【衍生金融工具会计核算】新会计准则下衍生金融工具会计处理若干问题探讨
新会计准则下衍生金融工具会计问题的思考
管 制开始放松 ， 鼓励 实行 自由化市 场化 的金 融措施 ， 这 在一 定程度上促 进了金融的蓬勃发展 。但 与此 同时 ， 较宽松的金
Ｐ ）
具在会计确认 、 计量、 报告 等方面引发了一系列问题 。因此 ， 分析衍生金融工具会计存 在的风险 ， 并采取 有力措施 进行 防
吸引业务 是县域金融机构 的统计 人员配备较少 ， 多为兼职且换 质 的工作 人员。三是强化 基层统计工作 激励 机制， 岗频 繁 ， 导致统计制 度落实不力 ， 困扰金融统计工作 的发展 。 素质高的统计人员 留在基层 ， 保证统计 队伍 的稳定性 。
关键 字 ： 衍 生金 融工具 ； 新 企业会计 准则 ； 公 允价值 ； 风
险 准备 金
融管制引起 了汇率 、 利率市 场的频繁 波动 ， 使得金融 风险发
生的可能性加 大。 衍生金融工具就在这种背景下作为一种规
避风险的重要工具应运而生并不 断发展 ，发挥着套 期保 值 、
发现价格 、 杠杆效应 等功 能 ， 在 很大程度 上帮助企业 和金融 机构规避风险 、 获取收入 。 但衍生工具本身是一把双 刃剑 ， 带来经济效益 的同时还
有较大的风险 。如果对其没有进行有效 控制 ， 很可能给企业 造成不可预计 的损失 。美 国次贷 危机 的发生 ， 演变成 了一场
一
、
绪言
系统性的危机 ， 并且 呈现 出向全球市场扩散之势 。而作为始
衍生金融工 美 国等发 达国家 于 ２ Ｏ世 纪 ７ ０年代 对金融体 系 的相关 作俑者的衍生金融创新产品 自然成为众矢之 的。
一
二 是部分统计人员主观上对 金融统计重视不够 ， 随意修改统 计 数据 ， 导致分析失真 。三是基层统计人员缺乏 系统培训， 业 务素质有待提高。 相对 于积极 落实会计 工作 人员 必须 取得会 计 从业资格证书而言 ， 金融机构 对从 事金融统计工作 的人 员 往往没有资质要求 ， 导致及 时准 确完成各类统计报表 的工作
基于新准则框架的金融衍生工具会计处理分析
基于新准则框架的金融衍生工具会计处理分析【摘要】金融衍生工具在企业风险管理和投资活动中起着重要作用，其会计处理一直备受关注。
本文基于新准则框架，对金融衍生工具的会计处理进行了深入分析。
首先介绍了新准则框架的背景和重要性，然后概述了金融衍生工具的会计处理方法。
接着通过实务案例分析，展示了会计处理的具体操作步骤以及可能出现的问题。
在讨论准则框架对金融衍生工具会计处理的影响时，也进行了与老准则的差异比较。
总结了新准则框架对金融衍生工具会计处理的启示，并展望了未来研究方向。
本文旨在帮助企业更好地理解和应用新准则框架，提高金融衍生工具的会计处理水平，从而更好地管理和控制相关风险。
【关键词】金融衍生工具、新准则框架、会计处理、实务案例、影响、差异比较、启示、未来研究方向、总结。
1. 引言1.1 研究背景研究背景：金融衍生工具作为金融市场中重要的交易产品，其会计处理一直是财务会计领域的研究热点。
随着金融市场的不断发展和金融创新的加速，金融衍生工具的种类和复杂度也不断增加，其会计处理问题日益凸显。
传统的会计准则在处理金融衍生工具会计方面存在一些局限性和不足，难以全面、准确地反映金融衍生工具的本质和风险特征，导致会计处理存在着较大的误差和不确定性。
为了解决上述问题，国际会计准则委员会（IASB）逐步推出了一系列新的会计准则框架，其中包括新的金融工具会计准则IFRS 9等。
这些新准则框架在金融衍生工具会计处理方面引入了更为科学、合理的分类、计量和披露要求，旨在增强金融信息的质量和透明度，提高用户对金融衍生工具相关信息的理解和评价能力。
基于新准则框架的金融衍生工具会计处理分析具有重要的理论和实践意义，有助于深入理解金融衍生工具的本质和规则，提高金融信息的价值和可靠性，同时也为企业和投资者提供更为准确、全面的财务信息，促进金融市场的稳健发展。
1.2 研究目的研究目的是对基于新准则框架的金融衍生工具会计处理进行深入分析和探讨，从而更好地理解其会计处理方法和影响因素。
针对我国会计确认金融衍生工具若干问题的探讨
１ ９ 年 以 来 ，金 融 创 新 以风 起 云 涌之 势 席 卷 了整 个 国 际 金 融 ９０ 市场 ，而 各 种 各 样 的金 融衍 生工 具更 以其 不 同于 传 统 金 融 工具 的 特 性 ， 为现 代 金 融市 场 上举 足 轻 重 的组 成 部分 。国 际金 融 市 场形 成 成 了三 大 重 要 的发 展 趋 势 ： 国 际 金融 市 场 全 球 一 体 化 ， 融 资方 式 证 券 化 和 金 融 工 具 不 断 创 新 化 。其 中 ，金 融 工 具 的 创 新显 著 提 高 了金 融机 构 和 其 他 经 济 组 织 在金 融市 场 上 的 运 用 效 率 ，金 融工 具 按其 发 展 进 程 分 为 基 本 金 融 工具 和 金 融 衍 生 工 具 。 该 工具 对 国 际 金 融 市场 的 全球 一 体化 起 到 了促进 作 用 。 我 国 金 融 衍 生 工 具 正 处 在 快 速 发 展 的 时 期 ， 但 同时 也 存 在 着 诸 多的 风 险 ，我 国在 发展 金 融 衍 生 工 具 的 同 时 ，必 须 高度 重 视 对 风 险 的 控 制 ，培 育金 融衍 生工 具 的 核 心 竞 争 力 ，加 快 金 融 创 新 以及 改 进 衍 生 工 具 业务 的管 理 体 制 和 运 行 机 制 ， 实现 健 康 有 序 发 展 。 