第二章 增值税的税收筹划(课后案例分析)
增值税的税收筹划案例
增值税的税收筹划案例大家对增值税的关注都集中在偷税、骗税上，而对业务的不当处理和不规范的财务操作造成增值税错缴却关注较少，本文站在企业的立场上，对极易出错的业务及会计实务进行分析，并总结出一套增值税减税法则，来合法、合理地降低增值税税负。
一、引言以前一位同事曾说过：“纳税多的会计不是好会计”，我认为该观点有些偏见。
难道中国纳税百强企业的会计都不是好会计，肯定不是。
在我国经济市场化程度日益提高，倡导诚信纳税的今天，纳税数据已成为了衡量企业经济实力、取信于客户和社会公众、展示良好形象和品牌的重要指标之一。
但细细想来，又不无道理，同一笔业务，在遵守《税法》、《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定下，少纳税的会计肯定更优秀，该纳的税一分不少，不该纳的税一分不缴。
在会计实务、纳税申报中，增值税是一个较难的税种，加上增值税的相关法律、法规、规章较多，所以很容易出现错缴的现象。
本文在学习相关法律、法规、规章的基础上，对极易出错的业务及会计实务进行分析。
二、法律、法规、规章引述与实务处理（一）联营兼营要分账，优惠政策能享到国务院令第134号《中华人民共和增值税暂行条例》明确指出，“纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。
纳税人兼营免税、减税项目，应当单独核算免税、减税项目的销售额，未单独核算销售额的，不得免税、减税。
”（93）财法字第038号《中华人民共和增值税暂行条例实施细则》第六条明确指出，“纳税人兼营非应税劳务的，应当分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。
”现代企业大都从事跨行业经营，不仅涉及增值税，还涉及营业税。
即便从事单一行业经营，也可能涉及多种不同税率的产品。
这给纳税及会计处理带来了一定困难。
为了降低税负，企业必须按照增值税暂行条例及实施细则的要求，进行分开核算，将销售收入分别按照应税、免税、减税等进行明细核算，还应将不同税率的货物或应税劳务分开核算。
增值税税务筹划案例解析
增值税税务筹划案例解析大家对增值税的关注都集中在偷税、骗税上，而对业务的不当处理和不规范的财务操作造成增值税错缴却关注较少，本文站在企业的立场上，对极易出错的业务及会计实务进行分析，并总结出一套增值税减税法则，来合法、合理地降低增值税税负。
一、引言以前一位同事曾说过：“纳税多的会计不是好会计”，我认为该观点有些偏见。
难道中国纳税百强企业的会计都不是好会计，肯定不是。
在我国经济市场化程度日益提高，倡导诚信纳税的今天，纳税数据已成为了衡量企业经济实力、取信于客户和社会公众、展示良好形象和品牌的重要指标之一。
但细细想来，又不无道理，同一笔业务，在遵守《税法》、《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定下，少纳税的会计肯定更优秀，该纳的税一分不少，不该纳的税一分不缴。
在会计实务、纳税申报中，增值税是一个较难的税种，加上增值税的相关法律、法规、规章较多，所以很容易出现错缴的现象。
本文在学习相关法律、法规、规章的基础上，对极易出错的业务及会计实务进行分析。
二、法律、法规、规章引述与实务处理（一）联营兼营要分账，优惠政策能享到国务院令第134号《中华人民共和增值税暂行条例》明确指出，“纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。
纳税人兼营免税、减税项目，应当单独核算免税、减税项目的销售额，未单独核算销售额的，不得免税、减税。
”（93）财法字第038号《中华人民共和增值税暂行条例实施细则》第六条明确指出，“纳税人兼营非应税劳务的，应当分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。
”现代企业大都从事跨行业经营，不仅涉及增值税，还涉及营业税。
即便从事单一行业经营，也可能涉及多种不同税率的产品。
这给纳税及会计处理带来了一定困难。
为了降低税负，企业必须按照增值税暂行条例及实施细则的要求，进行分开核算，将销售收入分别按照应税、免税、减税等进行明细核算，还应将不同税率的货物或应税劳务分开核算。
增值税筹划案例分析报告
增值税筹划案例分析报告一、背景介绍增值税是一种按照货物和劳务的增值额征收的一种消费税，是国家税收体系中的重要组成部分。
在企业经营过程中，合理的增值税筹划可以有效降低企业税负，提高经济效益。
本文将通过一个增值税筹划案例分析，探讨如何通过合理的增值税筹划来优化企业税负。
二、案例描述某企业是一家制造业企业，主要经营钢铁产品的生产和销售。
由于行业竞争激烈，企业利润空间较小，税负较重。
为了降低税负，企业决定进行增值税筹划。
三、目标确定根据企业的实际情况，制定增值税筹划的目标如下：1. 降低增值税负担，提高企业盈利能力；2. 合规遵法，避免违法行为；3. 提高企业竞争力，增强市场地位。
四、筹划方案1. 合理选择纳税期限企业可以根据自身的经营特点，选择适合的增值税纳税期限。
一般来说，按月纳税期限适用于销售额较大、流动资金充足的企业；按季度纳税期限适用于销售额较小、流动资金紧张的企业。
通过合理选择纳税期限，企业可以在一定程度上优化现金流。
2. 合理选择税率适用方法增值税适用一般税率和简易税率两种方法，企业可以根据自身的产品性质和销售情况，选择适合的税率适用方法。
一般税率适用于销售额较大、毛利率较高的产品；简易税率适用于销售额较小、毛利率较低的产品。
通过合理选择税率适用方法，企业可以降低增值税负担。
3. 合理利用增值税优惠政策根据国家相关政策，企业可以享受到一些增值税优惠政策，如小规模纳税人免征增值税等。
企业应该积极了解并合理利用这些优惠政策，以降低增值税负担。
4. 合理开展跨地区增值税筹划对于跨地区经营的企业，可以通过合理的增值税筹划来降低税负。
例如，利用不同地区的税率差异，将高税率地区的销售额转移到低税率地区，以降低税负。
5. 合理发票管理企业应该加强发票管理，确保发票的真实性和合法性。
同时，要合理利用发票抵扣、退税等政策，以降低增值税负担。
六、效果评估通过以上增值税筹划方案的实施，企业可以达到以下效果：1. 降低增值税负担，提高企业盈利能力；2. 合规遵法，避免违法行为；3. 提高企业竞争力，增强市场地位。
