企业内控控制与制度设计案例分析参考答案(部分)

案例分析参考答案项目一内部控制与制度设计基础［案例分析1] 参考答案：巴林银行的内部控制制度在设置上存在下列缺陷使得欺诈行为有可能发生，而且欺诈金额又是如此之大。

1、不相容职务分离控制存在缺陷。

该案例中，交易员一方面控制着交易行为而另一方面又控制着对交易的记录，这违背了不相容职务分离控制中“执行与记录某项经济业务的职务分离”的基本要求。

2、内部控制重大缺陷报告控制及内部控制缺陷的改进控制均存在问题。

该案例中，当巴林银行的内部审计师意识到交易员一方面控制着交易行为而另一方面又控制着对交易的记录后，管理层仍然没有采取任何行动，说明了巴林银行的内部控制重大缺陷报告控制及内部控制缺陷的改进控制均存在问题。

[案例分析2] 参考答案：1．该公司的内部控制制度在设计上存在内部环境控制缺陷，从而无法防止欺诈行为的发生。

该案例中，一方面公司的总裁、财务总监和主计长等关键管理人员职业道德低下，串通舞弊，导致内部控制制度“失灵”，另一方面该公司的内部控制制度在设计上存在关键管理人员工作岗位轮换控制缺陷，从而无法防止类似欺诈行为的发生。

2．结合该公司的具体情况，欲阻止这种欺诈行为的发生，应设计如下内部控制制度：（1）公司应根据不同层级人员的职责权限，结合不同层级人员对实现公司内控目标的影响程度和不同要求，分别制定适合不同层级人员的职业操守准则或者行为守则，并明确相应的监督约束机制。

高级管理人员应恪守以诚实守信为核心的职业操守。

（2）建立轮岗制度，定期或不定期进行关键工作岗位轮换，通过轮换及时发现存在的错弊情况，或抑制不法分子的不良动机。

（3）建立反舞弊机制。

公司应当明确反舞弊的重点领域、关键环节及其主要内容；建立并完善投诉、举报管理制度；发生舞弊事件后，在补救措施中应有评估和改进内部控制的书面报告，对舞弊者采取适当的措施，并将结果向内部及必要的外部第三方通报。

项目二货币资金控制与制度设计[案例分析1] 参考答案：1.存在问题：在北方公司现金收、付业务中，现金管理的内部控制制度没有体现会计和出纳人员相互制衡，出纳与会计的职务没有分离。

处理：北方公司现金收、付业务的收、付款原始凭证的复核和收、付款凭证的编制由会计人员负责，出纳人员负责填写原始凭证、库存现金的收付、登记现金日记账。

2.存在问题：会计和出纳不能由一人兼任。

处理：李某应当把自身的会计工作任务交由其他会计人员完成，自己专职承担出纳的工作任务。

3.存在问题：出纳与货币资金审批人员没有分离，货币资金收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一人兼管，而北方公司却由一人兼管；签收手续也不能自始至终由王某执行。

处理：北方公司的支票可以由出纳王某保管，财务专用章由会计保管，企业高管人员的名章要由高管自己保管。

签收手续要由经手人、出纳王某、会计、会计主管分别签字后办理。

4.存在问题：银行对账单没有每月装订入册，作为会计档案保管；企业银行存款日记账与银行对账单没有每月逐笔对账，查明未达账项及其原因，编制《银行存款余额调节表》。

处理：北方公司要请求建设银行大连市分行重新邮寄3月份和5月份的银行对账单，并装订入册，作为会计档案保管好；北方公司要把lO月份和11月份的银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，编制lO月份和11月份的《银行存款余额调节表》，并作为会计档案保管好。

5. 存在问题：库存现金存在白条抵库的现象。

处理：责成出纳王某马上向借款职工催收借款，款项收到后把欠条还给借款职工，如果库存现金超过库存限额，需要送存银行。

[案例分析2] 参考答案：1.涂改凭证中的单价、数量、金额，以实现贪污现金的目的。

比如：涂改原始凭证中的金额，金额由小变大，进行报销，实际花费的金额小，而实际报销取得的现金数额大，从而贪污现金。

2.用假凭证代替真凭证，以实现贪污现金的目的。

比如：出差归来，用假住宿发票代替真住宿发票进行报销，实际花费的金额小，而实际报销取得的现金数额大，从而贪污现金。

3.凭证上下联金额不一致，一联金额大，一联金额小，用于报销的凭证联金额大于实际支付的金额，以实现贪污现金的目的。

比如：采购商品时，实际花费200元，商家自留的发票联书写200元，给购买者的发票却写260元，购买者回本单位报销时按照260元报销，即贪污60元。

4.要提取较大数额的现金，可能会受到银行的限制，无法一次提取，就通过多次提取小额现金，以达到使用大额现金的目的。

比如：购买商品时可以使用支票结算，但企业却要使用现金购买商品，这样就需要一大笔现金，从银行提取很多现金且用途不合理，银行不会同意，企业就以购买商品为用途，小额且多次提取现金，凑成一大笔现金，以实现用现金购买商品的大额交易。

5.涂改发票上的单价、数量、金额，以实现增大报销金额，多得报销款项的目的。

比如：购买商品取得发票，发票上书写的商品单价为每个1元，数量为600个，金额为600元，购买人员将发票涂改，单价每个1元涂改为每个1.5元，数量为600个不变，金额600元涂改为900元，按照900元报销，虚报并冒领现金300元。

6.收到的现金没有及时送存银行而直接用于支付。

比如：把企业生产的产品销售给个人取得了现金80000元，没有及时送存银行；此时，有人预借差旅费26000元，从取得的销货款80000元中拿出26000元支付预借的差旅费，这就是坐支，属于违规支付。