金 融 衍 生 工 具 是 基 于 或 衍 生 于 金 融 基 础 产 品 （ 货 币 、 汇 如 率 、 利 率 、股 票 指 数 等 ） 的金 融 工 具 。 与 其 他 金 融 工 具 不 同 的 是 ， 衍 生 工 具 自身 并不 具 有 价 值 ，其 价 格 是 从可 以运 用 衍 生 工 具 进 行 买 卖 的 货 币、 汇率 、证 券 等 的价 值 衍 生 出来 的 ，这 种 衍 生 性 给 予 创 新 工 具 以广 阔 的运 用 空 间 和 灵 活 多样 的交 易形 式 。 目前 ， 在 国 际金 融 市场 上 最 为 普 遍 运 用 的 衍 生 工具 有 金 融 期 货 、 期 权 和 互换 。 金融 衍 生 工 具 的会 计 确 认 、 计 量 与信 息 披 露 在 传 统 会 计 体系 下 面 临 的问题 （ ）我 国金融 衍 生 工具会 计 处 理 的历 史沿 革 一 从 １ ９ 年 以来 ，我 国财 政 部 陆 续 发 布 《 ９２ 企业 会 计 准 则 一基 本 准 则 》和 １项 具 体 准 则 ， 以及 《 ６ 企业 财 务 报 告 条 例 》 （ ０ ０ ） ２０ 年 和 《 业 会 计 制 度 》 （ ０ １ ）， 形 成 我 国准 则 和 制 度 并 驾齐 驱 企 ２０年 的会 计体 系 。这 种 会 计 体 系 （ 下 简称 传 统 会 计 体 系 ）符 合 当 时 以 中 国经 济发 展 的 实际 ，适 应 了 当时会 计 改革 的 需要 。 但 是 ，其 历 史 局 限 性 也 是 明 显 的 ， 有 些 基 本 概 念 和 基 本 原 则 ， 已不 能适 应 新 形 势 的 发 展 需 要 。我 国原 有 会 计 体 系 中 没有 关 于 金 融 衍 生 工 具 方 面 的 专 门准 则 ， 关于 金 融 衍 生 工 具 的 一 些基 本 概 念 、会 计 处 理 方 法 和 有 关 制度 安排 散 见 于 一 些 《 业会 计 准 则 企 基 本 准 则 》 、 《 业 会 计准 则一 投 资 》 等 制 度 当 中 。 发达 国家 企 的经 验 表 明 ，所 有 关 于 金 融 工 具尤 其 是 金 融 衍 生 工 具 的会 计 问题 的争 论 ，最 终 都 将 落 脚 到 一些 会 计 基 本 理 论 问题 的 争 论 。传 统 会 计 体 系 自身缺 陷限制 了金 融衍 生 工具 会计 理 论建 立 。 我 国新 会 计 准 则于 ２ ０ 年５ ０ ６ 月颁 布 并 于２ ０ 年 １ 日起 首先 在 ０ ７ 月１ 上 市 公 司 中 执 行 ，其 中第 ２ 号 《 融 工 具 确 认 和 计 量 》填 补 了我 ２ 金 国一直 对 金 融工 具 的确 认和 计 量没 有 专 门会 计规 范 的空 白。 （ ）金 融衍 生 工具 会 计处 理在 传 统会 计 体系 下 面临 的 问题 二 金 融 工 具 的确 认 ，计 量 与 报 告 问题 一 直 困扰 着 会 计 界 ，衍 生 工 具 的 出现 及 迅 速 发 展 ，更 加 剧 了这 一状 况 。传 统 的财 务 会 计 对 在 企 业 经 营 活 动 中应 用 的基 础 金 融 工 具 有着 一套 较 完 善 的 会 计 处 理 方 法 ，但 其 中某 些 方 法 ，包 括 成 本 与 市价 孰 低 法 和 市 价 法 的采 用 ， 已显示 出其 对 传 统 会 计 的 背 离趋 势 ，金 融 衍 生 工 具 的 广泛 应
衍生金融工具会计若干问题探讨
、
衍 生金融工具与衍生金 融工具会计
项 时 在 未来 时点 完 成 的 。因 此对 于确 认 的时点 就 产 生 了两 种 不 同 的选 择 ：一 种 选 择是 在 合 约 签 订 时予 以确 认 ，这 一 确 认 能 够 让 报 表使 用者 在 合 约 确定 时 就 了解 到 合 约对 于 企 业 财 务 状 况 可 能产 生 的影 响 。另 一 种选
关性 都受 到严 重 的考 验 。
于不 断变动 的状态 ， 约不经履行 ， 本就无法确定 。 合 成
在这种情况下 ， 如果仍按历史成本入账 ， 且入账 价值保
和 易于 取 得 的优 点 。 而衍 生 金 融 工 具 的交 易 活 动不 像
果衍生金融工具历史成本 以合约订立时初始净投资（ 历史
成本 ） 映 ， 么初始 净投 资为零或 很少 ， 能反 映它的 反 那 并不 价值 。其 次 ， 生金 融工 具 的价 格波动 大 ， 成本很 难 衍 历史 记 录其波 动过程 ， 种 风险无 法 得到反 映 ， 融监管更 无 １ ） ５期
商 业 经 济
Ｓ ＨＡＮＧ Ｅ Ｉ Ｊ ＪＮＣ Ｉ
Ｎｏ６， ０１ ． ２ ０ ＴＤａ Ｉ５ ｔｌＮｏ３ ｌ
【 文章编 号】 １ ９ ６４（ １） —０９ ０ ０ —０３２ ００ ０７—２ ０ ０ ６
衍生金融工具会计若干 问题探讨
些 特 征 ，衍 生金 融 工 具 的确 认 与 一般 会 计 要 素 的确 定冲击 ， 主要 表 现 为 以下 两 个 方 面 ： 是 确 认会 计 要 一
认存在很多不 同之处 ，对会计要素的确认标准产生 了
一
素 的不 确定 性 。 由于衍 生 金 融 工具 具 有衍 生性 ， 是在 一 和企业对衍生金融工具 的需求变得越来越现实和迫切。 般金融工具的基础上衍生而来 的，因此其所属的会计 因此 ， 强对衍生 金融工 具会 计 问题 的研 究 ， 加 已成 为促进 要素并不确定 ， 要根据具体合约加 以判断 ； 二是确认时 我 国金 融行业发展 的当务之 急 。 点 的选择 。 由于衍生金融工具具有合约性 ， 而其交易事