第二章 增值税税收筹划案例
促销方式税收筹划综合案例华天时装经销公司是一家专业服装零售企业，是一般纳税人。
公司以几个世界名牌服装的零售为主，2008年度实现销售收入42 680万元，在当地具有一定的知名度。
2009年国庆节很快就要到了，公司的销售部准备在节日期间开展一次促销活动，以提升公司的盈利能力。
对于这个活动，公司的决策层很重视，他们给出了活动的价格区间。
经测算，如果将商品打8折让利销售，达到一定的销售量，企业可以维持在计划利润的水平上。
因此，公司决定本次促销活动的目标销售额是5 000万元。
在促销活动的酝酿阶段，由于企业的有关部门对销售活动的涉税问题了解不深，公司主管、市场部、财务部在具体促销方案上存在如下分歧：1)公司总经理认为，目前人们越来越讲实惠，如果采用返还现金的方式促销，一定能够吸引更多的顾客。
2)市场部经理则认为，采用赠送优惠券的方式可以增加商品销售的吸引力，不仅可销售更多的商品，而且可以为公司带来更大的利润。
3)财务部主管则认为，以现金返还的形式，企业不仅没有利润，还会出现较大的亏损；赠送优惠券的方式不仅会增加资金运用量，而且会增加税收负担。
如果采用让利销售的方式，则可以使企业少交税。
筹划思路对于一个促销活动，在其他因素不变的条件下，税收成本的支出是活动成败的一个重要因素，所以，经营者应该充分考虑一项活动的涉税问题。
但是，一项筹划活动是否成功，其衡量的标准应当与企业的发展目标结合起来。
为了分析不同促销方案的纳税义务差别，以下部分以10000元销售额为一个单元做基数，对三种促销操作方案进行筹划分析。
其一，让利（折扣）20%销售商品，即企业将10 000元的货物以8 000元的价格销售，或者企业的销售价格仍为1 0 000元，但是，在同一张发票上反映折扣额为2 000元。
其二，赠送20%的购物券，即企业在销售10 000元货物的同时，另外再赠送2 000元的购物券，持券人还可以凭购物券购买商品。
其三，返还20%的现金，即企业销售1 0 000元货物的同时，向购货人赠送2 000元现金。
增值税纳税筹划课堂教学案例.doc
第二章增值税纳税筹划案例◆增值税纳税人身份的纳税筹划◇增值率节税点判别法及其运用（1）不含税销售额增值率节税点的确定假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×17%×Db：小规模纳税人应纳的增值税为S×3%一般纳税人节税点E＝D＝如果一般纳税人适用13%的低税率，节税点又是多少？答：：要使两类纳税人税负相等，则要满足：解得，S×17%×D＝S×3%，一般纳税人节税点(无差别平衡点增值率)E＝D＝17.65%（2）含税销售额增值率节税点的确定◇增值率节税点判别法及其运用假定纳税人含税销售额增值率为Dt，含税销售额为St，含税购进额为Pt，一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则a：一般纳税人的含税销售额增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100%应纳的增值税为S t/(1+17%)×17%×Dtb：小规模纳税人应纳的增值税为St/(1+3%)×3%一般纳税人节税点Et＝Dt＝如果一般纳税人适用13%的低税率，节税点又是多少答：：要使两类纳税人税负相等，则要满足：St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3%解得，一般纳税人节税点Et＝Dt＝20.05%◇抵扣率节税点判别法及其运用D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含税可抵扣购进额占销售额的比重Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含税可抵扣购进额占销售额的比重以增值税税率17%，征收率3%为例，分别计算抵扣率节税点P/S与Pt/St由增值率节税点的计算可知：17%×（1－P/S）＝3%，17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋%）则含税及不含税抵扣率节税点分别为P/S＝，Pt/St＝如果一般纳税人适用13%的低税率，含税、不含税抵扣率点又是多少？由增值率节税点的计算可知：S ×17% ×（1－P/S）＝S×3%，St/（1＋17%）×17% ×（1－Pt/St）＝St/(1＋3%) ×3%则不含税及含税抵扣率节税点分别为P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%【案例2-1】某生产企业，年含税销售额在50万元左右，每年购进含增值税价款的材料大致在45万元左右，该企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？如果企业每年购进的含税材料大致在30万元左右，其他条件相同，又应该作何选择？第一种情况：该企业含税销售额增值率为：（50－45）/50 ×100%＝10%由于10%<20.05%（一般纳税人节税点），所以该企业申请成为一般纳税人有利节税。
增值税税务筹划案例
增值税税务筹划案例在当前的税收政策下，增值税作为我国最主要的税收之一，对企业的税务筹划起着至关重要的作用。
因此，本文将通过一个实际案例，来探讨增值税税务筹划的相关问题，并提出相应的解决方案。
案例背景：某公司是一家生产型企业，主要生产销售家具产品。
由于市场竞争激烈，企业盈利状况一直不甚理想，因此需要对增值税进行合理筹划，以减轻税收负担，提高企业盈利能力。
解决方案：1. 合理利用增值税抵扣。
企业可以通过合理利用增值税抵扣政策，减少应纳税额。
例如，对于生产企业来说，可以将生产过程中的原材料采购、生产成本等纳入抵扣范围，从而减少应纳税额。
2. 合理安排增值税申报时间。
企业可以通过合理安排增值税申报时间，将税款的缴纳时间推迟到最后期限，以延迟资金的支出，提高资金利用效率。
3. 积极开展税收优惠政策申请。
企业可以积极了解并申请各项税收优惠政策，如高新技术企业享受的税收优惠政策、小微企业减免增值税政策等，以减轻税收负担。
4. 加强税务合规管理。
企业应加强税务合规管理，确保企业的税务申报和缴纳工作符合相关法律法规，避免因税收违法而导致的不良后果。
5. 积极参与税收政策宣传。
