高新技术企业所得税及研发费加计扣除政策实务

研究开发费用会计核算要求
❖ 4、明晰性 ❖ 对于企业同时研发多个项目的，研究开发费用的
归集应按企业不同的研发项目为基本单位分别进 行测度并加总计算。 ❖ 这里所称的研发项目是指不重复的，具有独立时 间、财务安排和人员配置的研究开发活动。
❖ 链接——年度研究开发费用结构明细表 ❖ 《企业研究开发费用结构归集(样表)》
• 研究阶段，
• 是指为获取并理解新的科 • 企业内部研究开发项
学或技术知识而进行的独
目研究阶段的支出，
创性的有计划调查的阶段。 发生时
研究阶段是探索性的，可
以理解为是基础研究，是
对新知识、新理论、新原 • 当期损益（管理费用)
理的探索，是为进一步的
开发活动进行资料及相关
方面的准备。
研究开发活动的阶段
成全套技术资料撰写及产品定型工作。
例：立项书——科研任务书
❖ 六、任务分工及协助单位 ❖ 主要承担部门：技术部门 ❖ 方案设计：甲 ❖ 结构设计：乙 ❖ 材料开发：甲、乙、丙 ❖ 工程施工：乙、丙、丁 ❖ 主要协作部门：生产部、采购部、质检部 ❖ 合作单位：xx公司
例：立项书——科研任务书
❖ 七、经费预算指标 ❖ 附明细 ❖ 八、其他要求
企业研究开发项目管理
一、项目立项
企业研究开发活动应当实行立项制度。 由企业自主立项，有明确的 研发形式、研发目标、进度计划、经费预 算、人员组成和过程管理文件， 经企业总经理办公会或董事会研究批准。
每个年度终了或项目完成时，对项目实施 情况或完成情况进行总结。
企业研究开发项目管理
❖项目立项应合理编制，形成以下立项文件：
税务部门重点审核三项指标
❖ 在高新技术企业资格认定（或复审）工作中， ❖ 科技人员与研究开发人员指标是否达到规定比例 ❖ 研究开发费用 ❖ 高新技术产品（服务）收入
科技人员与研究开发人员指标
❖具有大学专科以上学历的科技人员占企业当 年职工总数的30%以上，
❖其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。
无形资产的处理
• 无形资产的计税基础 • 自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本
化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。 • 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足无
形资产五个确认条件的，才能确认为无形资产。 • 达到预定用途，是指无形资产能正常发挥预定作用。
其发生的支出不包括为引入新产品进行宣传发生的广 告费、管理费及其他间接费用。
❖例：立项书——科研任务书九、审核表项
项目主管工程师审核意见：
技术中心审核意见：
主管工程师（签字） xx年 xx 月 xx 日
总经理审核意见：
技术中心负责人（签字） xx年 xx 月 xx 日
总经理（签字） xx年 xx 月 xx 日
企业研究开发项目管理
❖ 项目投入研发后，应按照计划进度、目标定位对项目 实施开发，对项目研发进展情况进行年度工作总结， 并按要求及时报送项目实施进展情况。
❖1、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、 合作、集团集中研究开发项目立项的决议文件；
❖2、自主、委托、合作、集团集中研究开发项目 计划书和研究开发费预算；
企业研究开发项目管理
❖ 项目立项应合理编制，形成以下立项文件：
❖ 3、自主、委托、合作、集团集中研究开发专门机 构或项目组的编制情况和专业人员名单；
主要内容
• 山东省国税局、地税局、经信委、科技厅联合
• 山东省高新技术企业所得税管理工作 指南（试行）
• 山东省企业研究开发费用加计扣除管 理操作指南（试行）
高新技术企业
• 在《国家重点支持的高新技术领域》内， 持续进行研究开发与技术成果转化，
• 形成企业核心自主知识产权， • 并以此为基础开展经营活动， • 在中国境内（不包括港、澳、台地区）注
企业研究开发项目管理
❖研发项目组织管理制度 ❖研究开发费用财务核算管理办法 ❖研发人员的绩效考核奖励制度
研究开发费用
❖ 企业为获得科学技术（不包括人文、社会科 学）新知识，创造性地运用科学技术新知识，或 实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的研 究开发活动而发生的各项费用。
研究开发活动
❖ 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工 艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、 工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对 本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的 技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务） 的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直 接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识 等）。