对衍生金融工具会计问题的探讨
对衍生金融工具会计问题的探讨衍生金融工具(Derivative Financial instruments)，又称派生金融工具。
它是根据股价、利率、汇率等未来行情趋势，采用支付少量保证金或权利金签订跨期合同或互换不同金融工具等交易形式的新兴金融工具，其价值是从基本的资产或某种基础性的利率或指数衍生而来。
具有品种繁多，交易量巨大；规避风险，获取巨额投资利润；拓宽筹资渠道，降低筹资成本等功能，同时也具有跨期、表外交易、不确定性、高风险等特征。
一方面，使参与交易的会计主体要承担未来金融市场价格变动带来的高额盈亏；另一方面，衍生金融工具的不断涌现，交易量的不断增加，必然要求会计对其带来的有关经济业务进行连续、系统、综合的反映与监督。
然而，运用传统会计模式无法准确披露这些交易，其对会计主体财务状况的影响在报表上也无法体现，这就迫切要求我们对现行会计的要素定义、收入与费用确认、计量基础及信息披露等方面进行重新思考。
一、衍生金融工具对会计理论和实务的冲击衍生金融工具的发展给现行会计理论和时务带来了深刻的变革。
单就财务会计理论而言，其理论核心已受到了衍生工具的全面性挑战，对财务会计理论产生了强大的冲击。
1.对会计要素定义的冲击衍生金融工具的运用最终构成金融资产或金融负债，所以对衍生金融工具的确认也就是对金融资产或金融负债的确认。
传统的会计理论中，将资产、负债这两个要素定义的共同基础均在于强调由过去发生的交易事项引起，即只有对已经发生的事项才确认，反之未来发生的事项是不能确认的。
可见，现行资产负债定义的核心是发生在过去的交易事项，而且在将来必定会引起经济利益或资源的流入或流出。
衍生金融工具只是一种金融合约，实现合约的交易要素要发生在将来，而且这项交易有可能永远不会发生。
同时，即使合约履行，由于衍生金融工具本身的风险性，它可能引起的未来经济利益或资源的流入或流出在时间与数量上均不可能事先确定，无法准确地计量。
衍生金融工具产生的权利与义务给现行资产和负债定义提出了挑战。
我国衍生金融工具新旧会计核算方法探析
我国衍生金融工具新旧会计核算方法探析导论进入20世纪70年代以来，衍生金融工具在国际金融市场上大量涌现，在日趋国际化的过程中我国的金融市场的规模也不断发展。
由于衍生金融工具具有投机套利和套期保值的作用，陆续不断地有衍生金融工具被创造出来，其在企业的经营活动中起着越来越重要的作用并且交易量也逐渐上升。
旧的会计处理方法对于这项特殊的资产（负债）的核算已经暴露出诸多问题，随后新的会计准则出台对其核算问题进行了新的规定。
新的核算方法突破了传统会计确认与计量的属性，一方面使得衍生金融工具的真实价值以及潜在风险能更准确的反映给会计信息使用者，让信息使用者能做出更准确的决策。
另一方面这些新的突破,也使我国会计核算方法与国际惯例接轨,在一定程度上满足了经济全球化的要求。
一、衍生金融工具的定义与特性衍生金融工具最早产生于20世纪70年代,是金融机构为满足特定客户避免风险的需要而创造的一种投资工具,是在汇率、利率、股票、债券和商品等交易工具的基础上衍生出来的新的金融交易合同,这种合同赋予一方在将来某一时刻对某一既定资产(或其现金价值)的债权,同时对另一方的相应债务作出明确的约束,合同的价值取决于一项或多项基础资产(如货币、股票、债券和商品等)或指数的价值。
与其他融资工具不同的是,衍生金融工具本身并不具有价值,其价格是从可以运用衍生工具进行买卖的股票、债券等有价证券的价值中衍生出来的。
这种衍生性给予这种新的融资工具以广泛的运用空间和灵活多样的交易形式。
远期合约、期货合约、期权、互换、票据发行便利、利率上限、利率下限等均属金融衍生工具，并且都具有以下特点:一是高收益与高风险并存;二是交易空间的广泛性和交易时间的连续性;三是交易金额的不确定性;四是具有一定的技术性和复杂性。
二、新旧会计体系下衍生金融工具的会计核算比较新旧会计准则当中对于衍生金融工具会计处理方面的不同主要体现在确认、计量和披露方面。
1、确认的比较衍生金融工具的出现，使传统财务会计模式面临新挑战。
对新企业会计准则下衍生金融工具会计处理的探讨
会计研究ACCOUNTING RESEARCH对新企业会计准则下衍生金融工具会计处理的探讨肖应龙招证资本投资有限公司摘要：文章以新企业会计准则下衍生金融工具会计处理为分析对象，首先介绍了衍生工具定义和特征，例如杠杆性和风险性、灵活性和复杂性、契约性和未来性、衍生性和创新性，接着分析了衍生金融工具计量，最后论述了衍生金融工具的会计处理，以便使得会计人员可以更好的掌握最新的准则。
关键词：会计；衍生；金融工具随着金融全球化的快速发展，新兴的衍生金融工具开始涌现。
对于这些衍生金融工具应当加强会计披露，加强派生金融工具管理，稳定我国金融市场，推动我国金融市场向前发展。
因此，我国颁布了新新会计准则，会计准则对于派生金融工具的计量、确认等等一系列都进行了明确规定，这些规定与国际上的做法基本一致。
一、衍生金融工具的定义和特征根据我国最新的企业会计准则，准则中对于延伸工具进行了明确定义，指出衍生工具具有以下金融特点。
第一，契约性和未来性。
衍生金融工具主要是以金融作为对象的合同，其本质上体现的是契约精神。
如果对于标的物和交易时间等一系列因素进行确定，双方当事人的权利义务便基本上得以确立，而且该合约一般在未来的某个时间段进行旅行。