企业可以积极参与税收政策宣传，了解最新的税收政策动态，及时调整企业的税务筹划方案，以最大程度地减少税收支出。
结语：通过以上的增值税税务筹划案例分析，我们可以看到，在当前的税收政策下，企业要想减轻税收负担，提高盈利能力，就必须通过合理的增值税税务筹划，合理利用各项税收优惠政策，加强税务合规管理，才能更好地应对税收政策的变化，实现企业的可持续发展。
希望本文能够对各位企业在增值税税务筹划方面提供一定的借鉴和帮助。
企业增值税纳税筹划及案例分析
学习目标
了解增值税特点与其纳税筹划的关系； 了解增值税纳税筹划的动因； 掌握增值税纳税筹划的基本理论、原则、内容、方法的
运用，能够根据纳税人的具体情况进行纳税筹划。
第1节 增值税纳税筹划概述
一、增值税
（一）增值税的基本内容
增值税是对在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人的增值额征收的一种税。
配劳务，除低税率使用范围和销售个别旧货适用低税率 外，税率一般为17%； （2）低税率：13% 增值税一般纳税人销售或进口下列货物，按低税率计征 增值税，低税率为13%。 ◆粮食、食用植物油、鲜奶、食用盐； ◆自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天 然气、沼气、居民用煤炭制品； ◆图书、报纸、杂志； ◆饲料、化肥、农药、农机、农膜； ◆国务院及其他有关部门规定的其他货物。
应税服务：是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运 输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服 务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、 鉴证咨询服务、广播影视服务。
【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人 提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。 A.汽车的租赁 B.汽车的修理 C.房屋的修理 D.受托加工白酒
2013年5月24日财政部、国家税务总局发布《关于在全国 开展交通运输业和部份现代服务业营业税改增值税试点 税收政策的通知》（财税【2013】37号）
财税【2013】37号规定
在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业 和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个 人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照 本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。
『正确答案』应确认销项税额＝23×17%＝3.91（万元）
新条例下增值税的纳税筹划案例分析
新条例下增值税的纳税筹划案例分析为了进一步完善税制，积极应对国际金融危机对我国经济的影响，国务院打算全面实施增值税转型改革，修订了《增值税暂行条例》及其实施细则，并且从2009年1月1日起施行。
此次增值税改革的内容主要包括：一是允许企业抵扣新购入设备所含的增值税进项税额；二是取消进口设备免征增值税和外商投资企业选购国产设备增值税退税政策；三是将工业和商业小规模纳税人的销售额认定标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元，同时，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%；四是将矿产品增值税税率恢复到17％；五是与《营业税暂行条例》及其实施细则相衔接，明确混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题；六是依据现行税收政策和税收征管需要，对部分条款进行补充或修订。
笔者通过举例的方式，对新条例下增值税的纳税筹划进行分析。
一、购入固定资产的纳税筹划税法依据：从2009年1月1日起，在维持现有的增值税税率不变的前提下，在全国范围内全部地区、全部行业的增值税一般纳税人都可以抵扣其新购进机器设备所含的增值税进项税额，未抵扣完的部分可以结转到下一期连续抵扣。
但小汽车、摩托车和游艇不包括在可以抵扣的范围之内。
筹划思路：由于新购进机器设备所含的增值税进项税额可以抵扣，因此企业可以在不影响正常经营的前提下合理选择购进机器设备的时间，以尽量晚缴增值税。
例1：甲企业增值税的纳税期限为1个月。
2009年4月，其销项税额为100万元，购买固定资产以外的货物进项税额为83万元。
2009年5月，其销项税额为100万元，购买固定资产以外的货物进项税额为100万元。
甲企业欲在2009年4月或5月购买一台价值为100万元（不含增值税）的设备来扩大生产，购买当月即可投入使用，估计生产出的产品自购进设备当月起3个月后即可对外销售并实现效益。
其纳税筹划方案如下：方案一：2009年5月购进设备2009年4月应纳增值税=100－83＝17（万元）2009年5月应纳增值税＝100－100－100×17%＝－17（万元）。
增值税税收筹划案例分析
增值税税收筹划案例分析(2)利用购进扣税法的筹划购进扣税法即工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），在购进的货物验收入库后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额（当期进项税额不足以抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣）。
增值税实行购进扣税法，尽管不会降低企业应税产品的总体税负，但却为企业通过各种方式延缓缴税，并利用通货膨胀和时间价值因素相对降低税负，创造了条件。
例如，某工业企业1月份购进增值税应税商品1000件，增值税专用发票上记载：购进价款100万元，进项税额17万元。
该商品经生产加工后销售单价1200元（不含增值税），实际月销售量100件（增值税税率17％）。
则各月销项税额均为2.04万元。
但由于进项税额采用购进扣税法，1-8月份因销项税额16.32万元（2.04×8），不足抵扣进项税额17万元，在此期间不纳增值税。
