第五章：税收负担转嫁与归宿
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税收转嫁与归宿
3. 生活必需品或奢侈品.
20
2021/4/9
从价税与从量税的关系：从量税与单位商品价格无关，而
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2021/4/9
需求弹性对税收归宿的影响
P
S+T
P1
△P1
P*
△P2
P2
S
T
DI
Q2 Q1 Q
P
S+T
P3 △P1
P*
S
T
△P2
P4
DE DI
Q3 Q1 Q
12
2021/4/9
完全弹性或完全无弹性与税收归宿
如果供给曲线完全无弹性，即弹性值等于零，表明 某种商品的市场供给总是固定不变的。在完全无弹 性的供给曲线情况下，虽然也许是对需求者课税， 但全部税收最终将由供给者承担。
6
2021/4/9
3.消转(diffused shifting)：亦称税收转化，即 纳税人对其所纳税款通过改善经营管理或改 进生产技术等方法，自行消化税收负担。
7
2021/4/9
（四）税收转嫁条件
1、物价自由浮动是税负转嫁的基本前提条件。 转嫁筹划涉及到课税商品价格的构成问题，
税收转嫁存在于经济交易之中，通过价格变动实 现。
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2021/4/9
（一）税收归宿与供求弹性的关系
弹性与税收归宿有着密切关系。
在其他条件不变的情况下，需求曲线的弹性 越大，需求者支付的税收比例越小，供给者 支付的税收比例越大；
供给曲线的弹性越大，转嫁给需求者的税收 比例越大。
在完全无弹性供给曲线的极端情况下，全部 税负都由供给者承担；
相反，在完全弹性供给曲线的情况下，全部 税负都转嫁给需求者。
Q
S2 S1
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从价税与从量税的关系：从量税与单位商品价格无关，而
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需求弹性对税收归宿的影响
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Q3 Q1 Q
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完全弹性或完全无弹性与税收归宿
如果供给曲线完全无弹性，即弹性值等于零，表明 某种商品的市场供给总是固定不变的。在完全无弹 性的供给曲线情况下，虽然也许是对需求者课税， 但全部税收最终将由供给者承担。
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3.消转(diffused shifting)：亦称税收转化，即 纳税人对其所纳税款通过改善经营管理或改 进生产技术等方法，自行消化税收负担。
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2021/4/9
（四）税收转嫁条件
1、物价自由浮动是税负转嫁的基本前提条件。 转嫁筹划涉及到课税商品价格的构成问题，
税收转嫁存在于经济交易之中，通过价格变动实 现。
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2021/4/9
（一）税收归宿与供求弹性的关系
弹性与税收归宿有着密切关系。
在其他条件不变的情况下，需求曲线的弹性 越大，需求者支付的税收比例越小，供给者 支付的税收比例越大；
供给曲线的弹性越大，转嫁给需求者的税收 比例越大。
在完全无弹性供给曲线的极端情况下，全部 税负都由供给者承担；
相反，在完全弹性供给曲线的情况下，全部 税负都转嫁给需求者。
Q
S2 S1
税收负担的转嫁与归宿
消费行为改变
税收负担归宿对消费者的消费行为产生影响。在价格效应的作用下，消费者可 能会减少对征税商品或服务的消费，转而选择其他未征税或税负较轻的商品或 服务。
税收负担归宿对生产者的影响
成本增加
税收负担归宿对生产者的影响主要体 现在生产成本的增加上。由于税收的 存在，生产者在生产过程中需要支付 额外的费用，从而增加了生产成本。