第二，杠杆性和风险性。
对于衍生金融工具来说，他们的初始净投资非常少，甚至可以不出任何投资金额，通过保证金的方式进行交易，但是在进行结算时一般会采用净额交割的方式进行。
对于投资者来说，他们常常只需要通过少量的资金就可以换取巨大的交易利润，通过这种杠杆的以小博大获取足额的利润。
与此同时，衍生金融工具的收益和风险也会，随之不断扩大，如果实际变动的趋势和投资的预测几乎一致，投资者几乎可以获得非常高的经济回报。
但是，如果实际波动的趋势和投资者之间的预测出现相反，投资者也可能蒙受巨额损失，甚至可能会导致世界的金融动荡。
第三，灵活性和复杂性。
随着我国衍生金融工具的发展，无论是在设计还是在创新上，衍生金融工具的灵活性都非常强，可以根据客户的需要进行调整，同时可以将各种工具进行排列组合，这样可以更好的满足客户的需求。
新准则下金融衍生工具的会计确认和计量探讨
它应遵循两项基本原则 ： 第一， 符合某项要素的定义 ； 第二 ， 能可靠地计 求 ， 即现行会计 不能 反映未来的财务活动 ， 传统会计报表无法 反映
量， 并认 为 ， 计 确认 主 要解 决 企 业的 经济 事 项或 交 易是 否 应该 、 Ｂ 未 来 的 财 务 变 动 。但 是 ， 融衍 生工 具 交 易 预 示 着 未 来 一 系列 的财 会 Ｎ ， － ｔ 金 以及 以何 种要 素进 入会 计 系统 的问题 。
— ＲＮ Ａ ＩＩ Ｅ 实
新准则下金融衍生工具 的会计确认和计量探讨
南 京 工程 学院 经 济 管 理 学 院
【 摘
储
俊
李 秀真
要 】文章从会计确认 的含义和标 准、 计计量的概念和属性 出发， 会 分析 了新准则下金融衍生工具对传统财务会计确认和计 量的
影 响 ， 出新 准 则 的规 定 不符 合 传 统 会 计 资 产 或 负债 要 素 的定 义 和 确 认 条件 ， 不 符 合 传 统 会 计 确认 的要 求 ， 与 传 统 会 计损 益 的确 认 原 指 也 且 则 相 冲 突 。 提 出 了相 应 的 改进 建议 。 并
务变动 ， 如果不在表 内确认 ， 就不能及时揭示其潜在风险 ， 不能正 也 确反映其未实现持有损益 ， 这样的会计信息具有一定的残缺性甚至
美国 Ｆ Ｂ在第 ５号“ ＡＳ 财务会计概念公告” 中指出 ： 某个项 目在
满 符合 以下全部条件时才能予以确认 ：一是该项目应符合会计报表某 虚 假 性 ， 足 不 了决 策 者 的 需 要 。
动之中 。 其未来的收益具有很 大的不确定性 ， 从而给会计的确认和
计 量 带 来 困难 。因此 在 新 准 则 下如 何 对 其 进 行确 认 和 计 量 是 一个 值
衍生金融工具会计问题研究
衍生金融工具会计问题研究在当今复杂多变的金融市场中，衍生金融工具已成为不可或缺的一部分。
然而，其独特的性质和复杂的交易结构给会计处理带来了诸多挑战和问题。
衍生金融工具是一种基于基础金融资产、指数或变量而设计的金融合约，其价值取决于基础资产的价格、利率、汇率等因素的变化。
常见的衍生金融工具包括期货、期权、互换和远期合约等。
首先，衍生金融工具的确认问题是会计处理中的关键之一。
由于其未来的经济利益具有不确定性，何时将其确认为资产或负债成为了一个难点。
传统的会计确认原则通常基于过去已经发生的交易或事项，但衍生金融工具往往在合约签订时就产生了权利和义务，然而此时其未来的经济结果难以准确预测。
其次，计量问题也困扰着会计界。
衍生金融工具的价值波动频繁且幅度较大，采用历史成本计量显然无法反映其真实价值。
公允价值计量虽然能更好地反映其市场价值的变化，但公允价值的确定存在一定的主观性和复杂性。
在市场不活跃或缺乏可靠的估值模型时，公允价值的可靠性难以保证。
再者，衍生金融工具的风险披露不足也是一个重要问题。
投资者和其他利益相关者需要充分了解企业所面临的衍生金融工具风险，以便做出合理的决策。
然而，当前的会计报告往往未能提供足够详细和清晰的风险信息，使得使用者难以准确评估企业的风险状况。
另外，套期会计是衍生金融工具会计中的一个特殊领域。
套期会计旨在将套期工具和被套期项目的会计处理相互匹配，以反映风险管理的效果。
但套期会计的应用条件较为严格，企业在实际操作中可能面临难以满足条件或者套期关系认定不准确的问题。
为了解决上述问题，我们需要采取一系列的措施。
在确认方面，应制定更明确的标准，综合考虑合约的权利和义务、风险和报酬的转移程度等因素。
同时，加强对衍生金融工具合约条款的分析和理解，以准确判断确认的时机。
对于计量，应不断完善公允价值的估值技术和方法，提高其可靠性。
建立健全活跃的市场和可靠的估值模型，减少公允价值确定中的主观判断。
关于衍生金融工具会计问题的思考
关于衍生金融工具会计问题的思考
衍生金融工具是指其价值的变动与基础资产的价格变动相对应，例如期货、期权、利率互换等。
在现代金融市场中，衍生金融工具具有广泛的应用，但是其会计处理问题也是一个比较复杂的问题。
首先，衍生金融工具的会计处理需要考虑到其价值变动对财务报表的影响。
如果衍生金融工具是用于对冲风险的，其价值变动应该与基础资产的变动相对应，以反映公司的实际风险状况。
而如果衍生金融工具是用于投机或套利的，其价值变动应该视为投资收益或投资损失进行核算。
其次，衍生金融工具的会计处理还需要考虑到风险的计量和披露问题。
对于衍生金融工具的风险计量，可以采用价值风险模型等方法进行计算，以反映其风险水平。
同时，在财务报表中应披露衍生金融工具的类型、数量、价值、风险以及使用目的等信息，以提高财务报告的透明度。