9、10两个月分别缴纳1.36万元和2.04万元，共计3.4万元（2.04万元×10－17）。
这样，尽管纳税的账面金额是完全相同的，但如果月资金成本率2％，通货膨胀率3％，则3.4万元的税款折合为1月份初的金额如下：1.36÷（1＋2％）的9次方×（1＋3％）的9次方＋2.04÷（1十2％）的10次方×（1＋3％）的10次方＝2.1174（万元）显而易见，这比各月均衡纳税的税负要轻。
需要注意的是：对税负的延缓交纳，应该在法律允许的范围内操作。
纳税人必须严格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣这个要点。
只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税额。
利用定价自主权的筹划例如，甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系：甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品的80％提供给丙企业。
有关资料见下表：企业名称增值税率所得税率生产数量正常市价转移价格甲１７％３３％１０００５００４００乙１７％３３％１０００６００５００丙１７％３３％１０００７００７００注：以上价格均为含税价。
税收筹划主教材(第三版)课后习题答案
项目一认识税收筹划二、多选题三、判断题项目二增值税的税收筹划四、典型案例分析1.解答：该公司实际增值率为46.67%[（150—80）/150×100%]，大于23.08%的增值税税负无差别增值率，做一般纳税人比小规模纳税人税负更重。
一般纳税人应纳增值税额为9.1万元，小规模纳税人应纳增值税额为4.5万元。
因此建议该公司保持其小规模纳税人的身份更适宜。
2. 解答：{筹划前}甲企业应纳增值税=400×3%=12（万元）乙企业应纳增值税=430×3%=12.9（万元）{筹划分析}首先计算甲乙两个企业的实际增值率：甲企业增值率=（400-350）/400×100%=12.5%乙企业增值率=（430-375）/430×100%12.79%通过查表2-1可知，两个企业的实际增值率均小于23.08%（销货、购货适用税率均为13%情况下的增值率税负平衡点），所以选择做一般纳税人税负较轻。
3. 解答：方案一：应纳增值税=200×70%/（1+13%）×13%-120/（1+13%）×13%=2.30（元）方案二：应纳增值税=（200+60）/（1+13%）×13%-（120+40）/（1+13%）×13%=11.50（元）方案三：应纳增值税=200/（1+13%）×13%-120/（1+13%）×13%=9.20（元）{筹划结论}从以上分析可以看出，三种方案中第一种方案最优。
4. 解答：1）如果企业全部采用直接收款方式，则应在当月全部计算为销售额，计提增值税销项税额为：销项税额＝4 000 /(1+13%)×13%=460.18万元在这种情况下，有1600万元的货款实际并未收到，按照税法规定企业必须按照销售额全部计提增值税销项税额，这样企业就要垫付上交的增值税金。
2）对于未收到的600万元和1 000万元的2笔应收账款，如果企业在货款结算中分别采用赊销和分期收款结算方式，即能推迟纳税，又不违反税法规定，达到延缓纳税的目的。
税收筹划教材习题答案(修改稿)
第1章税收筹划概述思考、练习与实训一、简答略。
二、案例分析1。
略.2. 请阅读以下案例并回答所提问题.IBM回购股票，利用企业税漏洞节省16亿美元北京时间2007年6月8日，据国外媒体最新报道，《华尔街日报》网络版星期三报道称，国际商用机器公司（IBM)上个月通过利用一个企业税漏洞节省了16亿美元，但是目前这个漏洞已经被补上。
《财富》500强企业IBM公司表示，公司已经筹集了125亿美元来进行股票回购，而这笔资金是利用IBM海外赢利所得,因此这笔资金不必按美国企业税税率交纳企业税。
《华尔街日报》援引熟悉此事的内部人士的话披露，IBM公司通过这个举动共节省了大约16亿美元.IBM公司和美国国税局都没有立即对此事做出评论.《华尔街日报》报道称，美国国税局5月31日宣布计划出台一项新规定，根据这项规定,当企业回购本公司股票时，这些公司需向美国交纳税款。
就在两天之前，IBM宣布了自己的股票回购。
美国国税局的新规定将把回购所用资金视为汇回国内的盈利。
问题:请结合案例说明税收筹划中避税措施的局限性与政府对此的态度和对策。
【解析】避税是指在不违反税法规定的前提下，利用税法的漏洞、特例和缺陷,规避或减轻其纳税义务的行为.本案例中IBM公司充分利用避税措施节俭了大量税款，达16亿美元之多。
因为避税措施充分利用了税法中不完善或有漏洞的地方规避纳税，具有不违法性,虽然不顺应立法意图，但美国政府无法对其进行处罚。
政府对避税行为是坚决反对的，当其发现税法有漏洞时，会及时通过完善税法和加强执法来对避税行为进行制约,也即采取反避税措施。
因此避税行为有制约性,要求纳税人既要熟悉税法，也要及时了解税法的变化和完善，了解政府的各项反避税措施，及时调整企业的纳税策略，避免税收违法风险，甚至落入“税收陷阱"。
单元测试题（一）一、单项选择题三、判断题第2章增值税税收筹划思考、练习与实训一、简答略。
二、案例分析1。
甲公司是一个年销售额在80万元左右（不含税)的生产企业,公司每年购进的可按17％的税率进行抵扣的物品价值大致在45万元左右（不含税）.如果是一般纳税人,公司产品的增值税适用税率17%；如果是小规模纳税人，则为3％的征收率。
增值税筹划最新案例分析(DOC 17)
增值税的筹划本章在详细介绍增值税纳税人及其认定标准、增值税的征税范围、税率、减税、免税规定、应纳税额的计算、纳税义务发生时间和纳税地点等有关税收政策规定的基础上，针对增值税的特点和税法规定，从对纳税人身份认定的筹划，到企业正常生产经营过程中有关环节的筹划，到企业分立的纳税筹划，以及如何创造符合政策规定的条件进行避税等问题进行了深入浅出的分析。
第一节增值税的纳税法规一、增值税纳税人《增值税暂行条例》规定，凡在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。
具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位以及个体工商业户和其他个人等。