激励效应
税收负担归宿对经济效率的影响还体现在激励效应上。通过 税收政策的设计，政府可以提供一定的税收优惠或税收激励 措施，鼓励企业和个人进行创新和投资，从而促进经济的增 长和发展。
04
税收负担转嫁与归宿的实证研究
实证研究方法
案例分析法
调查问卷法
通过对具体税收负担转嫁与归宿的案例进 行深入剖析，探究其内在规律和影响因素 。
实证研究结论
税收负担转嫁与归宿受 到多种因素的影响，包 括税种、经济环境、市 场结构等。
在不同税种和经济环境 下，税收负担转嫁与归 宿的情况存在差异。
税收负担的实际承担者 和归宿点可能并不与税 收法律规定的纳税人相 一致。
税收负担转嫁与归宿的 经济效应包括对资源配 置的影响、对物价的影 响以及对居民收入分配 的影响等。
市场供需关系
在供需关系不平衡的市场中，税收负担可能由供需 双方共同承担，具体承担比例取决于市场结构和竞 争状况。
成本加成定价
企业通过在产品成本基础上加上一定的利润来制定 销售价格，从而将税收负担转嫁给消费者。
税收负担转嫁的机制
80%
价格机制
税收负担通过价格机制转嫁给消 费者，企业通过调整销售价格来 将税负转移给最终消费者。
概念
税收负担的转嫁是指纳税人通过各种方式将所纳税款转移给他人 负担的过程；税收负担的归宿则是指税负的最终归属点，即实际 承担税负的主体。
税收负担归宿对消费者的消费行为产生影响。在价格效应的作用下，消费者可 能会减少对征税商品或服务的消费，转而选择其他未征税或税负较轻的商品或 服务。
税收负担归宿对生产者的影响
成本增加
税收负担归宿对生产者的影响主要体 现在生产成本的增加上。由于税收的 存在，生产者在生产过程中需要支付 额外的费用，从而增加了生产成本。
激励效应
税收负担归宿对经济效率的影响还体现在激励效应上。通过 税收政策的设计，政府可以提供一定的税收优惠或税收激励 措施，鼓励企业和个人进行创新和投资，从而促进经济的增 长和发展。
04
税收负担转嫁与归宿的实证研究
实证研究方法
案例分析法
调查问卷法
通过对具体税收负担转嫁与归宿的案例进 行深入剖析，探究其内在规律和影响因素 。
实证研究结论
税收负担转嫁与归宿受 到多种因素的影响，包 括税种、经济环境、市 场结构等。
在不同税种和经济环境 下，税收负担转嫁与归 宿的情况存在差异。
税收负担的实际承担者 和归宿点可能并不与税 收法律规定的纳税人相 一致。
税收负担转嫁与归宿的 经济效应包括对资源配 置的影响、对物价的影 响以及对居民收入分配 的影响等。
市场供需关系
在供需关系不平衡的市场中，税收负担可能由供需 双方共同承担，具体承担比例取决于市场结构和竞 争状况。
成本加成定价
企业通过在产品成本基础上加上一定的利润来制定 销售价格，从而将税收负担转嫁给消费者。
税收负担转嫁的机制
80%
价格机制
税收负担通过价格机制转嫁给消 费者，企业通过调整销售价格来 将税负转移给最终消费者。
概念
税收负担的转嫁是指纳税人通过各种方式将所纳税款转移给他人 负担的过程；税收负担的归宿则是指税负的最终归属点，即实际 承担税负的主体。
税负转嫁与归宿
对未来研究的展望
深入研究税负转嫁与归 宿的机制和影响因素， 以更准确地评估税收政 策的公平性和效率。
探讨如何优化税制设计 ，减少税负的不合理转 嫁，促进税收负担的公 平分配。
结合实证研究和案例分 析，研究不同行业和地 区的税负转嫁与归宿情 况，为政策制定提供更 具针对性的建议。
关注国际税收领域的最 新动态，研究跨国公司 的税负转嫁与归宿问题 ，以应对全球化带来的 挑战。
THANK YOU
感谢聆听
税负转嫁会导致税收负担在纳税 人之间的重新分配，使得税收的 实际负担者发生变化。
100%
影响资源配置
税负转嫁会影响商品和服务的相 对价格，从而改变消费者和生产 者的行为，影响资源的配置。
80%
扭曲经济激励
税负转嫁可能会扭曲经济激励， 使得纳税人减少生产或消费，从 而降低经济效率。
归宿对税负转嫁的制约
税负归宿的确定
税负转嫁
税负转嫁是税收负担在纳税人之间进行再分配的过程，其方式包括前转、后转、消转和税收资本化。通过税负转 嫁，纳税人能够降低自身承担的税负，而将其转移给其他经济主体。
税负归宿的确定方法