最后，对于一些特殊的衍生金融工具，例如商品期货、外汇期货等，还需要考虑到交易所规定的保证金和结算制度对会计处理的影响。
在这种情况下，应该根据交易所规定的规则进行会计处理，以确保财务报表的准确性和合规性。
总之，衍生金融工具的会计处理需要考虑到其价值变动、风险计量和披露等问题，同时还需要遵循相关的法律法规和交易所规定，以确保财务报表的准确性和合规性。
关于衍生金融工具的会计处理问题
关于衍生金融工具的会计处理问题20世纪70年代以来，衍生金融工具迅猛发展，品种繁多。
衍生金融工具从本质上来说，是一种为规避风险和获取投机利润对初始投资要求较低的合约。
正是这种区别于基础金融工具的本质，才对会计处理提出了特殊的要求，也就是本文所要探讨的重点内容。
一、现行会计核算存在的问题著名会计学家MichaelChatfield指出：“会计是反应性的”。
“会计主要是应一定商业需要而发展的，并与经济发展密切相关”。
而由于衍生金融工具特有的风险和特征，使传统的财务会计四个方面的内容：确认、计量、记录与披露，除记录以外，都受到了冲击。
综合起来，笔者认为现行会计理论至少在以下几个方面存在一些问题：（一）由于衍生金融工具大多是在未来某一日期履行的合同，这些合同所代表的权利和义务并不符合财务报表要素的定义，对此，财务会计要不要进行确认？如不确认，这些权利和义务导致投资者获取的巨额利润和承受的巨额亏损又如何予以反映？（二）财务会计的会计计量方面一直遵循历史成本原则，然而在金融创新过程中，利率、汇率、信用、市场供求等因素的变动，将直接影响衍生金融工具的价值，在这种情况下，衍生金融工具的持有者将面临极大的风险，稍有不慎，就有可能发生巨额亏损甚至倒闭。
而以历史成本计价的财务会计计量原则不仅不能及时、充分反映衍生金融工具的上述风险，而且还存在由于人为因素，导致虚假反映衍生金融工具价值的情况。
财务会计如何及时、充分地对衍生金融工具进行计量？此为现行会计理论面临的问题之二。
（三）现行财务会计理论中，将绝大多数衍生金融工具归为表外项目，在如何进行反映与披露上并无统一的标准和尺度。
在现实情况下，也存在不少金融机构借“金融创新”之名搞账外经营、违规经营，而且其财务处理也往往不在报表内如实反映，以逃避金融监管当局的监管。
财务会计如何如实、充分反映和披露衍生金融工具的价值和蕴含的风险，以达到认识、防范、控制和化解风险的目的？此为问题之三。
新会计准则下衍生金融工具会计处理若干问题探讨
关 于 衍生 金 融 工具 转移 时的 终 止确 认 ，Ｓ Ｉ Ｃ在 Ｅ ４ 中提 出 的 标 准 是 ： Ａ Ｄ８ 其
一
项 目采取 不同 的会 计方法 。
（ ）风险报 酬法 在判 断金融 资产部 二 分 转移 的终止确认 问题上 存在缺 陷 根据 风险报 酬分 析法 ， 金融 资产部 在
下 ： 一 ， 生金 融 工具 基本 上 可 以实 现 其 衍 净额 结算 ， 算 不是 净额 结 算 。 实 际交 就 其 易结 果对 于 会计 报 表的 影响 也 等 同于 净 额 结算 ， 以净额 方式 列报符合 衍生金融 工
具交 易的实质 ； 其二 ， 生金融工具 合约的 衍
国会 计 准则 在 国际 趋 同方 面取 得 的 一大 进步。但 是 。 由于新 会计 准则 是直接 参考
计 量等方 面仍 需明确或 改进 。
【 关键 词 】企 业会计 准则 ； 衍 生金 ， －－ 确认 和计 量 ￣ｚＡ ； ．
根 据财政 部 ２ ０ ０ ６年颁 布 的新 《 企业 会计准 则》 ，衍 生金 融工 具将全 面纳 入表 内列 报 ， 以公 允价 值计 量 ， 而 彻 底 改 并 从
国际会计 准则 ， 难免 会 出现难 以适应 我 国 现 实情况 的 问题。 另外 ， 新准则 体 系的不
资产 或负债 。 Ｄ ８ Ｅ ４ 采取 的就 是此种 方法。
控 制权 分析 法是 以控制 权 的获 得 或失 去
完善 性及 其 与 国际会 计 准则 的偏 离 之处 也值得 我们探 究。笔 者相 信 ， 些研 究将 这 会 对 我 国新企 业 会计 准 则 的完 善 和 发展
起 到推动 作用 。
对新企业会计准则下衍生金融工具会计处理的探讨
２０ ０ ６年 ６月
Ｊｎ ２ ０ ｕ ．０ ６
对 新 企 业会 计 准则 下衍 生金 融工 具 会 计 处 理 的探讨
叶怡雄
（ 东财经 职 业学 院 ， 州 ５ ０ ２ ） 广 广 １４ ０
摘 要 ： 生金 融 工 具是 在 二 十世 纪 七 、 十 年 代 金 融 创 新 大 潮 中 产 生 的 ， 直 是 会 计 学 术 界 的 热 点 ， 文 根 据 衍 八 一 本
合 同是标 准 化 的合 同 ， 一 变 量 是 期 权 费 。从 初 唯
一
、
由于衍 生 金融 工具 的初 始 净投 资可 能 为零或
很少 ， 价格 波动 很大 ， 历史 成本 难 以追 踪 其 市场 价 来 现 金流量 ； 权 有 两 个关 键 的概 念 ， 权 费 （ 期 期 即 值 变 动情况 ， 因而 有 学 者 指 出公 允 价 值 是 衍 生 金
融工 具唯一 相关 的计 量属 性 。
新企业 会计 准则 基本 准则 当 中 ， 引 人 注 意 始计 量 的角度 来 讲 ， 权 费 是一 种 需 要 估 计 的公 最 期