增值税纳税人分为，一般纳税人和小规模纳税人，其划分标准基本依据是纳税人的财务会计制度是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小；而衡量企业规模则主要依据企业年销售额。
现行增值税法规以纳税人年销售额的大小和会计核算水平为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人。
二、一般纳税人的认定标准税法的规定，下列纳税人认定为一般纳税人：1．凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位可认定为一般纳税人。
2．非企业性单位，经常发生增值税纳税行为且符合一般纳税人的条件的，可认定为一般纳税人。
3．年应税销售额未达到规定标准，从事货物生产或提供应税劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务机关或将其认定为一般纳税人。
4．新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记时办理一般纳税人的认定手续；已开业的小规模纳税人，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年一月底前，申请办理一般纳税人的认定。
三、小规模纳税人的认定标准《增值税暂行条例实施细则》规定凡符合下列条件的视为小规模纳税人：1．从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在100万元以下的；2．从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。
税务筹划讲义(第二章 增值税)
与一般纳税人的税负相同；当实际增值率小于税负平衡点的增值 率时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；当实际增值率大于税 负平衡点的增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。
一般纳税人税 小规模纳税人征 不含税平衡点增 率 收率 值率 17% 13%
含税平衡点增 值率 20.05%
3%
17.65%
3% 23.08% 25.32% 所以，在增值率较低的情况下，一般纳税人比小 规模纳税人较有优势，主要原因是前者可以抵扣 进项税额，而后者不能，但随着增值率的上升， 一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点的增值率 一般纳税人的优势就越来越小，小规模纳税人更 具有降低税负的优势。除了按增值率计算两类纳 税人的税负平衡点外，还可用抵扣率、成本利润 率等方法计算两类纳税人的税负平衡点。
2.拟由一般纳税人改变为小规模纳税人
若纳税人拟由一般纳税人改变为小规模纳税人，通常采取的方法
就是改变销售规模，使销售规模缩小为税法规定的小规模纳税人 的销售规模档。常用缩小单个销售主体销售规模的方法--分拆机 构，即将一个一般纳税人机构拆分为几个小规模纳税人机构。
2.1.2 增值税纳税人与营业税纳税人身份的 选择与适用税率的筹划
抵扣率法的内容与原理
1.一般纳税人增值税的计算 一般纳税人应纳增值税额＝销售额×税率－购进额×税率 ＝销售额×税率－销售额×抵扣率×税率 ＝销售额×（1－抵扣率)×税率 2.小规模纳税人增值税的计算 小规模纳税人应纳增值税额＝销售额×征收率 3.当两类纳税人应纳增值税额相等时，则： 销售额×（1－抵扣率)×税率＝销售额×征收率，即：
2.2.1 销售方式的税收筹划
在目前竞争激烈的市场经济环境中，许多企业为了
税收筹划案例分析
税收筹划案例分析在当今的商业世界中，税收筹划已成为企业和个人管理财务的重要组成部分。
合理的税收筹划不仅可以降低税负，提高经济效益，还能确保在法律法规的框架内合规运作。
以下将通过几个具体的案例来深入分析税收筹划的实际应用和效果。
案例一：企业所得税的筹划某制造企业 A 公司，年销售额为 5000 万元，年利润为 800 万元。
该企业主要从事机械设备的生产和销售，其产品在市场上具有一定的竞争力。
然而，由于原材料价格上涨和市场竞争加剧，企业的利润空间受到了挤压。
为了降低企业所得税税负，A 公司进行了如下筹划：首先，加大研发投入。
根据我国税法规定，企业开展研发活动发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 175%在税前摊销。
A 公司投入 200 万元用于新产品的研发，并成功将研发成果转化为无形资产。
通过这一举措，企业在计算应纳税所得额时，可以额外扣除 350 万元（200×175%），从而减少了应纳税所得额，降低了企业所得税税负。
其次，合理利用税收优惠政策。
A 公司所在地区为鼓励企业发展，对高新技术企业给予 15%的企业所得税优惠税率。
A 公司积极申请高新技术企业认定，并成功获得了这一资质。
通过享受优惠税率，企业所得税税负从原来的 25%降低到了 15%，大大减轻了税收负担。
此外，A 公司还优化了固定资产折旧方法。
对于新购置的生产设备，采用加速折旧法计提折旧。
这样在前期可以增加折旧费用，减少应纳税所得额，后期随着折旧的减少，利润相应增加，实现了税负在时间上的均衡分布。
通过以上税收筹划措施，A 公司有效地降低了企业所得税税负，提高了资金的使用效率，增强了企业的市场竞争力。
案例二：个人所得税的筹划＿____是一位资深的软件工程师，在一家知名互联网公司工作，年收入达到 150 万元。
在个人所得税方面，他面临着较高的税负。
增值税税收筹划案例分析
增值税税收筹划案例分析本文主要针对大型商场销售实务中得增值税作税收筹划得分析。
以下就是基本概念与相关税收规定:(1）折扣销售，即商业折扣,指销货方在销售货物或应税劳务时，给予购货方价格上得优惠.其税收政策，销售额与折扣额在同一张发票上分别注明得,可按折扣后得余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另开发票，则无论企业在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣额,应以其全额计征增值税。