税负归宿的确定方法包括局部均衡分析和一般均衡分析。局部均衡分析关注单一市场或单一商品，通过比较税前 和税后价格变化来确定税负归宿；而一般均衡分析则考虑整个经济体系，通过比较不同市场、不同商品的价格变 化来确定税负归宿。
加大对小微企业、创新型企业等税收 优惠力度，降低其税收负担，减少税 负转嫁。
减轻中低收入群体税负
针对中低收入群体，通过提高个人所 得税起征点、降低税率等措施，减轻 其税负。
加强税收监管，防止非法转嫁
01
02
03
强化税收征管
人大税收学PT第5章 税收转嫁与归宿
• 2.Suits指数：类似于基尼系数，横坐标是 按照收入高低排序后累积收入占全部收入 的比例，纵坐标是负担的累积税收占全部 税收的比例。
• Suits指数的取值范围为〔-1，1〕，如果 Suits指数是负数，表示低收入家庭的税收 份额超过了他们的收入份额，税收负担是 累退的；如果是正数，表示累进的。
Pd
S P*,PS
D D-T O Q' Q* Q
完全弹性供给与税收归宿
2019/9/15
11
（三）供求双方的税收负担率与供求 曲线的斜率之间的关系
纳税后需求者所付价格的变化与供给者所获得
的价格变化的比率为：
Pd P*
Q* QE P* PS
Kd KS
Q* QE
式中： （Pd-P*）为需求者承担的税收负担； （P*-PS）为供给者承担的税收负担； （Q*-QE）为交易量的变化； Kd、KS分别为需求曲线和供给曲线的斜率。
进口增 值税和 消费税
7.9 5.94 5.25 5.04 4.82 4.7 4.58 4.51 4.16 3.84 4.95
营业税
8.45 6.36 5.62 5.39 5.16 5.03 4.9 4.82 4.45 4.11 5.29
其他间 企业所 个人所 接税 得税 得税
3.03 0.15 0.01 2.28 0.37 0.01 2.02 0.32 0.04 1.94 0.32 0.11 1.85 0.33 0.14 1.81 0.38 0.25 1.76 0.39 0.53 1.73 0.43 0.89 1.6 0.45 1.55 1.47 0.65 3.73 1.9 0.39 0.84
观测收入
税前收入
税后收入
税收转嫁与归宿培训课件(PPT 42页)
13
首先，需求弹性同税负转嫁成反向运动，需求 弹性越大，税负越趋向由生产者负担；需求弹性越 小，税负越趋向由消费者负担。
其次，供应弹性同税负转嫁也成反向运动。供 应弹性越大，税负越趋向由消费者负担；供应弹性 越小，税负越趋向由生产者负担。
最后，税负转嫁最终取决于供求之间的弹性关系。
14
供求弹性对税收转嫁与归宿的影响 图(A)，需求完全无弹性，市场均衡价格可由P0升
7
财产税 财产所得税的税负转嫁相当于企业所得税。 财产交易税的税负转嫁相当于流转税，财产卖方
在出售财产时有可能因征税而提高财产销售价格， 将税负转嫁给财产买方负担。
在财产供给无弹性的情况下，也可能出现税负资 本化，即财产出售后由买方今后缴纳的财产所得税 也通过降低财产出售价格由卖方负担。
财产交易税中的财产与商品流转税中的商品有何 区别？
项收入总额）×100% 可表明国家以税收参与企业纯收入分配的规模，
反映企业对国家所作贡献的大小，也可比较不同类 型企业的总体税负，了解各税种在企业所纳税收中 的比重。
4
个人所得税税负率 指一定时期个人所缴纳的所得税与个人所得总额
的比率。其公式为： ＝个人实缴的所得税额/个人所得总额×100% 反映个人在所得上承受税收负担的状况，体现国
P
S
P0
E
D
P1
E’
D’
O
Q0
Q
图（A）
PD
P1
E’
S’
P0
E
S
O
Q1 Q0
Q
图（B）
16
供给与需求都有弹性下的税收转嫁
价格
D
P1
P0 S’
P2
S
0
首先，需求弹性同税负转嫁成反向运动，需求 弹性越大，税负越趋向由生产者负担；需求弹性越 小，税负越趋向由消费者负担。
其次，供应弹性同税负转嫁也成反向运动。供 应弹性越大，税负越趋向由消费者负担；供应弹性 越小，税负越趋向由生产者负担。
最后，税负转嫁最终取决于供求之间的弹性关系。
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供求弹性对税收转嫁与归宿的影响 图(A)，需求完全无弹性，市场均衡价格可由P0升
