收入舞弊的手法与审计策略
【内审】7类收入舞弊手法与应对策略
收入流程关键业务活动与舞弊风险接受客户订购单-连续编号的销售单-信用审批-签订合同-根据已审批的销售单编制发运凭证并发货出库（出库单）-按销售单装运货物发生运费（装运单）-向客户开具发票-客户的签收单-根据单据录入收入明细账、应收账款明细账等。
收入确认相关的舞弊风险类型包括高估收入、隐瞒收入、推迟确认收入三种。
在总结安然公司、百富勒系统公司、讯宝科技公司、德尔福公司等70多个公司收入操纵类欺诈案例的基础上，本文统计出以下七种收入操纵类欺诈手法，前五种用来夸大当期所得，后两种用来夸大未来期所得。
第一，过早记录为收入在未履行任何合同规定义务前就记录为收入;所记录的收入远超过合同规定完成的工作量;提前确认长期许可合同下的收入;对长期租赁合同或用完工百分比法记录收入的长期建筑合同运用激进会计假设;在买方正式接受产品之前就记录为收入;在买方付款尚存在不确定性的情形下进行收入记录;经营现金流增长滞后于净利润增长;应收账款（尤其是长期未开票应收账款）增长超过销售收入增长;通过变更收入确认政策来加快收入确认;借助合理的会计方法来达到某种计划外目的;不当运用市场计价法会计或持货开票法会计;改变收入确认假设或放宽对客户的收款条件;为买方提供长期且非常优惠的付款条件;销售发票明细要多于发货单明细等。
第二，虚构收入并加以记录对缺乏经济实质的交易做收入记录;对过程有欠公平的交易做收入记录;风险未从卖方转移至买方;交易活动涉及向关联方、附属方或合伙人进行的销售;与非传统客户开展飞去来式的双向交易;对来自非营利性交易的收款做收入记录;将来自出借人、商业伙伴或供应商的现金记录为收入;采用不当或非常见的收入确认法;不当采用了毛收入确认法;应收账款（特别是未开票的长期应收账款）增长快于销售收入增长;收入增长远快于应收账款增长;负债或准备金账户出现不寻常的增加或减少;伪造或虚构客户;利用真实客户，夸大收入规模;利用隐蔽的关联方，虚构交易;利用公司自有资金、外部资金、虚构现金流实施销售回款的现金流造假;成本不正常或产量不正常;异常偏高的毛利率;信息流造假，同时配合资金流和货物流共同造假。
常见收入舞弊手法及对策
主要审计对策
通过其他工程的审计结果予以佐证公司的整个生产经营过程是 一个完整的链条，其中任何一个环节不衔接都可以给注册会计 师提供审计线索，所以公司的销售行为也并非孤立事项，销售 的实现会引起相关事项的变化。
如销售的增加会引起包装材料、水电费的增加；由于销售的发 生而需要计缴一定数额的增值税以及教育费附加；在公司自己 承担运费的情况下，由于销售产品增加，发生的运费也会相应 增加；在竞争剧烈的市场形势下，销售的增加往往伴随着营销 费用的增加，包括营销人员工资、市场开拓费、差旅费等。注 册会计师审计时可以通过“包装物〞、“生产本钱〞、“应交 税金〞、“主营业务税金及附加〞、“营业费用〞等工程获取 的审计证据，进一步佐证收入的合理性。
主要审计对策
结合应收账款函证，确定销售的真实性注册会计师进行应收 账款函证时，既可以对其余额进行函证，也可以对其发生额 及销售条件等进行函证，前者可以证实应收账款余额的真实 性，后者可以发现销售行为是否真实。
注册会计师对收入的合理性进行审计时，可以结合应收账款函 证以确定销售收入的真实性。执行该程序时，应能控制函证 的整个过程，并对未回函、询证函被退回、回函确认数与公 司账面记录不一致等情况予以特别关注，必要时可考虑予以 延伸审计，了解相关客户的经营范围、规模和方式以及报告 期购货情况等，以确认应收账款发生的真实性并进而推断销 售收入的合理性。
识别公司收入作假的主要途径
公司股票市场形势分析公司业绩作假的目的多是迫于业绩 压力，特别是上市公司，往往是为了到达再融资指标、防 止退市或配合股票市场的价格预期。如果发现公司股价发 生异常波动并伴有需要再融资、处于亏损的边缘、面临被 特别处理等异常现象出现，注册会计师应予以特别注意， 此时公司可能迫切需要虚构销售收入来粉饰其经营业绩。
【内审】 4种审计方法,搞定常见收入舞弊
销售与收入循环是企业生产经营过程中的主要循环过程之一，收入循环过程由客户提出订货要求开始，将商品或劳务转化为应收账款，并最终以收回货币资金结束。
一、销售与收入的典型舞弊方法（一）销售收入不入账，做预收账款处理预收账款是企业销售前预先收取的部分款项，是随着销售业务发生的。
按《企业会计准则》规定，采用预收款形式销售货物，以产品发出确认销售收入的实现。
现在，部分企业为了少交或缓交增值税，将所收货款在“预收账款”科目长期挂账，致使企业负债虚增，当期利润虚减，实质上造成企业潜盈。
如笔者在审计某企业时，发现该单位“预收账款”科目余额较大，对照以前年度科目余额表，发现很多二级明细所挂明细单位两三年余额未发生变化。
据此，审计人员经与销售部门核实，财务部门所挂预收款客户，货物早已发出，后经与财务人员深谈，得知是由于资金紧张，才将销售款在“预收账款”科目长期挂账。
（二）运用“其他应付款”科目截留收入和利润往来款项是部分企业截留收入、转移财产的常用手段。
运用“其他应付款”科目截留收入是各单位常用的方法之一。
其隐瞒收入的目的不外乎两种，一是逃避交税；二是当年任务超额完成，先挂往来，来年再补做收入。
