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二〇〇年月
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目录
一、长期股权投资概述 (1)
（一）投资的定义与分类 (1)
（二）长期股权投资的核算方法 (2)
二、长期股权投资初始投资成本计量的变化 (2)
（一）同一控制下的企业合并 (2)
（二）非同一控制下的企业合并 (2)
（三）其他情况 (2)
三、长期股权投资后续计量的变化 (3)
（一）新旧准则的适用范围比较 (2)
（二）新旧准则的差异 (2)
四、长期股权投资的核算引入公允价值 (3)
（一）公允价值的定义及发展现状 (2)
（二）成本法下引入公允价值 (2)
（三）权益法下引入公允价值 (2)
五、长期股权投资核算引入商誉 (3)
（一）新旧准则的差异 (2)
（二）后续确认与计量 (2)
六、企业合并的长期股权投资核算的比较分析 (3)
（一）企业合并的概念及分类 (2)
（二）企业合并的会计处理方法 (2)
（三）建议与对策 (2)
结论 (5)
主要参考文献 (7)
后记 (8)
摘要
为加快我国会计与国际会计的接轨，更好促进社会经济的发展，我国上市公司于2007年1月1日起开始执行了财政部2006年2月颁布的新企业会计准则，……使我国的会计发展又迈上了一个新的里程碑。

……新准则的应用及其与旧准则的这些差异和变化，使会计报表产生了与以往不同的财务状况和经营成果。

……企业合并是企业间进行投资的一种重要且复杂的形式，所以充分利用好新准则规范的账务处理方法的优点，减少其缺点，对于新会计准则的正确执行是非常必要的。

新旧会计准则下长期股权投资核算方法的比
较与研究
关键词：长期股权投资；成本法；权益法；公允价值；商誉
引言
我国会计准则与国际会计准则的差异，一定程度上阻碍着我国企业向世界发展的步伐，同时也给外国公司投资于我国制造着障碍。

……，新会计准则与原准则在内容上有较大的差异，本文仅就长期股权投资核算在新旧准则中的差异进行比较分析与研究……。

一、长期股权投资概述
（一）投资的定义与分类
1.投资的定义
投资是一个多层次、多侧面、内涵丰富的经济概念。

……，在资本主义经济中，投资通常是指投资者以获取利润为目的的投入资本于国内或国外企业的行为。

会计上的投资有广义与狭义之分。

我国会计准则中对投资的定义为：企业为通过分配来增加财富，或谋求其他利益，而将其他资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

①从此定义看，投资包括两个方面：……
①
财政部：《企业会计准则－投资准则2001》，中国财政经济出版社，2001年版。

2.投资的分类
投资根据不同的标准有不同的分类。

按性质分……
（二）长期股权投资的核算方法
长期股权投资通常为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。

长期股权投资的核算有两种方法，一种叫做“成本法”。

……
二、长期股权投资初始投资成本计量的变化
原准则中，长期股权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用。

新准则中对初始成本的计量分为以下三种情况：
（一）同一控制下的企业合并
合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，……
（二）非同一控制下的企业合并
购买方对作为合并对价而付出的资产、发生的负债应按公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。

……
（三）其他情况
除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：
……
三、长期股权投资后续计量的变化
（一）新旧准则的适用范围比较
1.旧准则下成本法、权益法的适用范围
成本法，指长期股权投资按投资成本计价的方法。

下列情况下一般应采用成本法核算：
(1)投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。

通常情况下，投资企业拥有被投资单位20%以下表决权资本的，则认为投资企业对被投资单位无控制、无共同控制或无重大影响；
(2)被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。

在这种情况下，投资企业的控制和影响能力受限制，不能按照自身的意愿调度和使用资金。

例如被投资单位在国外，外汇受所在国管制，其外汇汇出受到限制。

权益法，指长期股权投资最初以初始投资成本计价，……。

2.新准则下成本法、权益法的适用范围
……
（二）新旧准则的差异
通过以上比较可以看出，新旧准则中适用范围的主要差异是，投资企业对被投资企业具有控制权的情况做了重大修改，由原来的采用权益法改为按成本法核算。

投资企业应将被投资公司纳入合并财务报表的范围，在编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整。

现举例说明这一变化对企业会计核算的影响。

例1：A企业2002年4月购入B公司股份50000股（A与B为非同一控制下），每股价格100元，所购股份占B公司有表决权资本的60%，并准备长期持有。

投资时B公司所有者权益总额为8000000元，可辨认净资产公允价值8000000元。

在旧会计准则下，A企业的会计处理应为：
借：长期股权投资----B公司（投资成本）5 000 000
贷：银行存款5 000 000
借：长期股权投资----B公司（股权投资差额）200 000
贷：长期股权投资----B公司（投资成本）200 000
而在新准则下，A企业的会计处理应为：
借：长期股权投资----B公司4 800 000
商誉200 000
贷：银行存款5 000 000
由于采用权益法或成本法核算对企业合并的结果并没有太大影响，……
四、长期股权投资的核算引入公允价值
（一）公允价值的定义及发展现状
国际会计准则委员会(IASC)于1995年6月颁布……“会计计量是会计运行过程中的一个重要环节，是会计人员运用一定的计量模式，对会计对象的内在数量关系所作的货币定量，并产生以货币定量信息为主的会计信息的处理过程”。

[1]
在国际会计准则中，……，截止2004年12月底，美国财务会计准则委员会FASB 共发布了153个财务会计准则，与公允价值有关的会计准则有60个。

[2]
（二）成本法下引入公允价值
1.新旧准则对比
2.对企业财务状况产生的影响
(1)使资产结构发生变化
……
(2)影响企业的利润
……
（三）权益法下引入公允价值
……
五、长期股权投资核算引入商誉
（一）新旧准则的差异
（二）后续确认与计量
一种观点是对商誉进行摊销。

这种观点认为商誉实质是企业的一种“超额盈利能力”。

②
六、企业合并的长期股权投资核算的比较分析
（一）企业合并的概念及分类
……
（二）企业合并的会计处理方法
（三）建议与对策
1.尽快完善公允价值形成机制，使公允价值有效确定
2.对控制要制订严格的划分尺度
3.可操作性与严格监管相结合
……
②
阎红玉：《商誉会计》，中国经济出版社1999年出版。

结论
会计准则的国际趋同，产生于世界经济一体化和资本流动全球化的背景之下，是各国会计规范走向世界大同的必然要求。

……，新的企业会计准则必将对我国的经济发展起到更积极的推动作用。

主要参考文献
1.潘立：“公允价值与会计准则的经济后果”，《财务与会计导刊》,2002年第8期
2.于未然：“公允价值的利弊分析及启示”，《南京工业大学学报》，2005年第2期
3.
4、[美]《The Financial Accounting Standards Board Statements o Financial Accounting Standards》,王世定主译，经济科学出版社2004年版。

5.Hall and Taylor:“Macroeconomics”,3rd,Norton Co., New York, 1991
后记
……
张三
2005年4月
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