“营改增”也规定，纳税人提供应税服务，将价款与折扣额在同一张发票上分别注明得,以折扣后得价款为销售额；未在同一张发票上分别注明得，以价款为销售额，不得扣减折扣额.（２)销售折扣，又名现金折扣,指销货方在销售货物或应税劳务后，为鼓励购货方及早偿还货款,缩短企业得平均收款期,而协议许诺给予企业得一种折扣优惠.折扣得表示常采用如２／10,１／２0,N／30得符号表示。
其税收政策,销售折扣不得从销售额中扣除（3)销售折让，指在货物售出后，由于其品种、质量、性能等方面原因购货方虽未退货,但销货方需要给予购货方得一种价格折让。
其税收政策，纳税人因销货退回或折让退还给购买方得销售额，应从发生销货退回或折让当期得销售额中扣减.案例分析如下:某大型商场为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。
假定每销售100元商品，其平均商品成本为60元。
年末商场开展促销活动,拟定“满100送２０"，即每销售100元商品，送出20元得优惠。
具体方案有如下几种选择：(假设增值税率为17%,企业所得税率为25%）方案一：顾客购物满10０元，商场送８折商业折扣得优惠;方案二:顾客购物满1０0元,商场赠送折扣券20元(不可兑换现金,下次购物可代币结算）;方案三:顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元；方案四:顾客购物满１00元，商场送加量,顾客可再选购价值2０元商品,实行捆绑式销售，总价格不变。
现假定商场单笔销售了１00元商品,各按以上方案逐一分析各自得税收负担与税后净利情况(不考虑城建税与教育费附加等附加税费）方案一:顾客购物满10０元，商场送８折商业折扣得优惠；分析：这一方案企业销售10０元商品,收取80元，只需在销售票据上注明折扣额,销售收入可按折扣后得金额计算。
增值税常见筹划方法及案例分析
增值税常见筹划方法及案例分析增值税是指在购买商品或接受服务时向卖方支付的税款，是企业的一种税负。
在传统的方式下，企业在支付增值税时是无法回收的，所以增值税成为了企业所要承担的税负之一、然而，针对增值税的筹划方法可以帮助企业降低其税负，提高综合竞争力。
以下是常见的增值税筹划方法及案例分析：1.利用增值税特殊政策：根据不同行业或地区的政策，可以享受到一些增值税的优惠政策。
例如，对于一些重点支持的高新技术企业，可以享受到减免增值税的政策。
通过熟悉特殊政策，企业可以选择合适的行业或地区进行发展，以降低增值税的缴纳。
案例分析：高新技术企业在购置研发设备时，可以申请享受增值税减免政策。
企业购买了一套价值100万元的设备，增值税税率为13%，根据政策，企业可以减免50%的增值税。
这样，企业只需要支付50万元的增值税，相比原先的13万元，节省了63%的税款。
2.优化业务流程：通过优化企业的业务流程，可以减少应纳税额。
例如，对于分别应纳税率为17%和13%的销售业务，可以通过调整货物的流向，使得应纳税率较低的销售业务占比更高，从而降低增值税的缴纳。
案例分析：企业开展两种不同税率的销售业务，其中17%税率的销售额为100万元，13%税率的销售额为200万元。
若按照原先的业务流程，应纳税额为(100万×17%)+(200万×13%)=45万元。
若调整业务流程，使得13%税率的销售额增加到300万元，17%税率的销售额减少到0万元，则应纳税额变为(300万×13%)=39万元。
通过优化业务流程，企业成功降低了应纳税额，节省了6万元的税款。
3.合理利用进项税额抵扣：企业在购买商品或接受服务时支付的增值税，可以作为进项税额在后期抵扣应纳税额。
合理利用进项税额的抵扣，可以减少企业实际需要缴纳的增值税。
案例分析：企业在一年内购买了总价值为100万元的商品，并支付了13万元的增值税。
企业在同一年内的销售额为200万元，应纳税额为(200万×13%)=26万元。
增值税的税收筹划(课后案例分析)
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2020/6/16
案例分析题(p49 第3题)
假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额 130万元，会计核算制度健全，符合作为一般纳税 人条件，适用增值税率17%，但该企业准予从销项 税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10% 。如果将该企业分为两个批发企业，各自作为独 立核算的单位，则一分为二后的两个企业应纳税 销售额分别为60万元和70万元，符合小规模纳税 人的条件，可适合3%增值税率。现问该企业应该 如何进行税收筹划，实现税收负担的最小化。
若为小规模纳税人：60*3%+70*3%=3.9 (万)
因此，选择小规模纳税人，增值税税负降低额=19.893.9=15.99（万）
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2020/6/16
案例分析题(p49 第4题)
某企业修理修配厂，某年应税销售额为110万 元，属于一般纳税人，增值税税率为17%，该企业 同期进项税额为15万元。如果该企业将其中的修 理车间分离出去，注册登记为独立法人，假定分 离后的修理厂（原修理车间）年销售额为40万元 ，原企业年销售额为70万元。因符合小规模纳税 人的条件，可适用3%征收率征收。现问该企业应 该如何进行税收筹划，实现税收负担的最小化。
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2020/6/16
案例解析(p50 第8题)
（1）当企业选择收取手续费的方式时 ①厂家：当期销售收入为1000万元，销项税为1000*17%=170（万元） ②代理商：当期营业额为100万元，营业税为100*5%=5（万元） ③厂家与代理商合计：175万元。
（2）当企业选择视同买断方式时 假设厂家以每部手机900元的价格作为合同代销价格，代理商仍以每部1000元 销售出去，假设销售数量仍为10000部。 ①厂家：当期销售收入为1000万，销项税为900*17%=153（万元） ②代理商：当期销售收入为1000万，应缴税金=1000*17%-900*17%=17(万元) ③厂家与代理商合计：170万元。
企业增值税纳税筹划及案例分析