如：笔者在某公司招待所审计，发现招待所将公司每次为其拨付的各类培训、会议资金均挂入“其他应付款”核算，年终“其他应付款”余额即为所形成的利润。
该所多年以来一直沿用这种做法，形成一方面负债虚增，一方面利润虚减。
最终因收入不入账造成少交营业税及所得税。
另如：笔者曾到某单位进行年终决算审计时，发现该单位年末“其他应付款-#单位”有余额120万元，抽查凭证发现是当年12月份收取的款项。
后经查证相关手续，证实该笔款项实为收到的销货款，因该单位当年销售额指标已完成，考虑到来年的市场形势，就先将收入挂入“其他应付款”科目，待来年转收入。
（三）为完成经营考核指标，人为虚增收入有些单位为了完成上级主管部门对其考核指标，不按照《企业会计制度》的要求进行收入核算，人为创造收入确认的条件或人为虚增收入。
企业收入舞弊及审计策略研究
企业收入舞弊及审计策略研究在现代商业竞争中，企业面对着市场和股东的双重压力，必须不断提高自身的收入增长率，以维持企业的生存和发展。
然而，一些企业为了实现这一目标，采用了收入舞弊的手段，通过捏造虚假的收入数据，使公司的财务状况看起来更为优良，从而影响股价走势，误导投资者，甚至可能导致公司破产。
因此，如何防范和发现企业的收入舞弊现象，是企业内部控制和审计过程中需要重视的问题。
收入舞弊的类型和特点企业的收入舞弊是指企业通过欺骗、虚构、误导等手段，虚构、夸大或隐瞒企业的收入，从而达到表面上完善、健康和增长的目的。
收入舞弊主要有以下几类：销售收入的虚增、营业外收入的虚构、往来款的虚收、收入了结的滞后。
其中，销售收入的虚增是较为常见的手段，通常通过以下方式实现：1.虚假收入确认：企业通过虚假销售抬高销售额，或者通过收到的回扣、优惠或提成等途径将未达到销售合同金额的金额确认为收入。
2.“大包大揽”销售：企业通过以返利、佣金和实际销售鼓励代理商或分销商大额购买产品，但实际上仅仅是销售的转移，并没有真正的增长。
3.超期销售认定：企业在年末或季末为了完成销售目标或提高上报估值，将下期订单提前认定为本期销售收入。
一般来说，企业的收入舞弊有以下特点：1.影响财务报表真实、公正和完整的准确性。
2.可能导致企业销售产品后，无法收回应有的价款。
3.企业需通过办理大量的退货来掩盖虚假销售行为，从而进一步影响企业的业绩。
为避免收入舞弊带来的经济和声誉风险，企业应采取以下措施：1.强化内部控制。
企业应建立有效的内部控制制度，确保财务信息的及时、准确和完整性，对重要销售合同进行审查和核实以防止利用未经审批的销售协议来泛滥虚假收入成果。
对具有不同的财务风险的客户或资产等规定财务条款和支付条件。
在资产检查调查或审计审查中，企业应通过有效的内部审查、进料检查、出料查验等技术地方性控制措施，防范与捕捉收入舞弊的形式。
2.实施审计方案。
公司的审计团队应设置严格的审计程序，关注收入和成本比例的变化和合理性，检查高风险和潜在风险的财务信息和业务活动，对可能造成虚假收入的主要产品和服务提供商进行关注。
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浅谈收入舞弊的审计策略分析收入舞弊的审计策略分析收入舞弊不外乎两种情况：一种是虚减收入，另一种就是虚增收入。
一、收入舞弊的动机 收入舞弊不外乎两种情况：一种是虚减收入，另一种就是虚增收入。
收入舞弊的目的主要有： (1)偷逃或骗取税款，获取最大收益，企业通过故意少记、漏记作为计税依据的业务收入以达到少交或不交税金的目的，这种情况在私营小企业中比较多见; (2)为以后的盈利创造条件，主要出现在筹谋上市的企业或实行绩效考核的企业通常藏匿收入以降低基数; (3)迎合市场预期或特定监管要求。
例如，迎合资本市场上财务分析师对公司业绩的预期，或者迎合监管机构所设定的作为特定行为先决条件的门槛指标。
(4)牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化。
例如，在管理层的私人报酬与被审计单位的财务业绩直接挂钩的情况下，往往会导致管理层出于追求私人报酬最大化的动机而虚增收入。
二、收入舞弊的手段 1.故意虚构经济业务，编制虚假的会计分录。
企业虚构客户或以真实客户为基础，虚拟交易。
虚构的经济业务按正常销售程序进行模拟运转，包括伪造客户订单、销售合同、出库单、发运凭证、开具税务部门认可的销售发票等。
有的企业通过有交易的客户虚构销售业务，使其收入远远大于真实的收入，等到次年再作退货处理或对开增值税专用发票，既不增加税负，又提高了收入。
2.对销售期间不恰当分割，任意调整收入的确认时间。
企业往往根据经营情况人为调节收入的入帐时间，以达到已丰补歉、平滑利润的目的。
提前确认收入主要采取提前开具发票的手段，将未转移所有权的商品销售收入、未完工而跨年度的劳务收入、一次收取但须提供后续服务的使用费收入等全部确认为当期收入。
延后、隐瞒收入确认主要采取已转移所有权的商品销售收入延后开具发票、出库单以推迟入帐时间，已完工或有完工进度的劳务收入不开具发票，劳务合同期限造假以藏匿收入。
3.滥用或随意变更会计政策。
企业利用特殊的销售业务操纵收入，如附有销售退回条件的商品销售，企业在与客户签定的正式销售合同中，不提退货条件等可能意味着风险和报酬尚未转移等事项，而是将此类事项写进补充协议。
谈收入舞弊的审计策略
响。
收入舞弊的危害