的变 化是关 于 公 允 价 值 的 引 入 ， 允 价 值 是 指 在 允价 值 ， 期 权合 约有 活 跃 的公 开 市 场 且 有 公 开 公 若 公平 交易 中 ， 悉 情 况 的交 易 双 方 自愿 进 行 资 产 熟 值 ， 国内会 计 准 则 和 国际 接 轨 的重 要 标 志 。 为 是 定 公允 价值 的使 用 前 提 ， 就 是公 允 价值 应 当 也
首先 在上 市 公 司 中 执 行 ， 他 企 业鼓 励 执 行 。财 其 发 展史 上新 的里程 碑 。其 中第 ２ ２号“ 融 工具 确 金
衍生金融工具会计：问题与思考
衍生金融工具会计：问题与思考一、衍生金融工具的会计确认现行会计理论对会计要素的定义都包括以下两个基本点：1.会计行为是过去发生的交易或事项；2.此事项的发生会带来未来经济利益的变化。
其确认的标准是过去发生的交易或事项，其功用是在未来期间有经济利益或资源的流入或流出，而对未来发生的交易或事项不予确认。
由衍生金融工具的定义和特点可以看出，衍生金融工具本质上是一种合约，契约双方在签订合约但尚未履行时，只是享有某些权利或承担某些义务，并没有发生实际的资金流入或流出。
对一些衍生金融工具而言，契约双方的权利和义务是否得到履行，在契约生效时，并不能预料。
所以，衍生金融工具不完全符合现行会计要素的概念。
因为其立足点不在于过去发生的交易事项，而在于未来期间合约的履行情况，所以，对衍生金融工具的确认标准必须有别于现有的会计确认标准。
国际会计准则委员会IASC第48号征求意见稿中以下简称ED48，采用了风险和报酬分析法，把确认分为初始确认和终止确认两个标准。
初始确认的标准是：1.与资产或负债有关的所有风险和报酬实质上已全部转移给了本企业；2.企业所获资产的成本或公允价值，或者预计的负债金额能可靠地加以计量。
终止确认标准是：1.与资产或负债有关的所有风险和报酬实质上已经全部转移给了其他企业，且其所包含的成本或公允价值能可靠地加以计量。
2.契约的基本权利或义务已经得到履行、清偿、撤消或者到期自行作废。
按照上述标准，衍生金融工具可以以契约的签订为确认标准，不必以交易或事项的发生为依据。
因为一旦契约签订，在无意外的情况下，将按照签约双方的意愿对彼此形成约束，构成双方的特定权利和义务，此时与衍生金融工具相关的风险与报酬基本已经确立和转移。
同时其计量的基础——公允价值也可以从发达的金融市场得到。
但问题的关键是对衍生金融工具而言，要明确判断出其风险和报酬是否已全部转移是非常困难的，因此ED48中提出的确认标准遭到了普遍的非议。
正是由于这一原因，国际会计准则委员会随后正式颁布的第32号国际会计准则中取消了ED48中“金融资产和金融负债的确认”的内容。
新会计准则金融衍生工具业务处理存在的问题及审计对策
号金融工具的确认和计量中第五十一条规定 ， 存在活跃 市场 的金融资产和金融负债 ， 活跃市场 中的报价应当用 于确定其公允价值。因此 ， Ｐ 应明确 ， ＣＡ 活跃市场 的公开
报价才是确定金融工具公允价值 的最佳审计证据。 当被 审计单位的一项金融工具具 备公 开报价时 ， 则不宜另行
引用其他 评价方法 和估值技术 来估计该 项金融工具 的 公允价值。 ２ 业不 恰 当的 引用 公 开报价 。依照２ ０ 修订 的 ． 企 ０３
量和披露 中可能存在 的重 大错报 风险 ， 确定进一步审计 程序 、 时间和范围 ， 并采用相应对策 ， 降低金 融衍生工具 业务的审计 风险。 金融衍 生工具会计核算 中可 能出现 的账务处理
一
பைடு நூலகம்
４未确认金融 工具的价值变动损 益 ， ． 导致 当期损益 失真。对 以摊销后 的成本计量 的金融资产 、 以成本价计
、
错 误
金融工具系列会计准则导入后 ， 为企业会计人 员 会 带来许 多前所未有 的会计处理难题 ， 特别是公允价值计 量属性 的采用 ， 对未实现 的损益确认为 当期损益还是确 认 为所有者权益 ， 可能会引发企业管理层高估盈余 而人 为操纵损益等会计错误 。 现将金融工具系列会计 准则导 入 后 ，可能 引发 的会计核 算 中的账务 处理错误 分析如 下， 使我 国Ｃ Ａ 未来的审计实务 中识别 可能 出现 的错 Ｐ在 误， 降低审计风险 。 （ ） 一 对金融工具 和金融衍 生工具不 恰 当的分 类确 认， 导致对 当期损益确认 的错误 １ ． 金融工 具的错 误分类 导致公 允价 值计 量无 法采 用 。如 ： 企业将交易 目的持有 的金融 资产错分类为持有
为， 从会计学学科视 角对金融 工具 和金融衍生工具的分 类， 应借 鉴国际上会计 准则权威机构通 常的分类判 断标
衍生金融工具的会计问题探讨
ＭＡＲＫＥＴＩ ＮＧ ＲＥＳ ＥＡＲＣＨ
１ ０ ． １ ３ ９ ９ ９ ／ ｊ ． ｃ ｎ ｋ ｉ ． ｓ ｃ ｙ ｊ ． ２ ０ １ ５ ． ０ ７ ． ０ ３ ６
衍 生 金 融 工 具 的 会 计 问题 探 讨
◇ 李天骄
摘要： 衍 生 金 融 工 具 有 着 与 高 收 益 相 对 应 的 高风 险 ． 使 得 从 事 其 交 易 造 成破 产 甚 至 引发 金 融危 机 的例 子屡 见 不 鲜 。 因
融合约 。 未来交易成功与否尚不确 定 ， 而且未来 是否会带来经
济利 益的流入 或流 出也有很大的不确 定性 。与 会计要素定义
行 完善 。 本 文研 究 分析 了衍 生金 融 工具 的会 计 问题 并 提 出 了 相 关 建议 。
关键词 ： 衍 生金 融 工 具 ； 会 计 问题 ； 计量 ； 披 露
论是会计核算上的风险、市场完整性风险还是金融监管方面
３ ． 衍生金融工具的披露问题 。衍生金融工具在财务报表