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财产税 财产所得税的税负转嫁相当于企业所得税。 财产交易税的税负转嫁相当于流转税，财产卖方
在出售财产时有可能因征税而提高财产销售价格， 将税负转嫁给财产买方负担。
在财产供给无弹性的情况下，也可能出现税负资 本化，即财产出售后由买方今后缴纳的财产所得税 也通过降低财产出售价格由卖方负担。
财产交易税中的财产与商品流转税中的商品有何 区别？
项收入总额）×100% 可表明国家以税收参与企业纯收入分配的规模，
反映企业对国家所作贡献的大小，也可比较不同类 型企业的总体税负，了解各税种在企业所纳税收中 的比重。
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个人所得税税负率 指一定时期个人所缴纳的所得税与个人所得总额
的比率。其公式为： ＝个人实缴的所得税额/个人所得总额×100% 反映个人在所得上承受税收负担的状况，体现国
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图（A）
PD
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图（B）
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供给与需求都有弹性下的税收转嫁
价格
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财务管理第05章__税收负担
税负后转或逆转是税负转嫁的运动方向 同经济运行或经济活动的顺序或方向相 反，即税负逆时方向转嫁。
3、税负资本化
税负资本化是在特定商品的交易中， 买主将购入商品在以后年度所必须 支付的税额，在购入商品的价格中 预先一次性扣除，从而降低商品的 成交价格，这种由买主在以后年度 所必须支付的税额转由卖主承担， 并在商品成交价格中扣除的税负转 嫁方式称为税负资本化。
1、企业所得税税负率
是指在一定时间内，企业所缴纳的 所得税税款总额与同期企业实现的 利润总额的比率。
企业所得税税负率＝实缴所得税总 额/实现利润总额×100%
2、企业综合税收税负率
企业综合税收税负率＝企业实际缴纳的各种税 的总额/企业盈利（或各项收入总额）×100%
这一指标可以表明国家以税收参与企业纯收入 分配的规模，反映企业对国家所作贡献的大小， 也可以用来比较不同类型企业的总体税负水平。 通过这一指标的进一步分析，还可以了解各个 税种在企业所纳税收中的比重情况。
(1)tKX十tKY＝tK
表示在同样的比例税下，对X生产部门所 使用的资本所得征税加上对Y生产部门所 使用的资本所得征税，与X和Y两部门所 征收的资本所得税等价；
(2)tLX十tLY＝tL
表示在同样比例税率情况下，对X生产部 门所使用的劳动力所得征税加上对Y生产 部门所使用的劳动力所得征税，与对X和 Y两部门同时征收的劳动力所得税等价。
二、税负转嫁的主要因素
（一）税负转嫁和税种形式
1、流转税
流转流转税作为间接税，税收能够通过 提高或降低商品价格转由他人负担。因 此，流转税是能够转嫁的税种，但转嫁 多少则取决于商品定价方式、价格弹性、 征税范围等因素。
2、所得税
所得税作为直接税由于是对收益所得额征税， 一般由纳税人负担不能转嫁。其中，个人所得 税不能转嫁的结论比较明了
3、税负资本化
税负资本化是在特定商品的交易中， 买主将购入商品在以后年度所必须 支付的税额，在购入商品的价格中 预先一次性扣除，从而降低商品的 成交价格，这种由买主在以后年度 所必须支付的税额转由卖主承担， 并在商品成交价格中扣除的税负转 嫁方式称为税负资本化。
1、企业所得税税负率
是指在一定时间内，企业所缴纳的 所得税税款总额与同期企业实现的 利润总额的比率。
企业所得税税负率＝实缴所得税总 额/实现利润总额×100%
2、企业综合税收税负率
企业综合税收税负率＝企业实际缴纳的各种税 的总额/企业盈利（或各项收入总额）×100%
这一指标可以表明国家以税收参与企业纯收入 分配的规模，反映企业对国家所作贡献的大小， 也可以用来比较不同类型企业的总体税负水平。 通过这一指标的进一步分析，还可以了解各个 税种在企业所纳税收中的比重情况。