例题·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销 项税额的有（ ）。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 E.将自产的货物用于集体福利
『正确答案』ACE
【例题·多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同 销售征收增值税的有（ ）。 A.商场将购买的商品发给职工 B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务 C.个体商店代销鲜奶 D.食品厂将购买的食品原料赠送他人
4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他 单位或者个体工商户；
7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者 个人；
◆集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人 销售的，均征收增值税。
◆邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发 行报刊，征收增值税。
◆电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税， 不征收营业税。
8种视同销售行为
1、将货物交付他人代销——代销中的委托方：
纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的 较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。
『正确答案』应确认销项税额＝23×17%＝3.91（万元）
《增值税暂行条例》规定的免税项目
◆农业生产者销售的自产农产品； ◆避孕药品和用具； ◆古旧图书； ◆直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设
备； ◆外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； ◆由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； ◆销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指
税收筹划案例分析
应纳增值税=18 /（1+4%）x4% = 0.6923 （万元）
应纳营业税= 2 x 5% = 0.1（万元）
因而，分开核算，共应纳税 0.6923+0.1= 0.7923（万元）
综上，不分开核算可以节税 0.7923 – 0.7692 = 231元。
11
众科国际
案例1-6 小规模纳税人合并的税收筹划
税人那里购货却不能抵扣进项税额，因此会使一般纳税人有更多 的顾客。 • 但是，一般纳税人要有健全的会计核算制度，要建立健全的账簿， 培养或聘用会计人员，将增加会计成本；一般纳税人的增值税征 收管理制度比较复杂，需要投入的人力、财力和物力也多，会增 加纳税人的纳税成本等。这些都是想要转为一般纳税人的小规模 纳税人必须考虑的。
（9.53-3.81)
10
众科国际
案例1-5 兼营增值税和营业税税目的税收筹划
• 某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件， 也从事软件的开发与转让，某月硬件销售额为18 万元，另接受委 托开发并转让软件取得收入2万元，该企业应作何种税收筹划（硬 件销售的增值税税率为4%，转让无形资产的营业税税率为5%)。 分析 （1）若未分开核算，则 应纳增值税=（18+2）/(1+4%)x4% = 0.7692(万元）
（2）不含税价计算：增值部分=不含税销价--不含税进价
= 120 – 100 = 20 应纳增值税：20 x 17% =3.4 元 （3）这时的增值率为 （120 -100）/ 100 =20 % 应纳增值税= 不含税进价 x 增值率 x 17%
= 100 x 20% x 17% = 3.4元 = 不含税销价 / (1+增值率） x 增值率 x 17% = 120 / (1+20%) x 增值率 x 17% = 3.4 元 = 含税销价 /（1+17%）/（1+增值率） x 增值率 x17% = 3.4元
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案例解析(p50 第7题)
1、如果公司的会计于2008年4月18日将该三批货物同时计算缴纳增值税， 则：2008年4月当期销项税额=90*17%=15.3（万元）
2、如果公司的销售人员在与甲商场签订该笔业务的销售合同时，明确“分 期收款结算方式销售”业务，那么，该笔业务的纳税义务就可以向后推延 。将“销售合同规定的收款日期的当天”作为纳税义务实现的时间，则： 2008年6月当期销项税额=30*17%=5.1（万元） 2008年12月期销项税额=30*17%=5.1（万元） 2009年6月期销项税额=30*17%=5.1（万元）
2020/9/14
案例解析(p49 第4题)
该修理厂抵扣率=进项税额/销项税额=15/(110*17%)=80.21%，小于不含税 节税点抵扣率82.35%，注册企业作为一般纳税人,其增值税税负将重于小规 模纳税人。若将其中的修理车间分离出去作为小规模纳税人，分析如下：
（1）该企业维持一般纳税人身份： 当年应缴增值税： 110*17%-15=3.7 (万) （2）该企业拆成两个公司，分别是一般纳税人与小规模纳税人：当年应缴 增值税： 40*3%+(70*17%-70/110*15) =1.2+2.35=3.55(万)
结论：若选择拆分成两个公司，分别是一般纳税人与小规模纳税人身份， 增值税税负将降低=3.7-3.55=0.15（万）。由于所节省的税负不多，若将 修理车间单独出来设公司所增加的转换成本，如开办费、管理费及其他费 用支出小于节税额，说明该纳税筹划是成功的，反之，应维持原状不变。
2020/9/14
案例分析(p49 第5题) 某工业企业，欲出售机器设备一台，该设备账面
售电机产品取得收入200万元，另销售拖拉机取得收 入30万元，该企业应如何进行税收筹划？（机电产品 税率为17%，农机税率为13%）
2020/9/14
案例解析(p50 第9题)