的风险都不容忽视 ， 需要相关方面积极避免 ， 进而规范衍生金 中具体反映的信息较少 ，其大量的隐藏风 险及资金流入流出 融工具市场及其核算与监管。 都游离在财务报表之外 。 若披露的不及时或者不透明 ， 轻则不 对衍生金融工具会计准则的规 范与研 究早在几十年前就 能真实反映财务状况 ， 重则 可能会引发一系列的金融危机 。 由 已在西方等发达国家开始。 １ ９ ９ ８ 年， 美 国财务会计准则 委员会 于现有的会计准则对衍生金融工具的核算要求较少 ，因此更 （ Ｆ Ａ Ｓ Ｂ ） 发布 的第 １ ３ ３ 号会计准则《 衍生工具与套 期活动会计 应高度重视衍 生金融工具的披露问题 。 处理》 为衍 生工具下 了比较明确的定义 ， 并提出了按照公允价 四、 基 于新 准则 的相 关 建 议 值对衍生金融工具进行计量。２ ０ ０ １ 年 ，国际会计准则委员会 １ ． 衍生金融工具与传统会计中关于资产或负债的定义不 （ Ｉ Ａ Ｓ Ｃ ） 发布 的第 ３ ９ 号 会计准 则《 金融 工具 ： 确 认和计 量》 和 吻合 ， 应当将其作为单独的会计要素纳 入财务报 告体 系。 若是 ２ ０ ０ ６ 年２ 月我国财政部颁布的《 企业会计准则第 ２ ２ 号——金 修改传统会计定义中资产或者负债关于过去 的交易或事项这 融工具确认和计量》均基本 沿用 了 Ｆ Ａ Ｓ Ｂ １ ３ ３ 对衍生工具的定 条件 ， 势 必会对传统会计核算 的谨慎性 造成威胁 。因此 ， 还 义 。直至 ２ ０ １ ４ 年 ，我国财政部出 台了 《 企业会计准则 第 ３ ７ 是应将衍生金融工具单独拿出来进行确认 ，制 定针 对衍生金 号——金 融工具列报》 的通知 ， 仍在不 断修 订与完善衍生金融 融工具的特定会计准则加以规范。
关于衍生金融工具会计若干问题的思考
衍生 金融 工具 的报 告 制 度 感 到特 别 担 忧 ， 为对 因 于衍 生金 融 工具 而 言 ， 统 的会 计 处 理 和 报告 方 传
法 已经无 能 为力 了 。衍 生金 融 工具 给 财务会 计带 来 的主 要问题 是 ： ｌ 对会 计 要 素 定 义 的 冲 击 。 美 国 财 务 会 计 ， 准则 委员会 （ Ａ Ｂ 对 所 有会 计 要素 的 定 义 ， 两 ＦＳ） 有
关 于衍 生 金 融 工 具 会 计 若 干 问题 的思 考
彭 世 平
（ 圳 证券 交 易 所 ，广东 深 深圳 ５８０ ） １０ ０
［ 摘
要 ］衍 生金 融 工具 的 出现和 发展 对传 统财 务会 计理 论 和 实务 的冲 击 甚 大 ， 直接 影 响 到 它
会 计要 素 的 定义 、 认 标准 、 量基 础 以及 报表 结构 体 系等 方 面 。本 文 系统介 绍 了美 国 Ｆ Ｓ 确 计 Ａｔ ３ 和 国际会 计准 则委 员会 制 订衍 生金 融 工具会计 准 则的 背景 及 发 展 动 态 ， 出我 国准 则 制 订机 指
个基本 特点 ： 是 所 有 要 素 都 与未 来 经 济 利 益 的 一 变 化有 关 ； 二是 以一 个 会 计 主 体 过 去发 生 的交 易
衍 生 金 融 工 具
ｉ ｔ ｍｅ ｔ） ｎ ｒ ｎｓ 实际 上 是 由对 立 双 方 签 订 的一 种 合 ｓｕ
约， 其价值 取 决 于 金融 市 场 上 一 种 或 多 种 资 产 或
资产指数 的 价值 。它 是 从 货 币 、 券 和 权 益性 证 债 券 等初级 金 融工具 （ ｒ ｒ ｎ ｎ ｉ ｓｒｍｅ ｔ） ｐｉ ｙｆ ａ ｃ ｌｎ ｔ ｍａ ｉ ａ ｉ ｕ ｎｓ 的基础 上 派 生 出 来 的 ， 要 包 括 期 货 （ ｕｕｅ ） 主 Ｆ ｔｒｓ 、 期权 （ ｐｉｎ ） 互换 （ ｗａ ｓ 、 期 合 约 （ ｏ ｗ ｒ Ｏ ｔ ｓ、 ｏ Ｓ ｐ）远 Ｆ ｒ ａｄ Ｃ ｎｒｃｓ 、 据 发 行 便 利 （ Ｆ） 利 率 上 限 ｏ ｔａｔ） 票 ＮＩ 、 （ｎｅｅｔ Ｒ ｔ Ｃ ｐ） 利 率 下 限 （ ｎｅｅｔＲａｅ Ｉｔｒｓ ａｅ ａ 、 Ｉｔ ｓ ｒ ｔ
新准则下金融衍生工具的会计确认和计量探讨
新准则下金融衍生工具的会计确认和计量探讨作者：储俊李秀真来源：《会计之友》2010年第08期【摘要】文章从会计确认的含义和标准、会计计量的概念和属性出发,分析了新准则下金融衍生工具对传统财务会计确认和计量的影响,指出新准则的规定不符合传统会计资产或负债要素的定义和确认条件,也不符合传统会计确认的要求,且与传统会计损益的确认原则相冲突,并提出了相应的改进建议。
【关键词】金融衍生工具;确认;计量金融衍生工具是指以股票、债券及货币等金融资产的交易为基础派生出来的金融工具。
它是一种通过预测股价、利率、汇率等未来的行情走势,采用支付少量保证金或权利金签订远期合同或互换不同金融商品的合约。
由此可见,金融衍生工具的价值处于不断的变动之中,其未来的收益具有很大的不确定性,从而给会计的确认和计量带来困难。
因此在新准则下如何对其进行确认和计量是一个值得探讨的问题。
一、金融衍生工具的会计确认(一)会计确认的涵义及标准会计确认是会计运行的起始阶段,是对企业经济事项或交易的一种认可行为。
葛家澍教授指出,所谓确认,是指交易、事项和情况应否、何时以及如何作为一项要素加以记录,并计入报表内容与合计的过程。
它应遵循两项基本原则:第一,符合某项要素的定义;第二,能可靠地计量,并认为,会计确认主要解决企业的经济事项或交易是否应该、何时以及以何种要素进入会计系统的问题。