以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与下述工作的人员： ❖ —关键资料的收集整理； ❖ ——编制计算机程序； ❖ ——进行实验、测试和分析； ❖ ——为实验、测试和分析准备材料和设备； ❖ ——记录测量数据、进行计算和编制图表;从事统计调查等； ❖ (三)辅助人员是指参与研究开发活动的熟练技工。
•
——资本化支出 500000
企业研究开发费用归集管理
——会计核算
• 2、《企业会计制度》的规定
• 企业内部的研究与开发费用在发生当期直接确 认为当期损益，即全部费用化，不需对研究与 开发费用加以区别和界定。
企业研究开发费用归集管理
——会计核算
• 2、《企业会计制度》的规定单个研发项目
• 借：管理费用—研究开发费——A项目—人员人工
• 财政部
《关于企业加强研发费用财务管理的若干意 见》
• （财企〔2007〕194号)
研究开发费用会计核算要求
❖ 1、规范性 ❖ 企业应按会计规定设置专门会计科目，核算研发
费用，保留相关的会计凭证及明细。 ❖ 同时，设置 ❖ “高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算
账目高新企业研发费用台账.xls”
❖ 项目实施完成后，企业应组织专家对项目进行结题验 收或申请政府有关部门对项目进行鉴定验收，并及时 将研究成果转化为知识产权。
企业研究开发费用归集管理
——会计核算
• 1、《企业会计准则第6号一无形资产》和 《小企业会计准则》的规定，
• 企业内部研究开发项目的支出
•
•
研究阶段
•
开发阶段
研究开发活动的阶段
企业研究开发费用归集管理
——会计核算 • 研究开发项目达到预定用途形成无形资产
• 借：无形资产 • 贷：研发支出——资本化支出
企业研究开发费用归集管理
——会计核算
• 期末， • 借：管理费用单个研发项目 • 贷：研发支出——费用化支出 • “研发支出”科目期末借方余额，反映企
业正在进行中的研究开发项目中满足资本 化条件的支出。
完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该 无形资产； • ⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地 计量。
研究开发活动的阶段
• 无法区分
• 研究阶段和开发阶段
• 应当在发生时先计入
• 管理费用
企业研究开发费用归集管理
——会计核算
• 发生项目研发支出 • 借：研发支出——项目1——费用化支出 • 借：研发支出——项目2——资本化支出 • 贷：原材料 • 银行存款 • 应付职工薪酬
例题
• 发生研发支出：
• 借:研发支出——费用化支出 600000
•
——资本化支出 500000
•
贷：原材料
600000
•
应付职工薪酬 300000
•
银行存款
200000
例题
• 2009年12月31日，该项新型技术已经达到预定用 途：
• 借：管理费用
600000
•
无形资产
500000
•
贷：研发支出——费用化支出 600000
•
—直接投入
•
—折旧费及摊销…
•
——B项目—人员人工
•
—直接投入
•
—折旧费及摊销…
• 贷：应付工资
•
原材料
•
累计折旧
企业研究开发费用归集管理
——会计核算
• 2、《企业会计制度》的规定
• 企业按法律程序申请取得无形资产时，按依法 取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，
• 借：无形资产
•
贷：银行存款
会计核算内容
册一年以上的居民企业。
高新技术企业资格认定
序号 1 2 3 4
合计
指标 核心自主知识产权 科技成果转化能力 研究开发的组织管理水平
成长性指标
赋值 30 30 20 20 100
国家支持的八大高新技术领域
❖ 电子信息技术、 ❖ 生物与新医药技术、 ❖ 航空航天技术、 ❖ 新材料技术、 ❖ 高技术服务业、 ❖ 新能源及节能技术、 ❖ 资源与环境技术、 ❖ 高新技术改造传统产业
三个要求
• 项目管理要求 • 会计核算要求 • 台账管理要求
案例
❖ 2012年8月份，成名公司技术部门向财务部提供了 2012年度正在进行的研发项目——项目A、项目B、 项目C、项目D，每个项目均有项目计划书（立项 书），并明确了研发形式、研发目标、进度计划、 经费预算和过程管理。但未经公司董事会批准。 成名公司的财务部门应当如何处理?
