第五章 增值税

第五章增值税

内容提要

5.1 增值税概述

5.2 增值税的征收制度

5.3 增值税计算

5.4 增值税征收管理

5.1 增值税概述

一、增值税的沿革

☐法国的改革：

营业税－－生产税－－增值税

☐我国增值税的建立与发展

二、增值税的概念与特点

（一）概念

☐增值税是以商品流转额中的增值额为课税对象的一种税。

☐增值额：

（1）就某企业而言，增值额是该企业商品销售收入额扣除购入商品金额后的余额。（2）就某商品而言，该商品的最终销售额等于其各环节增值额之和。

（二）特点

1、以增值额为课税对象

2、普遍征税

3、多环节征税

4、价外税

三、增值税的类型

☐按课税范围的大小进行分类

（1）仅限于工业生产环节；

（2）扩大到商业批发环节；

（3）扩大到商业零售环节；

（4）包括一切经济领域。

☐按规定税率的多少进行分类

（1）单一税率的增值税

（2）多个税率的增值税

（3）一个基本税率加少数辅助税率的增值税

☐以计算方法分类

（1）直接计算法

（2）间接计算法

☐按抵扣税款范围的大小进行分类

（1）消费型增值税

（2）收入型增值税

（3）生产型增值税

四、增值税的优点

1、消除重复征税

2、促进专业化协作

3、稳定财政收入

4、激励国际贸易

5、减少税收扭曲

6、强化税收制约

5.2 增值税的征收制度

一、增值税的纳税人

☐为在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。☐分为一般纳税人和小规模纳税人。

☐小规模纳税人认定标准：

1、销售规模

工业企业：年销售额在50万元以下

商业企业：年销售额在80万元以下

2、核算水平

3、其他标准

例：按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。

A.年应税销售额60万元的汽车修理厂

B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人

C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人

D.非企业性单位

☐两种纳税人在征税上的异同

相同点：

（1）计税销售额的确定一致

（2）进口货物应纳税额的计算一致

不同点：

（1）使用发票不同

（2）税款抵扣不同

（3）适用税率不同

二、增值税的征税范围

（一）销售货物

货物是指有形动产，包括电力、热力、气体。

☐特殊规定：

1、视同销售

（1）将货物交付他人代销；

（2）销售代销货物；

例：某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为多少？

（3）设在不同县（市）总分支机构之间的货物调拨；

（4）自产或委托加工的货物用于内部非应税项目的使用，如用于本企业基本建设、专项工程、集体福利、个人消费。

（5）自产、委加或购买的货物用于对外投资、股利分配、无偿捐赠。

例：单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。

A.商场将购买的商品发给职工

B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务

C.个体商店销售鲜奶

D.食品厂将购买的食品原料赠送他人

2、混合销售

指一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务。

3、兼营销售

销售货物和应税劳务的同时，还兼营非应税劳务。

（二）提供应税劳务

1、加工

2、修理修配

（三）进口货物

三、增值税的税率（91页）

（一）基本税率17%

（二）低税率13%

（三）零税率

（四）小规模纳税人的征收率

工业企业和商业企业：3%

（五）一般纳税人的征收率：4%、6%

适用13%低税率的列举货物是：

1.粮食、食用植物油（包括橄榄油）、鲜奶（灭菌乳为13%；调制乳为17%）；

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；

5.国务院及其有关部门规定的其他货物。

四、减免规定（90页）

1.政策性减免

2.起征点

财税[2002]208号文提高了增值税、营业税起征点规定。

5.3 增值税计算

一、增值税计税方法的理论分析

1.直接计算法

（1）加法

（2）减法

2.间接计算法

二、一般纳税人应纳税额的计算

☐应纳税额= 当期销项税额－当期进项税额

（一）销项税额的计算

☐销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。

☐销项税额= 销售额×税率

1.增值税销售额的一般规定

☐指纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收

取的增值税税额。

☐价外收入是指违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装

卸费等

☐销售额中不包括：

（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（2）同时符合以下条件的代垫运费：①承运者的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。

（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

☐例：某电视机厂（一般纳税人）销售给某商场100台电视，不含税单价为2300元每台，已开具发票，双方议定送货上门，但电视机厂要收取运费1500元（开具普通发票），当月该企业可以抵扣的进项税额为3400元，则该企业应纳的增值税为多少元？

2.增值税销售额的特殊规定

（1）折扣销售方式下的销售额

5.3 增值税计算

（2）以旧换新方式下的销售额

（3）还本销售方式下的销售额

（4）以货易货方式下的销售额

（5）包装物出租、出借方式下的销售额

销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。

因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：

一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。

酒类产品：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，