(新手学会计实帐演练)

第3章上上手——借贷那些事

本章阐述实账演练第二步——借贷那些事。复式记账法是会计核算方法体系中的基本原理和基础，借贷记账法是复式记账法的一种。会计主体发生各项经济业务都需要按照一定的内容进行分类，设置会计科目和账户，然后采用一定的记账方法在账户中如实反映业务的增减变化。通过本章的学习，了解复式记账的基本原理，掌握借贷记账法的基本原理，能运用该方法进行试算平衡，编制会计分录。本章主要内容如下：

❑复式记账

❑借贷记账法——记账符号

❑借贷记账法——账户结构

❑借贷记账法——记账规则

❑会计分录

❑试算平衡

3.1 记账方法概述

记账方法是根据一定的原理，按照一定的记账规则，采用一定的记账符号和计量单位，借助于文字和数字记录所发生经济业务的一种技术方法。即将客观发生的经济业务登记入账所采用的方法。

记账方法可以分为单式记账法和复式记账法两种。复式记账法又因其构成要素的不同而分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。

3.1.1单式记账法

单式记账法是对发生的每一项经济业务只在一个账户中加以记录。通常只登记现金、银行存款的收付以及应收、应付款项等债权债务的结算。例如，以银行存款5000.00元购买材料，只记银行存款的减少，不记原材料的增加；销售产品取得销售收入，只记录银行存款或应收账款账户的增加，而不记录产品销售收入的增加。账户与账户之间没有必然的内在联系，也没有相互对应平衡的概念。单式记账法的不足主要有以下三点：

（1）没有一套完整的账户体系；

（2）对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记，各个账户之间没有严密的对应关系，不能反映每笔经济业务的来龙去脉；

（3）不便于检查账户记录的正确性；

因此单式记账法只能反映经济业务的一个侧面，会计记录之间不存在相互勾稽关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账簿记录的正确性。这种记账方法目前实务中已经不再使用。

27 / 16 3.1.2 复式记账

法

复式记账法是从单式记账法发展演变而来的。这种记账方法是对每一笔发生的经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上账户中进行登记的方法。

复式记账法的理论依据是“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式所反映的资金平衡关系的原理。

例如，企业用银行存款偿还材料款项，企业银行存款减少，同时应付账款减少，银行存款属于资产类账户，应付账款属于负债类账户，资产类和负债类同时减少，不影响等式的平衡。这也是复式记账法的的理论基础。

在复式记账法下，由于对每项经济业务都以相等的金额在相互对应的账户中作双重记录。因此，账户之间存在相互勾稽关系，可以了解每项经济业务的来龙去脉，还可以用试算平衡的方法检验账簿记录的正确性。

复式记账法的优点有以下三点：

（1）需要设置一套完整的账户体系；

（2）对发生的每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相系联系的账户中进行登记，可以清晰地反映每笔经济业务的来龙去脉；

（3）账户记录使全部账户左右双方的发生额和余额的合计数自动平衡，便于检查账户记录的完整性和正确性。

因此复式记账是一种科学的记账方法，被世界各国广泛采用。复式记账方法有多种，如借贷记账法、增减记账法和收付记账法。借贷记账法是目前世界上最广泛采用的记账方法。我国《企业会计准则——基本准则》第十一条规定：企业应当采用借贷记账法记账。

3.2 借贷记账法

借贷记账法是按照复式记账法的原理，以资产与权益的平衡关系为基础，以“借”和“贷”为记账符号，对发生的每一项经济业务所引起的会计要素的增减变化，都在两个或两个以上的相关账户中，以借贷相等的金额全面地、相互联系地进行登记的一种复式记账方法。

借贷记账法主要包括记账符号、账户结构、记账规则、账户的对应关系等方面。

3.2.1 记账符号

借贷记账法是以“借”“贷”作为记账符号。其中“借”表示账户的左边；“贷”表示账户的右边。

借贷记账法起源于13、14世纪的意大利。在这个时期，西方资本主义的商品经济有了长足的发展。在商品交换中，为了适应商业资本需要，逐步出现了资本运营商——借贷资本家。借贷资本家以经营货币资金的借入或贷出为主要业务，对于借入的款项，记在贷主（Credtior）名下，表示自身债务的增加；对于贷出的款项，则记在借主（Debitor）名下，表示自身债权的增加。这样“借”、“贷”二字分别表示债权、债务的变化。

随着经济的发展，借贷资本家的经济活动形式也更加多养化和复杂化，记录的经济业务也不仅限于货币资金的借入、贷出业务，逐渐发展到财产物资、经营损益和经营资本等多方面。为了使原有的记账方式适应满足各项经济业务的记录，借贷资本家逐渐使用“借”和“贷”记录非货币资金业务。这样，“借”和“贷”二字逐渐失去了原来的意义，演变成为一种记账符号，变成专业的会计术语。到15世纪，借贷记账法逐渐完善，为世界上许多国家所采用。世界各国都采用借贷记账法记账，使得会计成为一种国际信息，成为一种国际商业语言。

“借”和“贷”与不同的账户相结合，可以表示不同的含义：

（1）代表账户的左方和右方。所有账户都是丁字形的，均有左右两方，各自记录数量上的增减变化，其中，左方一律称作借方，右方一律称作贷方；

（2）“借”和“贷”只是记账符号，本身不能表示增加或减少，完全取决于账户的性质。“借”和“贷”本身不等于增和减，只有与具体的账户相结合后才可以表示增和减，如对资产类账户来说，借表示增加，贷表示减少；对负债类账户正好相反，贷表示增加，借表示减少；

（3）表示余额的方向。通常资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户期末都有余额，其中，资产类账户的余额在借方，负债类账户与所有者权益类账户的余额在贷方。

3.2.2账户结构

按照会计科目设置不同的账户类别，包括资产来、负债类、所有者权益类、成本类和损益类等。账户的结构特点为：

（1）每个账户的左方都为借方，右方为贷方，期初余额和期末余额与账户记录增加额的方向一致。每个账户的借贷两方可以连续记录多项经济业务的金额，会计上把记录每一个业务是数额成为业务发生额；在一个会计期间，把借或贷方所记录的各项经济业务发生额累加起来的合计数称之为本期发生额，