住宿费未达到规定限额标准的，按二者差额的50％给予出差者奖励。

（3）员工在出差期间由接待单位接待，无住宿收据的，一律不报销住宿费2. 关于出差补助出差补助应区分本县（市）、本省、外省、特区、境内、境外出差3. 关于车船票车船费要求太笼统，应区分相应级别和不同情况。

如：副总级别以上可据实报销，中层主管级别可享受坐软卧、三等船舱；一般员工只能享受硬坐卧。

乘坐硬坐卧或长途汽车夜间超过六小时及连续坐车12小时以上的，可享受票价60％的补贴。

4. 关于市内交通费出差期间每人每日享受10元交通补贴，原则上不得发生出租车费用。

（特殊情况需请示分管副总，报销时须在发票上注明出发地、目的地）5. 关于其他杂费餐费单独列明，出差期间来回路途中可享受20元误餐补贴。

如遇会议或培训统一安排住宿，则可实报实销。

电话费应出具电信部门打印的话费清单；邮寄费需加填费用报销单报销，不得合并在差旅费中报销。

6. 关于报销审批手续根据出差人员事先整理好的报销单据，报部门主管签字并经财务经理审核后才能报销。

7. 关于特别规定根据第三款车船费报销的有关规定，员工出差原则上不得乘坐飞机，特殊情况需填写《乘坐飞机申请表》报主管副总同意后方能报销。

3.某企业在前期将某项内部研发项目开发阶段的支出计入当期损益，而当期按照《企业会计准则第6 号——无形资产》的规定，该项支出符合无形资产的确认条件，应当确认为无形资产。

试分析这一做法属于会计政策变更还是会计估计变更。

答：会计政策变更：是指企业对相同交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一个会计政策的行为。

会计政策变更体现的更多的是会计基础、会计处理方法、会计处理原则的变更。

会计估计变更：是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。

其更多体现的是年限、金额等方面的变更。

业务会计政策变更会计估计变更1因新准则的发布，短期投资分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低√2持有至到期投资重新分类为可供出售金融资产××3因新准则的发布，长期债权投资划分为持有至到期投资，其折价摊销由直线法改为√4存货由历史成本改为成本与可变现净值孰低计量√5原来属于固定资产现在因出租变更为投资性房地产××6投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式√7发出存货计价方法的变更√8因新准则的发布，完成合同法变更为完工百分比法√9因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算√二者不是同一个概念，但在现行制度下，它们在金额上又是相等的。

当然他们各有其特点。

注册资本企业要进行经营，必须要有一定的"本钱".我国《民法通则》中明确规定，设立企业，法人必须要有必要的财产。

我国《企业法人登记管理条例》也明确规定，企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。

我国《公司法》也将股东出资达到法定资本最低限额作为公司成立的必备条件。

《公司法》对各类公司注册资本的最低限额有明确规定。

有限责任公司的注册资本最低限额为：以生产经营为主的公司人民币50万元；以商品批发为主的公司人民币50万元；以商业零售为主的公司人民币30万元；科技开发、咨询、服务性公司人民币10万元。

特定行业的有限责任公司注册资本最低限额需高于前款所定限额的，由法律、行政法规另行规定。

股份有限公司注册资本的最低限额为人民币1 000万元。

股份有限公司注册资本最低限额需高于上述所定限额的，由法律、法规另行规定。

实收资本所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。

我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。

我国企业法人登记管理条例规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实有资金相一致。

企业实有资本比原注册资金数额增减超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。

如擅自改变注册资金或抽逃资金等，要受到工商行政管理部门的处罚。

此外，还有一点应注意，就是企业可以采用不同的方式筹集资本，既可以一次筹集，也可以分次筹集。

分次筹集时，所有者最后一次投入企业的资本必须在营业执照签发之日起6个月以内缴足。

因此，在某一特定的期间内，企业实收资本可能小于其注册资本的数额。

例如本题中公司注册资本100万元，在规定时间内实收资本仅有80万元，这种做法是符合公司成立有关实收资本的法律规定的。

5. 某单位采购员王强出差回来到会计部报销差旅费。

他出差前向单位预借差旅费10 000元，并按规定办理了有关借款手续。

现在，他凭有关发票账单报销9 000元，并交回未用余额1 000元，会计员唐勇在办理有关报销手续后，将王强的原借款单退回给王强，表示单位与王强之间结清了债权债务关系。

试分析唐勇这样处理是否符合企业会计制度和《会计基础工作规范》的有关规定？为什么？答：唐勇这样处理不符合《会计基础工作规范》的有关规定。