第二章 增值税的税收筹划(课后案例分析)

2020/9/14
案例解析(p50 第8题)
（1）当企业选择收取手续费的方式时 ①厂家：当期销售收入为1000万元，销项税为1000*17%=170（万元） ②代理商：当期营业额为100万元，营业税为100*5%=5（万元） ③厂家与代理商合计：175万元。
（2）当企业选择视同买断方式时 假设厂家以每部手机900元的价格作为合同代销价格，代理商仍以每部1000 元销售出去，假设销售数量仍为10000部。 ①厂家：当期销售收入为1000万，销项税为900*17%=153（万元） ②代理商：当期销售收入为1000万，应缴税金=1000*17%-900*17%=17(万元) ③厂家与代理商合计：170万元。
结论：若选择拆分成两个公司，分别是一般纳税人与小规模纳税人身份， 增值税税负将降低=3.7-3.55=0.15（万）。由于所节省的税负不多，若将 修理车间单独出来设公司所增加的转换成本，如开办费、管理费及其他费 用支出小于节税额，说明该纳税筹划是成功的，反之，应维持原状不变。
2020/9/14
案例分析(p49 第5题) 某工业企业，欲出售机器设备一台，该设备账面
2020/9/14
若为小规模纳税人：60*3%+70*3%=3.9 (万)
因此，选择小规模纳税人，增值税税负降低额=19.893.9=15.99（万）
2020/9/14
案例分析题(p49 第4题)
某企业修理修配厂，某年应税销售额为110万 元，属于一般纳税人，增值税税率为17%，该企业 同期进项税额为15万元。如果该企业将其中的修 理车间分离出去，注册登记为独立法人，假定分 离后的修理厂（原修理车间）年销售额为40万元 ，原企业年销售额为70万元。因符合小规模纳税 人的条件，可适用3%征收率征收。现问该企业应 该如何进行税收筹划，实现税收负担的最小化。
2020/9/14
案例解析(p49 第3题)
该物资批发企业抵扣率=进项税额/销项税额=10%，小于 不含税节税点抵扣率82.35%，注册企业若申请为一般纳税人 后的增值税税负将重于小规模纳税人。因此，该企业应选择 拆成两个企业，以保持小规模纳税人身份更为有利。
若为一般纳税人：(130-130*10%)*17%=19.89 (万)
售电机产品取得收入200万元，另销售拖拉机取得收 入30万元，该企业应如何进行税收筹划？（机电产品 税率为17%，农机税率为13%）
2020/9/14
案例解析(p50 第9题)
分别核算，否则，税法规定不得免、减税。 （1）不分开核算 应纳增值税=（200+30）*17%=39.1（万元） （2）分开核算 应纳增值税=200*17%+30*13%=34+3.9=37.9（万元） （3）节税：1.2万元。
纳税筹划-增值税(课后案例) 王宇菁
2020/9/14
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案例分析题(p49 第2题)
某公司是一个年含销售额在80万元左右的生 产企业，公司每年购进材料60万元左右（含17% 增值税）。如果是一般纳税人，该公司产品的增 值税适用税率为17%，如果是小规模纳税人则增 值税征收率为3%。该公司会计核算健全，有条件 被认定为一般纳税人。请为该企业进行纳税人类 别的税收筹划。
原值200万元，已提折旧10万元，请从增值税税负的 角度分析该企业应如何确定设备销售价格的范围。
2020/9/14
案例解析(p49 第5题)
设销售价格为X，对销售价格的平衡点可作如下分析： X- X/（1+4%）* 4%*50% =200 (万) X=203.92( 万)
筹划结论： （1）销售价格为203.92万元与销售价格为200万元的税后价 值是一样的，因为售价≤200万元时无须纳税。 （2）销售价格在200万~203.92万元，可考虑通过计算把价格 定在200万元以下。 例如：以201万元出售，应纳增值税为=201/（1+4%） *4%*50%=3.87万，税后价值为201-3.87=197.13万。若以199 万出售，应纳增值税为=0万，税后价值为199-0=199万。
视同买断方式与收取手续费相比较，视同买断方式下双方共缴纳税款170万 元，而收取手续费方式下，双方共缴纳税款175万元。从企业整体的角度讲 ，视同买断方式共节约税款5万元，节约的税款可以在双方之间本着共同利益