研究开发费用会计核算要求
❖ 2、相关性 ❖ 企业归集的研究开发费用应与企业立项的符合研
发活动条件的研发项目密切相关。
研究开发费用会计核算要求
❖ 3、准确性 ❖ 企业应在按会计规定核算研究开发费用的基础上，
按照《高新技术企业认定管理工作指引》中《企 业研究开发费用结构归集(样表)》对企业发生的 直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活 动所发生的费用进行准确归集。
例题
• 2012年1月4日，华丰公司的董事会批准研发某项 新技术
• 该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术 和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低 该公司的生产成本。
• 该公司在研究开发过程中发生 • 材料费用60万元、人工费用30万元以及其他费用
20万元,总计110万元， • 其中，符合资本化条件的支出为50万元。 • 2012年12月31日，该项新技术已经达到预定用途。
科技人员与研究开发人员指标
❖ 企业科技人员是指在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际 工作时间在183天以上的人员，包括:直接科技人员及科技辅助人员。
❖ 企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。 ❖ (一)研究人员是指企业内主要从事研究开发项目的专业人员； ❖ (二)技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个
❖ 4、委托、合作、集团集中研究开发项目的合同或 协议。
❖ 合同或协议应明确规定参与各方在该研究开发项 目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。
例：立项书——科研任务书
❖ 一、研究目的 ❖ 二、基础技术形式 ❖ 三、主要技术目标 ❖ 四、成果形式
例：立项书——科研任务书
❖ 五、研究进度要求 ❖ xx年xx月~ xx年xx月, 完成总体方案评审 ❖ xx年xx月~ xx年xx月，完成规模性试验wenku.baidu.com❖ xx年xx月~ xx年xx月，完成制备方案评审 ❖ xx年xx月~ xx年xx月，完成样品试制以及产品鉴定评审 ❖ xx年xx月~ xx年xx月，开展各项试验，改进完善样品，完
例题
• 分析： • 华丰公司经董事会批准研发某项新型技术，并认
为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等 方面都能够得到可靠的资源支持，并且一旦研发 成功将降低公司的生产成本。因此,符合条件的开 发费用可以资本化。 • 其次，华丰公司在开发该项新型技术时，累计发 生了110万元的研究与开发支出，其中符合资本化 条件的开发支出为50万元，符合“归属于该无形 资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。
• •
不满足无形资产准则规定 的资本化条件的 借记“研发支出一费用化 支出”科目
要研究解决推广应用中的
科学技术问题。
企业研究开发费用归集管理
——会计核算
• 在开发阶段，判断有关支出资本化计入无形资产 成本，应同时具备以下五个条件：
• ①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术 上具有可行性；
• ②具有完成该无形资产并使用或出售的意图； • ③能证明无形资产产生经济利益的方式； • ④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以
高新技术企业所得税及研发费 加计扣除政策实务
主办单位：威海市国税局所得税科
文件
• 《高新技术企业认定管理办法》 • ——国科发火〔2008〕172号
• 《高新技术企业认定管理工作指引》 • ——国科发火〔2008〕362号
• 《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》
• ——国税发[2008]116号
• 开发阶段，
• 是指在进行商业性生产或 设计，以生产出新的或具 有实质性改进的材料、装
• 满足无形资产准则规定的 资本化条件的，
• 借记“研发支出——资本 化支出”科目
置、产品等的阶段。开发
阶段包括试生产研究和推
广应用研究。试生产研究， 是指实验室条件的扩大和 中间试验，或小批量生产。 推广应用研究，是指为了 推广应用新材料、新产品，