收入舞弊的手法与审计策略

西南财经大学天府学院

2017 届

课程论文

课程名称：内部审计

论文题目：收入舞弊的手法与审计策略

学生姓名：周婷婷

所在学院：西南财经大学天府学院

专业：审计学

学号：41300138

指导教师：赵小伟

2016 年6月

收入舞弊的手法与审计策略

摘要

当今经济环境中企业舞弊无疑是一个极其敏感而又重要的问题它是人类经济社会并长期威胁着人类社会和经济活动的良性发展。随着经济的发展舞弊己成为全球性的共同问题,其对全球经济的影响之广、冲击之深,已到了触目惊心的地步。而收入是信息使用者最为关心的会计报表项目之一，投资者可以根据收入总额及其构成的变化分析企业经营趋势，并做出相关的决策；收入也是企业管理当局关注的重要指标，企业的上市、融资、纳税以及管理者的薪酬、职位等也与收入直接挂钩。在此背景下,本论文选择以治理舞弊为出发点,着重研究财务舞弊中收入舞弊的因素，手法与审计策略。

关键字：

收入舞弊，虚增收入，控制测试，实质性分析

目录

摘要 (1)

关键字： (1)

引言 (3)

一、收入舞弊的概念及收入的确认条件 (3)

（一）收入舞弊的概念 (3)

（二）收入的确认条件 (3)

二、收入舞弊的三因素理论 (3)

（一）收入舞弊的第一因素：压力 (3)

（二）收入舞弊的第二因素：机会 (4)

（三）收入舞弊的第三因素：借口 (4)

三、收入舞弊的手法 (4)

（一）虚增收入，粉饰报表 (4)

（二）提前确认收入 (4)

（三）利用关联交易虚增销售收入 (5)

（四）私设“小金库” (5)

（五）地方政府援助 (5)

四、收入舞弊审计策略 (5)

（一）进行风险评估 (5)

（二）实施控制测试 (6)

（三）运用实质性分析程序 (6)

（四）完善实质性审计程序 (6)

五、结语 (7)

参考文献 (7)

引言

我国上市公司的数量逐年增长，这是社会经济发展的必然结果。而对于一个上

市公司来说，收入是一个至关重要的指标，除此之外，收入也是信息使用者最关心

的会计项目。统计数据显示，很多会计欺诈都与收入有关。上市公司为了提升企业

形象，吸引投资者，往往就会出现收入舞弊的现象。在审计工作中,收入舞弊审计是整个审计过程的重点之一，注册会计师要知道企业常用的收入欺诈方法，并采取措

施应对它。因而探讨收入舞弊的手法与审计策略具有重要意义。

一、收入舞弊的概念及收入的确认条件

（一）收入舞弊的概念

2010年《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关

的责任》将舞弊定义为：“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。”而收入舞弊隶属于其中的管理层舞弊。

（二）收入的确认条件

收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入只

有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流

入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当符合以下条件：一

是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方;二是企业既没有保留通常

与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制：三是与收入相关

的经济利益很可能流入企业；四是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加

或者负债的减少；五是经济利益的流入额能够可靠地计量。

二、收入舞弊的三因素理论

（一）收入舞弊的第一因素：压力

压力因素是收入舞弊的行为动机，有动机才有行动。在各种压力下，管理层铤

而走险。而这些压力大致可以分为以下几点：①业绩承诺，股权激励，市场的盈利

预期。在现行考核机制中，只要是可以和绩效挂钩的，大多片面地与销售佣金和收

入直接挂钩：经理人薪酬与财务指标直接相关，奖金以股票方式支付等。这样的激

励机制促使管理层为了物质报酬而高估收入。②获取银行信用，达到贷款的指标标准。企业为了达到银行规定的指标而粉饰财务报表，为获取金融机构的信贷资金而

蓄意提高收入，递增利润。③融资圈钱：上市、配股、避免戴帽和力争摘帽。公司

初次上市必须连续三年盈利；配股时要求近三年ROE达到6%；若连续亏损就会被ST、PT甚至退市。所以企业为了达到上述目的，就会虚增收入和利润。④逃避销售税金、所得税。企业谋求局部利益最大化，为了逃税、漏税而不择手段的少记收入转移利润。

（二）收入舞弊的第二因素：机会

机会因素指可进行管理舞弊而又能掩盖起来不被发现或逃避惩罚的时机。收入舞弊机会更多依赖于管理者在组织中的职位。

机会因素主要有以下三种形成原因：①公司治理中权利制约机制缺失，在公司治理结构中，有效的权利制约机制可以保证公司业务合理有效的进行，一旦制约机制失效，具有舞弊动机的人员或组织将会获得机会，无比必将发生。②独立审计的审计关系不科学，由于委托代理关系的出现，所有权与经营权的脱离，委托人需要第三方对其委托人进行评估，以解决受托人的信息优势和道德风险问题。而目前，由于审计关系的不科学，独立审计不能发挥预期的作用，舞弊的暴露风险降低，这是导致上市公司财务舞弊发生的又一重要原因。③我国的会计监管机制存在缺陷，有效的会计监管机制将增加舞弊的暴露风险，而存在缺陷的监管机制必然降低舞弊的交易成本，一旦动机、自我合理化兼备，舞弊必然发生。

（三）收入舞弊的第三因素：借口

在面临压力和获得机会后，真正形成收入舞弊还需具备最后一个因素即借口，一个自我合理化的过程。

收入舞弊者常用的借口有：我是暂时借用，肯定会还的；没有人会因为我的行为而受到伤害；公司财大气粗，完全可以负担这点小损失；大家都在这么做；我的目的是善意的，用途是正当的；当地政府默认或支持我的行为等。

三、收入舞弊的手法

（一）虚增收入，粉饰报表

我国企业普遍采用的收入确认时点为开具销售发票时，而有些企业为了在当期增加利润，确认收入时实际上并不满足收入确认条件。这种寅吃卯粮的舞弊手法严重影响会计信息的客观性和公允性，容易误导会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量的判断，属于欺骗投资者的舞弊行为。

伪造收入一般是在企业年底完不成目标利润时的常用手法。上市公司通过与其他企业签订购销合同，伪造出库单和运输凭证，然后根据权责发生制原则确认收入，但实际上既不发货也不收款。

（二）提前确认收入

1.委托销售中提前确认收入。委托别人进行销货的情况下，委托方把需要销售商品发给受托方，但商品仍然归委托者所有，由受托方来出卖这批货物。在这样的情况下，商品依然记在委托方的账上，在发出货物时委托方不能把此记为营业收入，需要等受托方将货物卖出后才能根据销售情况确认营业收入并结转营业成本。如果在委托方只是把货物发给受托方而受托方没有实际出卖货物时，委托方就不能确认收入。

2.递延收入提前确认收入。一般情况下，提供劳务型项目是在劳动者服务前先收取大部分款项，在将来的一定期间内进行服务或劳动。会计准则规定,这种劳务型项目收取的款项应该作为递延收入，也就是说在收到钱时作为一项债务或以后期间