美国FASB在第5号“财务会计概念公告”中指出:某个项目在符合以下全部条件时才能予以确认:一是该项目应符合会计报表某要素的定义;二是该项目有相关的属性,足以充分可靠地予以计量;三是有关该项目的信息能够对使用者决策产生差别,即应具有相关性;四是有关该项目的信息是反映真实的、可核实的、无偏向的,要具有可靠性。
由此可见,财务报表项目的会计确认应满足四条标准,即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。
(二)金融衍生工具会计确认对传统财务会计确认的影响1.不符合传统会计要素的定义和确认条件。
基于新会计准则下的衍生金融工具会计问题分析
基于新会计准则下的衍生金融工具会计问题分析发布时间：2022-09-11T14:57:16.339Z 来源：《中小学教育》2022年8月1期作者：余秀秀[导读] 会计准则衍生金融工具公允价值计量余秀秀十堰高级职业学校 442000【摘要】根据财政部颁布的最新《企业会计准则》，衍生金融工具将会全面纳入表内，因此对于衍生金融工具的会计问题分析也变得越来越重要。
本文结合了实际情况对新会计准则下衍生金融工具的会计问题进行了分析。
【关键词】会计准则衍生金融工具公允价值计量中图分类号：G652.2 文献标识码：A 文章编号：ISSN1001-2982 （2022）8-052-01一、引言根据财政部颁布的最新《企业会计准则》，衍生金融工具将会全面纳入表内列报，并以公允价值计量，从而让以往只在表外披露的状况得到了彻底的改变，让我国的会计准则取得了进步。
但是，由于新的会计准则参考的是国际会计准则，因此对于我国现实是否能够适应也存在着疑问，同时，新准则体系也有很多不完善的地方，需要对其进行详细的研究。
二、衍生金融工具合约面值确认问题衍生金融工具的合同面值一般是指合约的名义数量或者名义金额。
衍生金融工具的交易并不是通过合约的名义数量或者名义金额来进行结算，而是按照一段时间内标的物价指标变动的差额乘以名义金额或数量结算。
在新的会计准则当中，并没有提到衍生金融工具的合同面值是否需要进行确认。
很多人认为在初始确认衍生金融工具的时候，也应该确认合约的面值。
在衍生金融工具的合约开始生效时确认一项金融资产，同时确认相同数额的金融负债，在合约履行的时候再予以冲回，理由是如果只反映变动额，就不能让金融工具所面临的风险得到充分的反映。
但也有人认为，衍生金融工具的合约面值不应该予以确认。
理由有两个，第一是衍生金融工具基本上可以实现净额结算，第二是衍生金融工具合约的名义金额实质上更像是一种数量单位。
必须要正确的对衍生金融工具特有的交易性质进行把握，让衍生金融工具合约的价值能够被真实的反映出来，避免不合理的放大资产和负债。
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【衍生金融工具会计核算】新会计准则下衍生金融工
具会计处理若干问题探讨
新会计准则下衍生金融工具会计处理若干问题探讨
新会计准则下衍生金融工具会计处理若干问题探讨
【摘要】本文以我国2
006年颁布的《企业会计准则》为背景，就新会计准则对衍生金融工具会计处理有关规定所存在的一些问题进行分析和探讨，指出新会计准则在衍生金融工具合约面值确认、衍生金融工具转移时的终止确认标准、套期会计处理及公允价值计量等方面仍需明确或改进。
【关键词】企业会计准则；衍生金融工具；确认和计量
根据财政部20XX年颁布的新《企业会计准则》，衍生金融工具将全面纳入表内列报，并以公允价值计量，从而彻底改变了其以往只在表外披露的状况，这是我国会计准则在国际趋同方面取得的一大进步。
但是，由于新会计准则是直接参考国际会计准则，难免会出现难以适应我国现实情况的问题。
另外，新准则体系的不完善性及其与国际会计准则的偏离之处也值得我们探究。
笔者相信，这些研究将会对我国新企业会计准则的完善和发展起到推动作用。
一、衍生金融工具合约面值确认问题
衍生金融工具的合同面值一般指合约的名义金额或名义数量。
衍生金融工具的交易比较特殊，并不是按合约的名义金额或名义数量进行结
算，而是按一段时间内标的物价指标变动的差额乘以名义金额或数量结算，合约金额并不需要实际交割，如互换等。
新准则中并未提及衍生金融工具的合同面值是否需要确认。
从目前的研究来看，大部分文章在讨论衍生金融工具的初始确认时，都主张对合约面值也进行确认。
在衍生金融工具合约生效时即确认一项金融资产，同时确认同等数额的金融负债，在合约履行时再予以冲回。
其理由是：如果只对变动额加以反映，就不能充分反映衍生金融工具所面临的风险。
比如，如果对于利率互换只披露本报告期内的利息收入或利息支出，而不报告其合约的名义本金，那么报表使用者就无法知道利率的变动究竟会给企业带来多大影响。
衍生金融工具的披露应让报表使用者对其所蕴含的风险有一个更加直观的了解以及更可靠的评估，所以，这些研究都主张衍生金融工具在初始计量时应该按其合同价值入账。
但是笔者认为，上述问题完全可以通过报表附注说明加以解决，衍生金融工具的合约面值不应予以确认。
具体理由如下：其一，衍生金融工具基本上可以实现净额结算，就算不是净额结算，其实际交易结果对于会计报表的影响也等同于净额结算，以净额方式列报符合衍生金融工具交易的实质；其二，衍生金融工具合约的名义金额实质上更像是一种数量单位。
例如在利率互换中，是以利率变化的差额乘以合约的名义金额来确定结算金额，整个过程中根本不涉及本金的交换，如果把互换合约的名义金额予以确认的话，就好比将实物合同中的吨、箱等数量单位确认至报表，这是没有意义的。
更何况由于衍生金融工。