(1)tKX十tKY＝tK
表示在同样的比例税下，对X生产部门所 使用的资本所得征税加上对Y生产部门所 使用的资本所得征税，与X和Y两部门所 征收的资本所得税等价；
(2)tLX十tLY＝tL
表示在同样比例税率情况下，对X生产部 门所使用的劳动力所得征税加上对Y生产 部门所使用的劳动力所得征税，与对X和 Y两部门同时征收的劳动力所得税等价。
二、税负转嫁的主要因素
（一）税负转嫁和税种形式
1、流转税
流转流转税作为间接税，税收能够通过 提高或降低商品价格转由他人负担。因 此，流转税是能够转嫁的税种，但转嫁 多少则取决于商品定价方式、价格弹性、 征税范围等因素。
2、所得税
所得税作为直接税由于是对收益所得额征税， 一般由纳税人负担不能转嫁。其中，个人所得 税不能转嫁的结论比较明了
税收负担的转嫁与归宿
的反应程度，通过供给弹性系数Esp衡量。供给弹性系数是 供给量Q变动系数对价格P变动系数的比率。
△Q/Q Esp = △P/P ﹤1 Esp ﹦1 ﹥1 缺乏弹性 单位弹性 富有弹性
税收负担的转嫁与归宿
13
税负转嫁与供给弹性
价 格
E P
S D
P´
E´ D’
O
Q´
Q
数量
供给弹性高的商品的税负转嫁
税收负担的转嫁与归宿 21
企业所得税的税负转嫁与归宿
企业所得税的课税对象是一定时期的应税利润
应税利润可能包含两个部分，一部分是正常利润，另一部分是超额利 润。超额利润也称为经济利润，是指企业所有者获得的超过生产中使 用资本要素的机会成本的收益。
假定能够设置一种只对超额利润课税的税种：
短期均衡：企业追求超额利润最大化，由于超额利润税并没有改 变企业的边际成本和边际收益，因此企业不会改变其产量。而由 于产量不变，消费者的支付价格也不会改变，所以消费者的情况 不变，最终企业将完全承担税收。 长期均衡：竞争的结果企业的超额利润为0，不会产生税收收入。 垄断 ：企业可以获得超额利润，但同样由于这种税不会对产量产 生影响，消费者的境况不会因为征税而降低，因而企业要承担该 税收，也就是说这个税不会转嫁。
税收负担的转嫁与归宿 15
税负转嫁与供给弹性
价 格 S E P D P´ E´ O D’
Q
数量
供给完全无弹性的商品的税负转嫁
税负完全由厂商负担而不能转嫁出去。它说明厂商的生产条件完全不 能适应税收和市场的变化，处于绝对被动的不利地位。
税收负担的转嫁与归宿 16
税负转嫁与供给弹性
价 格 E´ P’ P E S´
税收负担的转嫁与归宿 22
△Q/Q Esp = △P/P ﹤1 Esp ﹦1 ﹥1 缺乏弹性 单位弹性 富有弹性
税收负担的转嫁与归宿
13
税负转嫁与供给弹性
价 格
E P
S D
P´
E´ D’
O
Q´
Q
数量
供给弹性高的商品的税负转嫁
税收负担的转嫁与归宿 21
企业所得税的税负转嫁与归宿
企业所得税的课税对象是一定时期的应税利润
应税利润可能包含两个部分，一部分是正常利润，另一部分是超额利 润。超额利润也称为经济利润，是指企业所有者获得的超过生产中使 用资本要素的机会成本的收益。
假定能够设置一种只对超额利润课税的税种：
短期均衡：企业追求超额利润最大化，由于超额利润税并没有改 变企业的边际成本和边际收益，因此企业不会改变其产量。而由 于产量不变，消费者的支付价格也不会改变，所以消费者的情况 不变，最终企业将完全承担税收。 长期均衡：竞争的结果企业的超额利润为0，不会产生税收收入。 垄断 ：企业可以获得超额利润，但同样由于这种税不会对产量产 生影响，消费者的境况不会因为征税而降低，因而企业要承担该 税收，也就是说这个税不会转嫁。
税收负担的转嫁与归宿 15
税负转嫁与供给弹性
价 格 S E P D P´ E´ O D’
Q
数量
供给完全无弹性的商品的税负转嫁
税负完全由厂商负担而不能转嫁出去。它说明厂商的生产条件完全不 能适应税收和市场的变化，处于绝对被动的不利地位。
税收负担的转嫁与归宿 16
税负转嫁与供给弹性
价 格 E´ P’ P E S´
税收负担的转嫁与归宿 22
税收的转嫁和归宿
• t F ——对消费食品的课税。
• t M ——对消费制造品的课税。
• t K ——对两个部门的资本所得的课税。
• t L ——对两个部门的劳动所得的课税。
