绩效审计思路和方法

绩效审计的思路和方法
绩效审计是经济、政治发展的产物，是科学发展观的要求，是建立“务实、高效、公正、廉洁”政府的需要，是光明而宽阔的审计领域，准确理解和推行政府绩效审计，对优化资源配置，推进政府效能建设，促进社会经济发展具有重大意义。

一、绩效和政府绩效的概念
（一）绩效是“执行、履行、表现、成绩”的意思。

从字面上看，绩效就是业绩与效率；从管理学角度看，绩效是组织期望的结果；从经济学的角度看，绩效是投入与产出的比较；从社会学角度看，绩效是社会成员按社会分工所承担的职责。

绩效分个人绩效、部门绩效、组织绩效三个层次；有多因性、多维性、动态性三个特征。

实践中，对绩效的认识是发展变化的，不同的理解，就有不同的管理的重点和思路，有关绩效的理解有结果绩效观、行为绩效观、战略绩效观和能力绩效观；结果绩效观认为绩效是组织期望的结果，行为绩效观认为绩效是有助于组织目标实现的行为，战略绩效观认为，对绩效的评价，要关注实际收益和预期收益两个方面。

（二）政府绩效是评判政府治理水平和运作效率的依据之一，是政府扣除成本后的透支或盈余，其原则是公共、公正、公平，
政府绩效不单纯是一个政绩层的概念，还包括政府成本、政府效
率、政治稳定、社会进步、发展预期；就框架而言，分经济绩效，社会绩效和政治绩效，考察经济绩效利用的是国内生产总值、国民收入、财政收入、信贷规模、经济增长率、就业率等经济指标；社会绩效是经济发展基础上的社会全面进步，包括人们生活水平和质量，幸福指数，基尼系数等；政治绩效经常表现为制度安排和制度创新，由国情决定，一般通过党和国家意志来体现，是政府绩效的中枢和核心，依法行政是政治绩效对政府的要求，且要求各部门、单位能将党和国家的政策贯彻好、执行好；地方政府绩效是对公共责任和公众满意度等进行的分析和评价，是部门绩效的汇总，讲发展，就是要完成财政预算收入，争取项目资金。

二、绩效指标的设定原则
(一) 政府绩效指标体系的基本要素包括指标本身的提取和指标目标值的设置。

在一定的发展国策下，它源自地方政府在一定时期内的发展目标和规划，指标设计应有层次性，其设计要与发展导向相一致，使发展目标可同时满足社会，组织、个人；更要符合实际，从决策相关性和可靠性角度看，有人曾提出了一个盈利性指标的设计框架，这一框架的核心是将指标相关于决策的九个作用（包括评估、检查、识别、最大化、最优化、改善、定量、监督、评价）与决策过程相联系，以确定指标内容，当然，这里理论的成分是多了些；总之，政府绩效指标的设计，要有利于全面考核、系统评价各级政府及职能部门依法履行职责时所占有和
耗费的物质资源、人力资源状况。

实践中，体现为各单位依照法定职责同政府、主管部门签订的目标管理责任书各项考核指标。

（二）政府绩效审计指标体系的设计。

应有利于全面考核、系统评价各级政府及其职能部门在履职和服务中，所占有和耗费的物质资源和人力资源的经济性、效率性、效果性、公平性，合规性、环境性，寻求科学的计量方法、采用定量的统计分析技术，制定一套行之有效的绩效考核办法，大型企业、公司有以筹资、利润为中心的近30个考核、考察指标；政府绩效审计评价标准一般有法规政策、目标计划、合同预算、历史数据、考核指标、行业规范、良好实务、专家意见、经济理论等。

三、绩效审计的界定和发展
（一）绩效审计的界定
最高审计机关国际组织2004年7月发布的效益审计指南中提出“效益审计是对经济性、效率性和效果性的审计……”；美国审计总署2003年颁布的政府审计准则中指出:“效益审计是对照客观标准，客观地、系统的收集和评价证据，对项目的绩效和管理进行的独立评价，对前瞻性的问题进行的分析或对有关最佳实务的综合信息或某一深层次问题进行的分析……”。