最大化的原则进行协商，合理分配。
2020/9/14
案例分析(p50 第9题) 某公司是增值税一般纳税人。某年3月该公司销
2020/9/14
案例解析(p49 第4题)
该修理厂抵扣率=进项税额/销项税额=15/(110*17%)=80.21%，小于不含税 节税点抵扣率82.35%，注册企业作为一般纳税人,其增值税税负将重于小规 模纳税人。若将其中的修理车间分离出去作为小规模纳税人，分析如下：
（1）该企业维持一般纳税人身份： 当年应缴增值税： 110*17%-15=3.7 (万) （2）该企业拆成两个公司，分别是一般纳税人与小规模纳税人：当年应缴 增值税： 40*3%+(70*17%-70/110*15) =1.2+2.35=3.55(万)
2020/9/14
案例解析(p49 第5题)
各种售价数据分析
售价（万）
增值税（万） 税后价值（万）
205.5
3.95
201.55
204.5
3.93
200.57
203.92
3.92
200
202
3.88
198.12
Βιβλιοθήκη Baidu
201
3.87
197.13
200
0
200
199
0
199
198
0
198
197
0
197
2020/9/14
可参考上图，选择一个净收益最大的方案。
案例分析(p50 第7题)
大明空调电器公司于2008年4月18日与南京甲商 场签订了一笔直接销售方式的销售合同，销售金额为 90万元，货物于2008年4月18日、2008年10月18日、 2009年4月18日分三批（每批均为30万元）发给商场 ，货款于每批货物发出后两个月内支付。公司的会计 已于2008年4月18日将三批货物计算缴纳增值税。该 公司会计应如何处理以获取税收筹划利益。
2020/9/14
解析(p49 第2题) ：
1、增值率： （80-60）/80*100% =25% 25%>节税点增值率(20.05%),一般纳税人税收负担大于小 规模纳税人税收负担；
2、抵扣率： 60/80*100% =75% 75%<节税点抵扣率(79.95%)，一般纳税人税收负担大于 小规模纳税人税收负担；
结论：从节税的角度考虑，选择小规模纳税人的身份更 有利。
2020/9/14
案例分析题(p49 第3题)
假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额 130万元，会计核算制度健全，符合作为一般纳税 人条件，适用增值税率17%，但该企业准予从销项 税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10% 。如果将该企业分为两个批发企业，各自作为独 立核算的单位，则一分为二后的两个企业应纳税 销售额分别为60万元和70万元，符合小规模纳税 人的条件，可适合3%增值税率。现问该企业应该 如何进行税收筹划，实现税收负担的最小化。
2020/9/14
案例解析(p50 第7题)
1、如果公司的会计于2008年4月18日将该三批货物同时计算缴纳增值税， 则：2008年4月当期销项税额=90*17%=15.3（万元）
2、如果公司的销售人员在与甲商场签订该笔业务的销售合同时，明确“分 期收款结算方式销售”业务，那么，该笔业务的纳税义务就可以向后推延 。将“销售合同规定的收款日期的当天”作为纳税义务实现的时间，则： 2008年6月当期销项税额=30*17%=5.1（万元） 2008年12月期销项税额=30*17%=5.1（万元） 2009年6月期销项税额=30*17%=5.1（万元）
推迟的税款和时间分别是： a. 5.1万，61天 b. 5.1万，244天 c. 5.1万，365天 按2008年、2009年年初银行贷款利息率计算，企业就可以获得推迟缴纳的 税款的时间价值。
2020/9/14
案例分析(p50 第8题)
某手机生产厂家2008年生产某型号手机，全部委 托分布在全国20多个大中城市的代理商销售。在与各 代理商签订销售合同时，明确每部手机不含税销售价 格为1000元，代理手续费为每部手机100元。假设当 期该厂共委托代销商销售手机10000部，试分析当企 业选择收取手续费的方式和选择视同买断方式时的税 收负担。（不考虑城建税与教育费附加）