• t ——一般所得税。
41
▪ 由表13-1可知，以上9种不同类型的税种之间 存在以下6个重要的等价关系：
• 如果同时征收 t K 和 ，t L 且税率相同，则相当于对 所有要素所得征收一般所得税 (第t 三行)。
• 生产要素的总供给量不变。 • 所有消费者的行为偏好相同。 • 税种之间可以相互替代。 • 市场处于完全竞争状态。
38
▪ 在两种产品和两种要素的假定之下，经济体 系中的各种税收如表13-1所示。
• 其中 F 代表食品， M代表制造品； 代K 表资本， L代表劳动。
39
表13-1 税收归宿的一般均衡分析模型
28
▪ 工薪税或劳动课税的转嫁和归宿取决于供求 弹性
• 如果雇员的供给弹性大于雇主的需求弹性，则雇 员处于有利的地位，雇主处于不利地位；政府所 征的税收将大部分向前转嫁，主要落在雇主身上。
• 如果雇员的供给弹性小于雇主的需求弹性，则雇 主处于有利的地位，雇员处于不利地位；政府所 征的税收将大部分无法转嫁，主要落在雇员身上。
食品的相
对价格
食品的消
费
制造品
制造 品价
消费
格
不仅制造品价格食品的消费者要缴税，制 造品的消费者也要承担部分税收。
44
▪在以上分析的基础上，将考察的视野扩大到制 造品市场 ：
食品的生产
制造品的生产
食品部门中闲置的资本和
劳动必然会到生产制造品
的部门寻找出路
较密集地被运用 于投入的生产要 素的相对价格下 降
• t M ——对消费制造品的课税。
• t K ——对两个部门的资本所得的课税。
• t L ——对两个部门的劳动所得的课税。
• t ——一般所得税。
41
▪ 由表13-1可知，以上9种不同类型的税种之间 存在以下6个重要的等价关系：
• 如果同时征收 t K 和 ，t L 且税率相同，则相当于对 所有要素所得征收一般所得税 (第t 三行)。
• 生产要素的总供给量不变。 • 所有消费者的行为偏好相同。 • 税种之间可以相互替代。 • 市场处于完全竞争状态。
38
▪ 在两种产品和两种要素的假定之下，经济体 系中的各种税收如表13-1所示。
• 其中 F 代表食品， M代表制造品； 代K 表资本， L代表劳动。
39
表13-1 税收归宿的一般均衡分析模型
28
▪ 工薪税或劳动课税的转嫁和归宿取决于供求 弹性
• 如果雇员的供给弹性大于雇主的需求弹性，则雇 员处于有利的地位，雇主处于不利地位；政府所 征的税收将大部分向前转嫁，主要落在雇主身上。
• 如果雇员的供给弹性小于雇主的需求弹性，则雇 主处于有利的地位，雇员处于不利地位；政府所 征的税收将大部分无法转嫁，主要落在雇员身上。
食品的相
对价格
食品的消
费
制造品
制造 品价
消费
格
不仅制造品价格食品的消费者要缴税，制 造品的消费者也要承担部分税收。
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▪在以上分析的基础上，将考察的视野扩大到制 造品市场 ：
食品的生产
制造品的生产
食品部门中闲置的资本和
劳动必然会到生产制造品
的部门寻找出路
较密集地被运用 于投入的生产要 素的相对价格下 降
税收的转嫁与归宿
完全竞争市场
垄断竞争市场
寡头竞争市场
完全垄断市场
22:37
供给弹性大，需求弹性小的商品较易转嫁， 供给弹性小，需求弹性大的商品较不易转嫁
22:37
在其他条件不变时，就供给和需求的 相对弹性来说，哪方弹性小，税负就 向哪方转嫁，供给弹性等于需求弹性 时，税负由买卖双方平均负担。
..\案例\第六章案例3：谨慎使用税负转 嫁.doc
22:37
税负转嫁与市场状态的关系
②
定价方式
③
税种形式
22:37
④
反应期限
从即期看，征税初期，消费者和生产者 都难以立即做出反应，税负由供求双方 均衡负担。 从短期看，消费者改变消费习惯较容易， 生产者改变产品的生产计划（改变设备） 不容易，因此税负大多由生产者负担
从长期看，消费者会做出替代消费，生 产者会转换生产，最终取决于供求弹性
第五章 税负的转嫁 与归宿
22:37
什么是税负
税收负担的概念
税收负担是指纳税人或负税人，因
税收而承受的福利损失或经济利益 的牺牲。 －－指纳税人或负税人实际承受的 税款。
22:37
税收负担和税收收入
二者是相近的概念
政府向纳税人征税，从政府的角度是税