7.收到现金没有开收据、发票等原始凭证，取得现金不交给企业而是自己留存，形成贪污公款。

比如：某职工不按照操作规程操作，造成严重的产品质量问题，按照企业规章对该职工进行罚款，该职工将罚款交给出纳，而企业会计部门未给被罚款职工开收据，罚款被贪污。

8.企业款项存入个人账户，以实现贪污利息的目的。

比如：企业收到一笔现金，出纳不存入企业的的账户，谎称款项尚未收到，而是将这笔款项存入出纳本人的账户，存款利息归出纳所有，半年后再从出纳本人账户中取出，存入企业账户，此时，出纳称该笔款项刚刚收到。

9.将企业的款项用于个人证券投资，所得收益归个人所有。

比如：出纳将企业的款项90000用于购买“航天信息”股票，以每股15元购入6000股，20天后“航天信息”股票上涨至每股18元，卖出“航天信息”股票6000股，差价18000元扣除交易费用和税金由出纳非法占有。

10.把本企业的账户提供给他人使用，为他人购买其非经营范围内的物资提供方便。

比如：某政府机关准备购买化学药品，通过银行转账实现购买会遭到银行的控制，不允许其支付款项购买与政府机关业务无关的物资。

该政府机关找到一个化学药品商贸公司，利用化学药品商贸公司的名义购买其想要的化学药品，并借用化学药品商贸公司的账户进行化学药品购买的转账结算，政府机关事后或事前将款项（包括好处费）支付给化学药品商贸公司。

这样，政府机关就借用了化学药品商贸公司的账户，而套购了化学药品。

11.伪造原始凭证和记账凭证，非法取得现金并留存企业，以后作为企业不合法、不合理的支出之用。

比如：某事业单位伪造员工困难补助的原始记录，并依此填制了记账凭证，款项未发给职工却留存于该事业单位，准备领导招待客人使用这些款项。

12.明知本单位账户中款项不足，却开出超过本单位账户余额的支票，以骗取他人的钱或物。

比如：某企业购买了一批货物，应支付销货单位186000元，该企业明知本企业账户中只有5000元，却开出一张186000的支票，货物立即运到企业并使用。

13.谎称已售出货物的货款长时间未收到或无法收回，实际却把已收到的货款据为己有。

企业售出一批货物，应收账款为96000元，会计谎称购货单位未还款且现已破产，9600元只能按照坏账做账务处理。

实际该会计人员已在购货单位破产前收到购货单位偿还的96000元，但会计人员没有入账，款项96000元据为己有。

14.谎报职工工资，谎报的工资额并不发给职工本人，而将谎报工资用作别处。

比如：某事业单位虚报5位临时工工资，每月共计10500元，用于职工食堂伙食补贴。

15.在多个银行设立账户，把钱存入本单位没有借款的银行，逃避银行追缴借款的本金和利息，拖欠向银行借款的本金和利息。

比如：某企业在中国工商银行和中国建设银行分别开立了账户，企业向中国工商银行借款600万元现已到期，中国工商银行要求企业立即偿还600万元借款的本金和利息，该企业谎称没有钱偿还，却暗地里将1000万元款项存入在中国建设银行开立的账户中，形成对中国工商银行600万元借款本金和利息的拖欠。

16.谎称销售额大增，同时谎称销售款项存入在途资金账户。

比如：某企业销售人员与获得销售奖项，谎称本人的销售额大幅递增，同时谎称销售款项存入在途资金账户。

项目三实物资产控制与制度设计［案例分析1] 参考答案：针对华生公司存货内部控制与核算现状，应从下列方面作出改进：1、领料业务方面：（1）华生公司应建立限额领料制度。

超出存货领料限额的，应当经过特别授权。

（2）领料申请单应填明材料名称、规格、型号、领料数量、图号、零件名称或材料用途，并经审批人签字。

（3）仓库工作人员对领料申请单应进行审核，审核内容包括材料的用途、领用部门、数量以及相关的审批签字信息等，审核无误后，才能发料。

（4）领用材料时，领料人必须同发料仓库工作人员办理交接手续，当面点交清楚，并在领料申请单上签字。

（5）材料仓库工作人员根据材料领用情况，编制材料出库单，并在出库单上加盖“材料发讫”印章，同时登记台账。

（6）仓库工作人员应及时将材料领用单据交财务部，财务部会计对其审核无误后作领料的账务处理。

2、盘存与保管业务方面：（1）应建立存货业务不相容岗位分离制度，如存货的保管与清查；存货处置的申请与审批、审批与执行等业务。

（2）应成立存货盘点小组，制定详细的存货盘点计划。

存货发生盘盈或盘亏后，应由存货盘点小组及时编制存货盘点表，分析原因，提出处理意见，经相关部门批准后，作出相应处理，做到账实相符。

［案例分析2] 参考答案：1、企业应当根据国家有关规定，结合企业固定资产的性质和使用情况，合理确定企业固定资产的预计使用年限。

企业确定固定资产的预计使用年限，应当考虑的因素是：预计生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗；法律或类似规定对资产使用的性质。

2、考虑到CEO的要求，李莉应当根据国家有关规定，结合企业固定资产的性质和使用情况，合理确定企业固定资产的预计使用年限。

项目四采购业务内部控制与制度设计[案例分析]参考答案：1、企业应建立订货业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理订货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

本案例中，请购与审批，请购与确定供应商，采购与验收等不相容岗位应相互分离、制约和监督。

2、企业应该加强采购预算管理。

对于预算内采购项目，具有请购权的部门应当严格按照预算执行进度执行请购程序；对于超预算的采购业务，具有请购权的部门应对使用部门提出的申请进行审核后再进行相应的请购程序。