第四章财政总预算会计负债

第四章_财政总预算会计负债

第四章财政总预算会计负债

政府负债的核算

本节教学目的

了解负债的概念及内容；掌握“暂存款”、“与上级往来”、“借入款”、“借入财政周转金”账户的性质、用途和结构及总分类核算。

2.3.1 应付及暂收款项

应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，包括

结算中发生的暂存款

与上级往来款

收到的其他性质不明的款项等。

一、应付及暂收款项概念

二、暂存款的核算

各级财政在预算执行中会与其他部门或单位之间发生临时性的暂收、应付款项，或收到不明性质的款项。

收到暂存款

借：国库存款或其他财政存款

贷：暂存款

冲转退还或转作收入时

借：暂存款

贷：国库存款或其他财政存款

本科目的余额在贷方，反映尚未结清的暂存款数额。

业务举例

例1，某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列一项5万元的收入性质不明，作暂存款处理。

借：国库存款 50000

贷：暂存款 50000

例2，经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入。

借：暂存款 50000

贷：一般预算收入 50000

为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置“与上级往来”科目。在核算往来款项时，要辩明是债权还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。

从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，

借：“国库存款”或“上解支出”

贷：与上级往来

归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，

借：与上级往来

贷：“国库存款”、“补助收入”

三、与上级往来的核算

业务举例

例1，某市财政向省财政借入款项100万元用于临时周转需要。

市财政：

借：国库存款 1000000

贷：与上级往来 1000000

省财政：

借：与下级往来 1000000

贷：国库存款 1000000

例2，市财政根据库款情况，归还省财政50万元借款。

市财政：

借：与上级往来 500000

贷：国库存款 500000

省财政：

借：国库存款 500000

贷：与下级往来 500000

例3，接前例，经批准，将欠款转作对该市的补助。

市财政：

借：与上级往来 500000

贷：补助收入 500000

省财政：

借：补助支出－一般预算 500000

贷：与下级往来 500000

例4，年末体制结算，所属甲县应上解收入3090万元，实际已上解2900万元。经批准，将甲县尚未上解的100万元应上解款作往来处理。

市财政：借：与下级往来－甲县 1000000

贷：上解收入－甲县 1000000

甲县：借：上解支出 1000000

贷：与上级往来 1000000

“与上级往来”、“与下级往来”这一对科目属于什么样的性质？

这两个科目都属于资产负债双重性质。“与上级往来”主要是负债性质，一般会出现贷方余额。如果出现借方余额，在编制资产负债表时用负数。“与下级往来”主要是资产性质，一般会出现借方余额。如果出现贷方余额，在编制资产

负债表时用负数。

2.3.2 借入款及借入财政周转金

中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。

总预算会计设置“借入款”科目(上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算)。

发行债券或举借债务时，借记“国库存款”科目，贷记本科目；到期偿还本金时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。本科目余额在贷方，反映尚未偿还的债务。

业务举例：

一、借入款的核算

中央财政或地方财政按照规定发行债券或举借债

务收到款项时：

借：国库存款

贷：借入款

到期偿还债务本金时：

借：借入款

贷：国库存款

例1，中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债。当日国库实收数1000万元。

借：国库存款 10000000

贷：借入款 10000000

例2，上例债务到期，偿还本金1000万元，支付利息20万元。

本金部分：

借：借入款 10000000

贷：国库存款 10000000

利息部分：

借：一般预算支出 200000

贷：国库存款 200000

借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。

科目设置：“借入财政周转金”

业务举例：

例1，某县财政向市财政借入有偿使用的资金250000元。

借：其他财政存款 250000

贷：借入财政周转金 250000

例2，归还上述财政周转金，并支付利息10000元。

借：借入财政周转金 250000

财政周转金支出 10000

贷：其他财政存款 260000

二、借入财政周转金的核算

习题

1、某县财政收到性质不明收入30000元

2、某县财政向市财政局借款17><80000元

3、中央财政收到国库有关凭证，列明收到国库券发行款1250000元

4、中央财政到期兑付国库券本金10<80000元，支付利息110000元

5、前市财政将1<80000元转作对该县的补助款。

6、某市财政向省财政借入有偿使用的财政周转金300000元。

1、某县财政收到性质不明收入30000元