我国对效益审计的定义是对被审计单位(项目)资源管理和使用的有效性进行
检查和评价的活动。

（二）绩效审计的发展
据资料记载，最早有关绩效审计的论著，当属美国管理咨询师威廉·伦纳德于1962年撰写的《管理审计》一书；“绩效审计”概念始见于1948年3月啊瑟·肯特在美国《内部审计师》杂志上发表的“经营审计”一文，到20世纪70年代，政府绩效审计为一些西方国家法律所接受，其特征是以经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)为内容，因这三个单词的第一个英文字母都是E, 因此,绩效审计又称“3E”审计，管理审计；目前，英国是绩效审计搞得较好的国家之一，占年审计业务量的40% ; 由于绩效审计受自然条件、社会坏境、人文素质、发展阶段、民主法治意识、经济总量制约，因此，发展不尽平衡，在中国的香港、深圳等地起步较早；现今，绩效审计的具体形式有经济效益审计、效益审计等，在发展方向趋向于提前介入，参与决策。

四、绩效审计的方法
由于效益审计对象范围广泛，审计项目中为实现审计目标所采用的方法也无法固定，管理学、社会学、统计学、经济数学等社会科学研究的方法，几乎都能用到，且多适用于经济效益审计。

(一 ) 绩效审计常用的数据收集方法
1．审阅法。

指审计人员通过审查和翻阅相关书面文件，获取证据资料，并对文件的相关性、可靠性做出判断；这些文件包括财务、统计资料，合同、报告、纪要决议等。

2．观察法。

指审计人员通过实地查看审计项目进度、资金使用情况、效果、环境等，了解并获得第一手资料的过程；观察可以准确地取得有关信息，适用于正在进行中事项的审计。

3．访谈法。

访谈是指通过访谈者与被访谈者之间的交流来获取信息的方法。

访谈有多种方法，可以通过电话、面对面、信函访谈，访谈形式可以一对一，一对多，多对多进行，访谈对象可以是被审计单位有关人员和单位外的相关人员，如人大代表、研究人员、社会专家，长期关注某一事项的人员等。

4．问卷调查法。

适用于用其他方式不易获得且对于证实论点具有重要参考价值的信息，需要通过从大量人员中获取某一具体问题或主题的量化信息，常使用信函、互联网、电话和访谈，调查结果如处理适当，效果较好。

5．文献研究方法。

文献包括历史文献（研究报告、文件、书籍、论文、评估资料）；统计资料；网络文献。

进行文献研究，应对文献资料的可靠性和实用性进行评审。

(二) 绩效审计的数据（信息）定量分析方法
1．比率分析。

是通过计算比率来分解、剖析和评价被审单位效益的一种方法。

比率作为一种相对数，可以把一些不可比的数据转化为可比的量化指标，以揭示指标间的相互关系。

2．比较分析。

是将被审单位有关的可比数据进行比较，找出不同时期同一性质的若干数据差异，从而总结成绩，发现问题，提出建议，合理评价。

3．时间序列分析。

是把观察和记录下来的一组按时间先后顺序排列起来的数据进行分析，找出趋势，进行比较。

常用的时序分析包括趋势平均法、指标平滑法、直线趋势法、非直线趋势法等。

4．描述性统计分析。

是用来理解数据分布情况的有效分析方法，经常用标明变量的所有数值的图表来表述。

审计人员通过统计分析，可以发现数据的分布趋势、离散情况和数据形状。

其次，还有成本效益分析、回归分析、价值分析、目标评价、标杆法、评分法共10个定量分析方法；另外还有内容分析法、程序分析法、逻辑模型法、案例研究4个数据定性分析方法。

五、推升绩效审计的思路
（一）选项要科学合理。

选项时，要考虑项目的重要性、风险性、时间性、增值性和可行性；在选项程序上，注意从政府工作
报告，经济工作会议中麟选，从改革发展中需要而尚未引起关注的热点问题中选项。

（二）认识要清晰明确。

需要正视的是，我国正处在社会转型和经济高速发展时期，绩效审计不应过分注重经济性、效率性，要用发展的观点，辩证的方法，科学的态度，不可拘泥于公式、模型，把大帐算清楚。

（三）成果要及时总结。

对有推广价值的绩效审计项目，利用电视、报纸等新闻媒体，宣传报道，扩大效应，对绩效审计作出特别成绩的，应予以奖励，在社会上树立绩效观念，为政府绩效管理和科学发展服务。