损害投资者利益
收入舞弊会导致投资者 做出错误的投资决策，
损害其利益。
破坏市场秩序
收入舞弊会破坏市场秩 序，影响市场对企业的
信任和评价。
影响企业声誉
收入舞弊会导致企业声 誉受损，影响企业的长
期发展。
触犯法律法规
收入舞弊可能触犯相关 法律法规，导致企业面
谈收入舞弊的审计策略
汇报人： 2024-01-03
目录
• 收入舞弊概述 • 收入舞弊的识别方法 • 审计策略制定 • 审计实施 • 收入舞弊的防范与应对 • 案例分析
01收入舞弊概述源自收入舞弊的定义收入舞弊：是指企业或个人为了获取 不正当利益，通过虚构、篡改、隐瞒 等方式，故意错报或遗漏企业收入的 行为。
信息与沟通测试
评估公司内部信息传递和沟通机制是否健全 ，防止舞弊信息的隐瞒和阻断。
03
审计策略制定
风险评估
识别收入舞弊风险
对被审计单位的业务模式、内部控制 制度、管理层诚信等方面进行全面评 估，识别可能存在收入舞弊的风险点 。
评估舞弊可能性
根据风险评估结果，对被审计单位收 入舞弊的可能性进行评估，确定审计 重点和资源投入。
THANKS
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详细描述
审计人员应关注合同条款、交货日期、验收报告等文件，判断是否符合收入确认的条件，以防止提前确认收入的 情况。
案例三：关联方交易的审计案例
总结词
关联方交易是指企业与其关联方之间的 交易，可能存在利益输送、虚构交易等 问题。
VS
详细描述
审计人员应关注关联方关系的披露、交易 价格的公允性、交易的商业合理性等方面 ，以判断关联方交易是否存在问题。
企业收入舞弊及审计策略研究
企业收入舞弊及审计策略研究随着市场竞争的日益激烈，企业为了追求更高的盈利能力和市场地位，往往会采取一些不正当手段来获取更多的收入，这就是所谓的企业收入舞弊。
企业收入舞弊是指企业为了虚增收入或隐匿亏损，通过不正当手段进行账务处理，违反了会计准则和商业道德。
收入舞弊不仅会导致企业财务数据的失真，也会损害公司的声誉和信誉，甚至引发法律风险。
加强对企业收入舞弊行为的审计监督和管理，对维护市场秩序和保障投资者利益具有非常重要的意义。
一、企业收入舞弊的类型和特点企业收入舞弊的类型多种多样，常见的包括虚构交易、夸大销售额、收入确认滞后、虚报其他收入等。
虚构交易是指企业为了虚增销售额度，将虚假交易列入业务活动中。
夸大销售额是指企业通过夸大销售业绩来掩盖真实的业绩状况。
收入确认滞后是指企业为了达到财务业绩目标，将部分收入确认延迟到下一个会计期间。
虚报其他收入是指企业为了获取更多投资或贷款，通过虚报其他收入来提高企业的经营业绩。
这些收入舞弊行为都会在一定程度上影响企业的财务数据真实性和准确性，造成企业经营风险和损失。
企业收入舞弊的特点主要有：隐蔽性高、危害性深、波及面广。
由于企业收入舞弊行为通常是在内部进行的，因此很难被外界发现，具有较高的隐蔽性。
企业收入舞弊行为会对企业经营和财务带来巨大的危害，会导致企业内部控制体系的失效，严重影响企业的经济效益和发展前景。
企业收入舞弊行为一旦暴露，会波及广泛，不仅损害了企业自身的利益，也可能影响其他相关方的利益。
二、企业收入舞弊的审计策略为了防范和监测企业收入舞弊行为，审计机构在审计工作中需要采取一系列的策略和方法，对企业的收入情况进行审计监督。
审计机构需要建立完善的内部控制体系，确保企业内部对收入的管理和监控能够及时有效地进行。
内部控制体系主要包括风险评估、控制措施、信息与沟通、监督管理等方面，能够有效地识别和防范企业收入舞弊行为的发生。
审计机构需要进行风险评估和收入审计，对企业的收入情况进行全面审计监督。
谈收入舞弊的审计策略
收入舞弊的常见手段
伪造销售合同、发票、收据等交易 凭证，以虚构交易。
与关联方之间进行虚假交易，以转 移收入和成本。
通过设立“空壳公司”或“影子公 司”进行虚假交易，以虚增收入。
利用会计政策和估计变更，人为调 整收入和成本，以操纵利润。
02
收入舞弊的动机与机会
动机分析
01
02
03
获得业绩奖励
企业高管为了获得更高的 奖金、股权等奖励，可能 虚报收入，以提升业绩表 现。
示作用。
05
案例分析：收入舞弊的识 别与防范
案例一：虚构销售收入
总结词
虚构销售收入是常见的收入舞弊手段，通过虚构 客户、交易等手段来虚增收入。
详细描述
虚构销售收入通常涉及以下方面
1. 伪造客户
企业虚构不存在的客户或与真实客户串通，通过 虚假销售凭证或合同来虚增收入。
案例一：虚构销售收入
2. 虚增交易
整改建议
针对识别的缺陷，提出整改建议， 帮助客户改进内部控制系统。
04
收入舞弊的防范措施
加强内部控制建设
1 2 3
建立健全内部控制体系
企业应建立完善的内部控制体系，确保业务流 程和岗位职责的合理设置，防止出现管理漏洞 和舞弊行为。
强化内部审计职能
内部审计部门应独立、客观地监督企业内部经 济活动，对收入舞弊行为进行及时发现和纠正 。
避免退市或ST
当企业业绩不佳，面临退 市或ST风险时，高管可能 通过虚报收入来扭转乾坤 。
骗取政府补助
企业有时为了骗取政府补 助，可能会虚报收入。
机会分析
内控制度不健全
如果企业的内控制度存在缺陷，如缺乏有效的内部审计和监督机 制，就给收入舞弊提供了可乘之机。