分别核算，否则，税法规定不得免、减税。 （1）不分开核算 应纳增值税=（200+30）*17%=39.1（万元） （2）分开核算 应纳增值税=200*17%+30*13%=34+3.9=37.9（万元） （3）节税：1.2万元。
2020/9/14
案例解析(p50 第8题)
（1）当企业选择收取手续费的方式时 ①厂家：当期销售收入为1000万元，销项税为1000*17%=170（万元） ②代理商：当期营业额为100万元，营业税为100*5%=5（万元） ③厂家与代理商合计：175万元。
（2）当企业选择视同买断方式时 假设厂家以每部手机900元的价格作为合同代销价格，代理商仍以每部1000 元销售出去，假设销售数量仍为10000部。 ①厂家：当期销售收入为1000万，销项税为900*17%=153（万元） ②代理商：当期销售收入为1000万，应缴税金=1000*17%-900*17%=17(万元) ③厂家与代理商合计：170万元。
2020/9/14
案例解析(p49 第5题)
各种售价数据分析
售价（万）
增值税（万） 税后价值（万）
205.5
3.95
201.55
204.5
3.93
200.57
203.92
3.92
200
202
3.88
19197.13
200
0
200
199
0
199
198
0
198
197
0
197
2020/9/14
2020/9/14
纳税筹划-增值税(课后案例) 王宇菁
2020/9/14
1
案例分析题(p49 第2题)
某公司是一个年含销售额在80万元左右的生 产企业，公司每年购进材料60万元左右（含17% 增值税）。如果是一般纳税人，该公司产品的增 值税适用税率为17%，如果是小规模纳税人则增 值税征收率为3%。该公司会计核算健全，有条件 被认定为一般纳税人。请为该企业进行纳税人类 别的税收筹划。
2020/9/14
解析(p49 第2题) ：
1、增值率： （80-60）/80*100% =25% 25%>节税点增值率(20.05%),一般纳税人税收负担大于小 规模纳税人税收负担；
2、抵扣率： 60/80*100% =75% 75%<节税点抵扣率(79.95%)，一般纳税人税收负担大于 小规模纳税人税收负担；
视同买断方式与收取手续费相比较，视同买断方式下双方共缴纳税款170万 元，而收取手续费方式下，双方共缴纳税款175万元。从企业整体的角度讲 ，视同买断方式共节约税款5万元，节约的税款可以在双方之间本着共同利益
最大化的原则进行协商，合理分配。
2020/9/14
案例分析(p50 第9题) 某公司是增值税一般纳税人。某年3月该公司销
可参考上图，选择一个净收益最大的方案。
案例分析(p50 第7题)
大明空调电器公司于2008年4月18日与南京甲商 场签订了一笔直接销售方式的销售合同，销售金额为 90万元，货物于2008年4月18日、2008年10月18日、 2009年4月18日分三批（每批均为30万元）发给商场 ，货款于每批货物发出后两个月内支付。公司的会计 已于2008年4月18日将三批货物计算缴纳增值税。该 公司会计应如何处理以获取税收筹划利益。
2020/9/14
案例解析(p49 第3题)
该物资批发企业抵扣率=进项税额/销项税额=10%，小于 不含税节税点抵扣率82.35%，注册企业若申请为一般纳税人 后的增值税税负将重于小规模纳税人。因此，该企业应选择 拆成两个企业，以保持小规模纳税人身份更为有利。
若为一般纳税人：(130-130*10%)*17%=19.89 (万)
推迟的税款和时间分别是： a. 5.1万，61天 b. 5.1万，244天 c. 5.1万，365天 按2008年、2009年年初银行贷款利息率计算，企业就可以获得推迟缴纳的 税款的时间价值。
2020/9/14
案例分析(p50 第8题)
某手机生产厂家2008年生产某型号手机，全部委 托分布在全国20多个大中城市的代理商销售。在与各 代理商签订销售合同时，明确每部手机不含税销售价 格为1000元，代理手续费为每部手机100元。假设当 期该厂共委托代销商销售手机10000部，试分析当企 业选择收取手续费的方式和选择视同买断方式时的税 收负担。（不考虑城建税与教育费附加）
原值200万元，已提折旧10万元，请从增值税税负的 角度分析该企业应如何确定设备销售价格的范围。
2020/9/14
案例解析(p49 第5题)
设销售价格为X，对销售价格的平衡点可作如下分析： X- X/（1+4%）* 4%*50% =200 (万) X=203.92( 万)
筹划结论： （1）销售价格为203.92万元与销售价格为200万元的税后价 值是一样的，因为售价≤200万元时无须纳税。 （2）销售价格在200万~203.92万元，可考虑通过计算把价格 定在200万元以下。 例如：以201万元出售，应纳增值税为=201/（1+4%） *4%*50%=3.87万，税后价值为201-3.87=197.13万。若以199 万出售，应纳增值税为=0万，税后价值为199-0=199万。
若为小规模纳税人：60*3%+70*3%=3.9 (万)
因此，选择小规模纳税人，增值税税负降低额=19.893.9=15.99（万）
2020/9/14
案例分析题(p49 第4题)
某企业修理修配厂，某年应税销售额为110万 元，属于一般纳税人，增值税税率为17%，该企业 同期进项税额为15万元。如果该企业将其中的修 理车间分离出去，注册登记为独立法人，假定分 离后的修理厂（原修理车间）年销售额为40万元 ，原企业年销售额为70万元。因符合小规模纳税 人的条件，可适用3%征收率征收。现问该企业应 该如何进行税收筹划，实现税收负担的最小化。
结论：从节税的角度考虑，选择小规模纳税人的身份更 有利。
2020/9/14
案例分析题(p49 第3题)
假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额 130万元，会计核算制度健全，符合作为一般纳税 人条件，适用增值税率17%，但该企业准予从销项 税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10% 。如果将该企业分为两个批发企业，各自作为独 立核算的单位，则一分为二后的两个企业应纳税 销售额分别为60万元和70万元，符合小规模纳税 人的条件，可适合3%增值税率。现问该企业应该 如何进行税收筹划，实现税收负担的最小化。