浅谈上市公司财务舞弊行为及审计对策
浅谈上市公司财务舞弊行为及审计对策随着投资市场的繁荣和上市公司数量的不断增加，财务舞弊行为也在不断增加。
财务舞弊，即将虚假或误导性信息提供给投资者或其他有利益相关者，以获得不当利益的行为。
上市公司财务舞弊的形式有很多，涉及的领域也比较广泛。
以下是一些常见的财务舞弊形式：1. 收入虚增：通过虚构销售、虚构收入来增加公司的收入。
2. 资产虚增：通过虚构资产价值的高估来提高企业资产净值。
3. 成本虚减：通过虚构成本的数值、减少费用来增加净利润。
4. 隐藏负债：通过掩盖应付账款、贷款等债务来减少企业负债。
5. 操纵现金流：通过调整资产负债表和现金流量表中的数据，假装企业经营状况良好。
以上都是不当行为，违背了财务诚信的基本原则，而且严重损害投资者的利益，也会使公司声誉受到损害，对公司的经营和发展产生无形的风险。
针对上市公司的财务舞弊行为，在审计过程中要采取一些策略，以保证审计的整体性和有效性。
下面是一些审计对策：1. 将审计重点放在风险较高的地方：审计师要会针对性的审计，将重心放在风险较高的地方，比如收入和利润等方面，以确保公司的财务报表准确无误。
2. 增加审计程序的严谨性：提高审计程序的严谨程度，增加审计时对资料的核对和审核内容的严格性，以尽可能地发现财务造假的证据。
3. 评估内部控制：审计师应该对企业的内部控制结构进行透彻的评估，以确定其财务报表是否受到任何错误或舞弊行为的影响。
4. 采取高科技手段：可以通过采取一些高科技手段，比如数据分析、信息技术等工具，来审计公司的复杂财务信息，以发现不当行为。
5. 建立全员培训机制：企业要注重内部员工人员的财务诚信意识，建立全员培训机制，提高员工的财务诚信性与证的正确性。
上市公司的财务舞弊行为不仅会对投资者和公司自身造成损失，而且也会严重影响市场稳定和市场信任。
审计对策的制定和实施对于保证财务报表信息的准确性与完整性起到了非常重要的作用。
中小企业的收入舞弊及审计策略
中小企业的收入舞弊及审计策略随着经济的快速发展，中小企业在全球范围内扮演着重要的角色。
然而，由于资源有限和监管不到位等因素，中小企业普遍面临着收入舞弊的问题。
本文将讨论中小企业的收入舞弊现象，并提出相应的审计策略，以改善中小企业的财务管理和内部控制。
一、中小企业收入舞弊的概念与形式收入舞弊指企业通过操纵和误导财务报表等手段，故意夸大企业实际收入的行为。
主要表现在以下几个方面：1. 销售收入的虚报：中小企业为了迎合投资者和银行的期望，在财务报表中故意夸大销售收入，虚报业绩。
他们可能通过销售虚假商品、将其他费用伪装成销售收入等方式来实现。
2. 收入的滞后确认：中小企业可能会将销售收入的确认推迟到下一会计期间，以此来虚增未来期间的收入。
这就导致了当前的财务报表与实际业绩不符。
3. 收入的转移：中小企业可能会将收入从当前会计期间转移到下一会计期间，以此来平滑业绩波动。
他们可能会借助虚假的合同、虚假的交易记录或者滞后确认等手段来实现。
二、收入舞弊对中小企业的影响收入舞弊对中小企业的影响是多方面的，主要体现在以下几个方面：1. 信任破裂：收入舞弊会破坏中小企业与投资者、供应商和客户之间的信任关系，严重影响企业的声誉和可持续发展。
2. 资金压力：中小企业为了维持虚假的销售收入，可能需要承担更多的负债，导致巨大的资金压力，进而增加企业的风险。
3. 内部控制缺陷：为了实施收入舞弊，中小企业通常会存在内部控制缺陷，缺乏有效的监督和审计机制。
这导致企业更容易受到欺诈行为的侵蚀。
三、审计策略1. 建立有效的内部控制制度：中小企业应建立完善的内部控制制度，包括制定明确的财务政策和流程，明确责任和权限，并加强内部监督和审计。
2. 加强审计程序：审计师应充分了解中小企业的特点和经营环境，并针对中小企业的风险进行有针对性的审计程序。
审计师应注重收入的真实性和准确性，通过测试销售合同、验证收入确认和收入转移等方式发现潜在的收入舞弊。
企业收入舞弊及审计策略研究
企业收入舞弊及审计策略研究【摘要】企业收入舞弊是一种常见的违法行为，严重影响了企业的经济发展和市场秩序。
审计在发现企业收入舞弊中扮演着重要的角色，但目前存在一些问题，如审计人员的专业能力和技术手段不足等。
为此，本文结合企业收入舞弊的概述和常见手段，探讨了审计在发现企业收入舞弊中的作用，并提出了完善的审计策略建议，包括加强审计人员的培训和技术装备，提高审计工作的效率和准确性。
结论部分对企业收入舞弊及审计策略研究做了总结，并展望了未来研究方向，探讨了实践意义。
通过本文的研究，可以更好地了解企业收入舞弊及审计策略，为相关领域的研究和实践提供参考。
【关键词】企业收入舞弊、审计策略、审计、企业风险管理、内部控制、财务报表真实性、独立审计、风险识别、数据分析、技术创新、监督机制、合规管理、法律法规。
1. 引言1.1 背景介绍企业收入舞弊是指企业在向外界报告财务状况时故意虚增收入或隐瞒亏损，以达到欺骗投资者、债权人和监管机构的目的。
企业收入舞弊不仅损害了企业自身的声誉与利益，也影响了市场的公平与透明。
随着经济全球化的加剧和商业竞争的激烈，企业收入舞弊已成为一个不容忽视的问题。
企业收入舞弊往往涉及公司高层管理人员，他们可以通过操纵会计政策、虚构交易和隐瞒损失等手段来实施欺诈行为。
这些舞弊行为不仅损害了公司的利益，也损害了投资者和其他利益相关者的利益。
随着审计制度的不断完善，审计在发现企业收入舞弊中发挥着越来越重要的作用。
审计师可以通过对企业财务数据的审计和比对，发现企业收入舞弊的迹象，帮助公司及时纠正错误，恢复市场信心。
加强对企业收入舞弊及审计策略的研究，对促进企业健康发展和保护投资者利益具有重要意义。
目前，还存在一些问题需要深入探讨与解决，为此本文将对企业收入舞弊及审计策略做进一步研究与讨论。
1.2 研究目的研究目的是为了深入探讨企业收入舞弊及审计策略，分析企业收入舞弊的概况和常见手段，明确审计在发现企业收入舞弊中的作用，发现当前审计策略存在的问题并提出改进建议。
企业常用舞弊手段(收入)
被审计单位常用舞弊手段-收入（一）主营业务收入常见错弊1.销售发票管理不严格：舞弊者为了个人利益，使用企业的发票代他人开具发票；舞弊者开具大头小尾发票，以达到少报销售额、少交税款的目的；舞弊者发生销售业务时不入账，而是私设小金库或贪污纳入个人。
2.销售收入入账时间不正确：舞弊者为了达到调减利润的目的，而故意将本期的销售收入延期到下期入账。
3.销售收入不通过主营业务收入科目核算：舞弊者为了不记收入，在实现产品销售收入、编制记账凭证时不通过主营业务收入账户核算，而是直接借记银行存款或应收账款账户，贷记库存商品账户。
4.挪用企业销售收入：实现销售收入时，不及时确认收入，以达到挪用公款的目的。
5.虚增销售收入：舞弊者为了突出业绩或调增利润，而通过应收账款、应收票据等账户虚增销售收入。
6.视同销售业务未计算交纳税款：根据相关规定，视同销售的八种行为，应按销售业务计算交纳相关的税费。
7.商业折扣业务入账价值不正确：商业折扣销售业务，销售收入的入账价值应按扣除商业折扣后的净额来确认。
8.现金折扣业务入账价值不正确：现金折扣销售业务，正确的销售收入确认方法为：按未扣除的销售金额入账，实际发生现金折扣时，折扣额计入财务费用核算。
9.各种收入混淆入账：企业主要经营业务收入应记主营业务收入账户，由于会计人员业务不熟练，而计入了其他业务收入或营业外收入的账户。
10销售退回业务处理不合规：企业发生销货退回业务时应冲减当月的销售收入；检查销售退回的产品是否已验收入库和登记入账。
（二）其他业务收入常见错弊1.其他业务收入的金额不真实：舞弊者为了达到调增利润的目的而多列、虚列其他业务收入金额；舞弊者为了调减利润或贪污，而少计或不计其他业务收入；会计人员工作疏忽漏记了已收款的其他业务收入将其他业务收入提前入账。
2.其他业务收入账务处理不正确：将已实现的现金收入长时间不入账，舞弊者将其挪用、贪污或形成小金库；将其他业务收入延期入账，以达到调减利润或挪用公款的目的；应列入其他业务收入账户核算的却计入了其他账户核算；不应列入其他业务收入账户核算的，却列入了该列入了该账户核算，如转让无形资产业务取得的收入应作为营业外收入入账；实现其他业务收入时，没有及时结转其他业务成本，如已售材料、却没有结转材料成本，再如销售材料收入的款项，直接冲减材料成本等。
常见财务舞弊操纵手段与审计对策研究
常见财务舞弊操纵手段与审计对策研究
财务舞弊操纵手段主要包括以下几种：
1.刻意夸大收入。
公司可能通过虚构销售、提前确认收入等方式，夸大收入，增加实际利润和股价，向外界传递公司业绩良好的
假象。
2.虚增资产或资产价值。
公司可能通过虚报存货、资产重估、
隐瞒坏账等手段，虚增资产总额和资产价值，从而影响财务报表的
真实性。
3.夸大成本或费用。
公司可能通过强制性资本化、虚增成本等
手段，夸大成本或费用，从而在财务报表上呈现出来的净利润被低估，隐藏实际盈余。
4.虚报负债。
公司可能通过虚报负债方式，夸大公司债务、减
少账面税负等手段，达到掩盖公司实际现金流和经营状态的目的。
针对财务舞弊问题，审计对策应包括：
1.加强审计和监管。
审计机构和监管部门应加强监管、执行法规，对涉及财务舞弊的企业进行审计、检查和调查，从源头上遏制
财务操纵的行为。
2.强化内控。
企业应制定完善的内部控制制度，提高内控风险
意识和能力，加强内部审计的有效性和可靠性。
3.加强信息披露。
企业应加强信息披露，及时公开真实准确的
财务信息，提高公司的透明度和公信力。
4.加强道德风险意识。
企业高管和职业审计师应关注道德风险，识别和防范财务舞弊和操纵的行为，提高道德责任感和职业操守。
上市公司会计报表舞弊及审计对策
上市公司会计报表舞弊及审计对策上市公司会计报表舞弊是指公司通过不当手段对会计报表进行虚假操作，以达到误导投资者、隐藏公司真实经营状况、获取非法利益的目的。
下面将从舞弊形式、原因及应对对策三个方面进行分析。
一、舞弊形式1. 收入虚增：通过虚构销售订单、收益确认、递延收益等手段，使公司收入大幅增加。
2. 成本虚减：通过虚构应收账款、虚报存货、偷漏税费等手段，使公司成本大幅减少。
3. 利润调节：通过虚构费用、变更会计估计、调整资产负债表等手段，使公司利润符合预期。
4. 资产虚增：通过虚构非流动资产、资本化费用、改变计提准备等手段，使公司总资产增加。
二、舞弊原因1. 绩效考核：公司高层存在强烈的业绩压力，为获得高额奖金和股价上涨，会采取舞弊手段来突破业绩指标。
2. 资金压力：公司面临债务偿还、经营困难等压力，为保证公司正常运转，可能选择虚增收入或虚减成本，掩盖真实情况。
3. 投资回报要求：为吸引投资者和获得高估值，公司可能采取虚增利润、资产等手段，使投资回报率达到预期。
4. 内部控制不完善：公司的内部控制制度、审计机制等存在漏洞和不完善之处，为公司舞弊提供了机会。
三、审计对策1. 提高审计质量：注重审计师的专业素质和职业道德，进行严格的审计程序、风险评估和审核，从源头上预防舞弊行为。
2. 加强内部控制：鼓励公司建立健全的内部控制制度，确保财务报告的真实性和可靠性，规范公司运作。
3. 强化独立性：加强审计师的独立性要求，杜绝与被审计公司利益关系的干扰，确保审计结果客观、公正。
4. 完善法律法规：加强对上市公司会计舞弊的监管力度，增加对舞弊行为的法律处罚，提高违法成本。
5. 持续监测：加强对上市公司财务状况的监测和评估，发现异常变动及时调查，及早采取措施控制和纠正。
上市公司会计报表舞弊对公司和投资者都会造成巨大的损失，因此建立有效的审计机制和内部控制制度是必不可少的，同时加强监管和法律法规的完善也是防止舞弊行为的重要手段。
浅析收入舞弊的手法与审计策略
２ ． ２ ． ３ 销售 收人与销售税金的比 销售 收入 与销售税 金保持 着一定 的 比
计具有如下几个方面的意义 ： 其一 ，树立正 当企业、合法营收入的理念 ，确保企业 经营 合法 、合规 ；其二 ， 促使企业如实披露经 营 成果 ， 这样就能提高信息对称水平 ， 保 障各 方利益 ；其三 ， 提高 收入 内部管理水平 ， 切
来源于企业的 日常活动 ， 偶发交 易和事项不 能纳入其中 ； 其二 ，权益性 ， 企业收入 的增 加 ，会增加所有者 的权益 ；其三 ，流人性 ，
同行业 异企 业同产 品具有较 为相 似 的销 售 毛利率 ， 一般不会存在很 大的差别 ，相同企
业在 同一个 时期产 品毛利率 也不是 发生 很
财税经贸 ２ ０ １ ４年 １月 （ 上）
浅析收入舞弊的手法与审计策略
张 倩 （ 西安 外事学院，陕西 西安 ７ １ ０ ０ ０ ０ ）
摘要 ：随着社会经济的发展 ，我国上 市公司的数量越来越多，而上市公 司财务业绩的一个十分重要的指标就是企业的营业收入 ，其直接反映企业的核心盈利能力
，
总的来看 ， 收入舞弊主要包括两个方面
的原因 ：一方面是逃避销售税金、所得税 ， 为 了减少企业 的资金对外流出 ， 谋求局部利 益最大化 ， 企业甚至不惜违法进行逃税 、漏 税， 利用各种各样的手段 ， 将企业的实际收 入少计 ， 从而达到转移利润的 目的； 另一方
收入和原始的资本投入无关 ； 其四， 局 限性 ， 本企业的利益流人才能算作企业 的收入 ， 第 三方或客户代款项不得纳人其 中。 １ ． １ ． ２ 收入确认条件
基于收入舞弊的手法与审计策略分析
基于收入舞弊的手法与审计策略分析基于收入舞弊的手法与审计策略分析收入，既是企业主要财务指标利润的基础，又是企业的主要资金来源，也是评价企业核心盈利质量的重要指数，所以在虚假的企业财务报表中收入的舞弊占有相当高的比例。
在审计工作中，对收入的审计是整个审计工作的重点，审计人员需要了解企业所处的外部环境、行业状况，内部审计、内部控制情况；内部控制是否可信，管理层是否在内部控制之上；以及企业惯用的收入舞弊方法，并采取相应的审计策略。
一、收入舞弊的动机（一）收入舞弊的目的企业进行收入舞弊的目的有：第一，偷逃和骗取税款，获得最大收益。
企业有意不记、少记收入来少交或不交税款。
这种情况在自己经营小企业中比较常见。
第二，为企业以后的发展制造有利情况，常常是在一些想要上市或根据成绩进行评比的企业。
他们通常隐藏收入以降低基数。
第三，迎合市场和特定的监管要求。
第四，以业绩为基础的人会以此来获取私人报酬。
如个人工资与单位的发展成绩相关，这样管理层为了得到更多的工资而故意使收入增加。
（二）收入舞弊的两种情况收入舞弊的手法不外乎两种情况：一种是虚增收入，一种就是虚减收入。
虚增收入是指企业特别是上市公司在由于一定压力的情况下通过各种不合法手段来虚增收入。
目的在于提高成绩来迎合相关法律法规的规定，尤其是上市公司，为了平稳股价，达到证监会对财务指标的强硬要求，在实质上没赚钱的情况下，有很强的欲望通过虚增收入来提高成绩。
虚减收入是在特殊情况中，为了使营业收入少于实际数目，不遵守有关规定的要求，采取多计提、多摊销、多计花费和将本不应该现在计提的收入延缓入账时间或不计账等行为来减少收入。
二、收入舞弊手法（一）伪造收入伪造收入是指通过虚构交易事实，据以确认收入。
这种欺诈行为对行业的危害性非常大，也是企业在操作利润时最简单、结果最好的作弊行为。
有的企业可以从原材料购进到生产产品、发运货物等开始进行虚构，伪造出一些原始凭证和单子，然后严谨遵守会计准则来填写记账凭证、登明细账、登总账、编写报表、公布会计成果。
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西南财经大学天府学院2017 届课程论文课程名称：内部审计论文题目：收入舞弊的手法与审计策略学生姓名：周婷婷所在学院：西南财经大学天府学院专业：审计学学号：41300138指导教师：赵小伟2016 年6月收入舞弊的手法与审计策略摘要当今经济环境中企业舞弊无疑是一个极其敏感而又重要的问题它是人类经济社会并长期威胁着人类社会和经济活动的良性发展。
随着经济的发展舞弊己成为全球性的共同问题,其对全球经济的影响之广、冲击之深,已到了触目惊心的地步。
而收入是信息使用者最为关心的会计报表项目之一，投资者可以根据收入总额及其构成的变化分析企业经营趋势，并做出相关的决策；收入也是企业管理当局关注的重要指标，企业的上市、融资、纳税以及管理者的薪酬、职位等也与收入直接挂钩。
在此背景下,本论文选择以治理舞弊为出发点,着重研究财务舞弊中收入舞弊的因素，手法与审计策略。
关键字：收入舞弊，虚增收入，控制测试，实质性分析目录摘要 (1)关键字： (1)引言 (3)一、收入舞弊的概念及收入的确认条件 (3)（一）收入舞弊的概念 (3)（二）收入的确认条件 (3)二、收入舞弊的三因素理论 (3)（一）收入舞弊的第一因素：压力 (3)（二）收入舞弊的第二因素：机会 (4)（三）收入舞弊的第三因素：借口 (4)三、收入舞弊的手法 (4)（一）虚增收入，粉饰报表 (4)（二）提前确认收入 (4)（三）利用关联交易虚增销售收入 (5)（四）私设“小金库” (5)（五）地方政府援助 (5)四、收入舞弊审计策略 (5)（一）进行风险评估 (5)（二）实施控制测试 (6)（三）运用实质性分析程序 (6)（四）完善实质性审计程序 (6)五、结语 (7)参考文献 (7)引言我国上市公司的数量逐年增长，这是社会经济发展的必然结果。
而对于一个上市公司来说，收入是一个至关重要的指标，除此之外，收入也是信息使用者最关心的会计项目。
统计数据显示，很多会计欺诈都与收入有关。
上市公司为了提升企业形象，吸引投资者，往往就会出现收入舞弊的现象。
在审计工作中,收入舞弊审计是整个审计过程的重点之一，注册会计师要知道企业常用的收入欺诈方法，并采取措施应对它。
因而探讨收入舞弊的手法与审计策略具有重要意义。
一、收入舞弊的概念及收入的确认条件（一）收入舞弊的概念2010年《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》将舞弊定义为：“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
”而收入舞弊隶属于其中的管理层舞弊。
（二）收入的确认条件收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。
收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。
因此，收入的确认至少应当符合以下条件：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方;二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制：三是与收入相关的经济利益很可能流入企业；四是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；五是经济利益的流入额能够可靠地计量。
二、收入舞弊的三因素理论（一）收入舞弊的第一因素：压力压力因素是收入舞弊的行为动机，有动机才有行动。
在各种压力下，管理层铤而走险。
而这些压力大致可以分为以下几点：①业绩承诺，股权激励，市场的盈利预期。
在现行考核机制中，只要是可以和绩效挂钩的，大多片面地与销售佣金和收入直接挂钩：经理人薪酬与财务指标直接相关，奖金以股票方式支付等。
这样的激励机制促使管理层为了物质报酬而高估收入。
②获取银行信用，达到贷款的指标标准。
企业为了达到银行规定的指标而粉饰财务报表，为获取金融机构的信贷资金而蓄意提高收入，递增利润。
③融资圈钱：上市、配股、避免戴帽和力争摘帽。
公司初次上市必须连续三年盈利；配股时要求近三年ROE达到6%；若连续亏损就会被ST、PT甚至退市。
所以企业为了达到上述目的，就会虚增收入和利润。
④逃避销售税金、所得税。
企业谋求局部利益最大化，为了逃税、漏税而不择手段的少记收入转移利润。
（二）收入舞弊的第二因素：机会机会因素指可进行管理舞弊而又能掩盖起来不被发现或逃避惩罚的时机。
收入舞弊机会更多依赖于管理者在组织中的职位。
机会因素主要有以下三种形成原因：①公司治理中权利制约机制缺失，在公司治理结构中，有效的权利制约机制可以保证公司业务合理有效的进行，一旦制约机制失效，具有舞弊动机的人员或组织将会获得机会，无比必将发生。
②独立审计的审计关系不科学，由于委托代理关系的出现，所有权与经营权的脱离，委托人需要第三方对其委托人进行评估，以解决受托人的信息优势和道德风险问题。
而目前，由于审计关系的不科学，独立审计不能发挥预期的作用，舞弊的暴露风险降低，这是导致上市公司财务舞弊发生的又一重要原因。
③我国的会计监管机制存在缺陷，有效的会计监管机制将增加舞弊的暴露风险，而存在缺陷的监管机制必然降低舞弊的交易成本，一旦动机、自我合理化兼备，舞弊必然发生。
（三）收入舞弊的第三因素：借口在面临压力和获得机会后，真正形成收入舞弊还需具备最后一个因素即借口，一个自我合理化的过程。
收入舞弊者常用的借口有：我是暂时借用，肯定会还的；没有人会因为我的行为而受到伤害；公司财大气粗，完全可以负担这点小损失；大家都在这么做；我的目的是善意的，用途是正当的；当地政府默认或支持我的行为等。
三、收入舞弊的手法（一）虚增收入，粉饰报表我国企业普遍采用的收入确认时点为开具销售发票时，而有些企业为了在当期增加利润，确认收入时实际上并不满足收入确认条件。
这种寅吃卯粮的舞弊手法严重影响会计信息的客观性和公允性，容易误导会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量的判断，属于欺骗投资者的舞弊行为。
伪造收入一般是在企业年底完不成目标利润时的常用手法。
上市公司通过与其他企业签订购销合同，伪造出库单和运输凭证，然后根据权责发生制原则确认收入，但实际上既不发货也不收款。
（二）提前确认收入1.委托销售中提前确认收入。
委托别人进行销货的情况下，委托方把需要销售商品发给受托方，但商品仍然归委托者所有，由受托方来出卖这批货物。
在这样的情况下，商品依然记在委托方的账上，在发出货物时委托方不能把此记为营业收入，需要等受托方将货物卖出后才能根据销售情况确认营业收入并结转营业成本。
如果在委托方只是把货物发给受托方而受托方没有实际出卖货物时，委托方就不能确认收入。
2.递延收入提前确认收入。
一般情况下，提供劳务型项目是在劳动者服务前先收取大部分款项，在将来的一定期间内进行服务或劳动。
会计准则规定,这种劳务型项目收取的款项应该作为递延收入，也就是说在收到钱时作为一项债务或以后期间的收入来处理，等劳动或服务完成后再将这些钱确认为劳务收入。
然而，许多公司经常在收到钱时直接确认为收入，这是一种错误的记账手法，有作弊嫌疑。
尤其是那些收到钱立马计入收入的企业，其作弊的嫌疑会更大。
（三）利用关联交易虚增销售收入关联方对于大多数上市公司而言都不是什么新鲜的事物，关联方交易作为一种独特的经济现象，在市场经济飞速发展的大潮中是不可避免的。
会计准则要求，上市公司在公布年报时必须披露与其相关的所有关联方信息和与其所有的关联方交易。
但是目前很多上市公司涉嫌利用关联方交易掩饰亏损，虚增收入，进而虚增利润，或隐瞒部分关联方和特殊目的实体进而操纵利润，使得关联交易非关联化，由于其刻意不在报表以及附注中按规定做恰当、充分的披露，很难被审计人员和普通投资者识别。
据调查显示，仅仅2006～2010年5年间，被证监会、上交所、深交所和财政部公开处罚的70余家涉嫌财务舞弊的上市公司中，有将近一半的上市公司涉嫌存在隐瞒关联方交易。
（四）私设“小金库”有些企业把一些对方不索要发票的买卖事项及营业外取得的款项和其他交易事项取得货款不入账，形成自己的小金库。
做法有:第一，截留、隐藏部分主营业务收入。
如企业在销售过程中对于那些对方没有索要发票的业务中，企业就不把此作为销货情况来处理，而把这部分收入截下来作为小金库。
第二，截留、隐藏账外收入。
如有些企业以其他部门领取原材料为借口，将这些假装领取的货物计到成本中，然后将这部分不合法货物卖出或得到的收入并不计入账户，形成小金库。
第三，截留、隐藏对外提供的各种服务和劳务收入。
如对于那些收取现金的修理安装事项、进一步完善业务、或其他劳务型项目等，很容易成为其作弊的对象。
（五）地方政府援助目前，利用上市公司募集资金对推动区域经济发展有着非常重要的作用。
所以在上市指标争取难度大、壳资源紧张的情况下，许多地方政府往往不忍目睹上市指标作废，让已上市公司失去宝贵的筹资资格。
于是有的地方政府纷纷向上市公司伸出“援助之手”，采用税收优惠、财政补贴的形式帮助上市公司实现一定的盈利目标，这些补贴往往数额巨大且缺乏正当理由。
这种地方政府“援助”为不少上市公司操纵利润、粉饰财务报表开了方便之门。
有些地方政府越权给上市公司税收返还政策或者直接为上市公司提供财政补贴，更有甚者地方政府通过一些手段对上市公司拖欠的银行利息给予核销减免。
四、收入舞弊审计策略（一）进行风险评估（1）新审计准则将现代风险导向审计的理念贯穿进来，将风险评估作为整个审计工作的前提和基础。
在收入审计中，能否合理评估风险，将成为评价事务所审计质量及注册会计师专业胜任能力的关键因素。
充分了解被审计单位及其所处的环境，这是审计工作的起点。
通过与被审计单位管理层、财务人员和其他对被审计单位情况熟悉的人员交谈，尽可能多地了解被审计单位及其所处的环境，对被审计单位是否会发生会计舞弊进行判断。
了解被审计单位所处的外部环境是否恶劣，被审计单位生存是否艰难。
了解被审计单位管理层的经营业绩指标是否畸高，使管理层面对非正常的压力。
了解被审计单位在业界的信誉状况是否良好。
（2）评估与收入相关的内部控制，企业不完善的内部控制是舞弊者所要寻求的机会。
注册会计师在收入审于内部控制之上的情形，审查不相容职责是否进行了分离，审查是否有完善的审批程序并一贯遵守执行计时要重点审查企业与收入相关的内部控制是否完善，是否得到有效执行，是否存在管理层凌驾。
（二）实施控制测试可以信赖的内部控制能够有效地降低失误和作弊发生的几率，当被审计单位的内部控制可信时，其记录的销售货物情况才可以参考，所以注册会计师在确定具体的针对收入作弊行为的策略后，还应清楚企业的重要部分是否被管理层重视。
比如在开出发票时，有没有根据销售合同、发运情况、对方单位实况进行开具，开出后有没有一个人认真检查。
销售业务发生后，在记录时有没有根据真实的装货运货单据和售货票据，开出的售货发票的编号连不连续，有没有对售货票据中的数量、金额一个人进行认真核对，记录销货人员与处理销货人员有没有职位分离。