收收入，而从纳税人的角度是税收负担。 税收收入一般用绝对值表示，反映一定 时期的税收规模 税收负担一般用相对值表示，反映一定 时期的税负状况 国家征集税收在数量上要讲求适度性，也就是 税收负担要合理，这既是税收的本质要求，也 是制定执行税收制度和政策的基本原则。
①
②
3.影响税负转嫁的因素
垄断竞争市场
寡头竞争市场
完全垄断市场
22:37
供给弹性大，需求弹性小的商品较易转嫁， 供给弹性小，需求弹性大的商品较不易转嫁
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在其他条件不变时，就供给和需求的 相对弹性来说，哪方弹性小，税负就 向哪方转嫁，供给弹性等于需求弹性 时，税负由买卖双方平均负担。
..\案例\第六章案例3：谨慎使用税负转 嫁.doc
22:37
税负转嫁与市场状态的关系
②
定价方式
③
税种形式
22:37
④
反应期限
从即期看，征税初期，消费者和生产者 都难以立即做出反应，税负由供求双方 均衡负担。 从短期看，消费者改变消费习惯较容易， 生产者改变产品的生产计划（改变设备） 不容易，因此税负大多由生产者负担
从长期看，消费者会做出替代消费，生 产者会转换生产，最终取决于供求弹性
第五章 税负的转嫁 与归宿
22:37
什么是税负
税收负担的概念
税收负担是指纳税人或负税人，因
税收而承受的福利损失或经济利益 的牺牲。 －－指纳税人或负税人实际承受的 税款。
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税收负担和税收收入
二者是相近的概念
政府向纳税人征税，从政府的角度是税
收收入，而从纳税人的角度是税收负担。 税收收入一般用绝对值表示，反映一定 时期的税收规模 税收负担一般用相对值表示，反映一定 时期的税负状况 国家征集税收在数量上要讲求适度性，也就是 税收负担要合理，这既是税收的本质要求，也 是制定执行税收制度和政策的基本原则。
①
②
3.影响税负转嫁的因素
第5章税负转嫁与归宿
房产税的开征不是没有理由。房产税开征的意义是为地方政府提供的公共 服务进行融资。当前中国的财政体制是一种偏向于中央财政集权型的体制。 财力格局严重不利于地方。地方财力不足，滋生了中国式土地财政模式问题。 从中长期来看，所有个人住房房产税的开征是必然的。但是，开征之前，需 三思而后行。
专栏5—2 对个人自用住房开征房产税的影响
专栏5—2 对个人自用住房开征房产税的影响
2011年1月28日，重庆市和上海市率先试点对个人自用住房征收房产税。 起初，人们习惯性地将开征房产税与降房价联系在一起。后来，随着税收知 识的普及，人们发现，开征房产税，基本上难以改变房地产市场的格局。这 不是说，房地产市场中房产税一点作用也不能发挥。如果房地产市场已经处 在崩溃的边缘，那么房产税完全可能成为压死这个市场的最后一根稻草。
按包含税收和政府非税收入等在内计算的宏观税负，发达国家平均
为43.3%（其中，社会保险缴款占10.4%），最高为58.7%，最低为21.7%； 发展中国家和地区平均为35.6%（其中，社会保险缴款占6.9%），最高为 52%，最低为21%。
专栏5—1 宏观税负的国际比较
相比之下，在这47个国家和地区中，发达国家按税收收入计算的宏 观税负平均比发展中国家和地区高出5个百分点，这主要是由经济发展水平和 政府履行职能范围决定的；按税收和政府非税收入计算的宏观税负，发达国 家平均比发展中国家和地区高出7.7个百分点，这主要是因为发达国家社会保 险缴款等规模要超过发展中国家和地区。
专栏5—3 中国税负转嫁与归宿问题研究现状
中国财税学界在很长一段时间内，否认在社会主义的中国存在税负转 嫁与归宿问题（张馨，1997），现实中，缺少税负转嫁与归宿问题的研究显 得非常自然。这种否认是建立在对马克思财政思想的认识基础之上的。据此， 税收是剩余价值的组成部分，而剩余价值是劳动者创造的，这样，剥削阶级 国家中的税收负担是由劳动者最终承担的，因而存在税负转嫁现象，也就有 这一问题研究的必要性。而到了社会主义社会，剥削阶级作为一个阶级已经 不复存在，劳动者成了社会的主人，也就不存在税负转嫁与归宿问题。
专栏5—2 对个人自用住房开征房产税的影响
专栏5—2 对个人自用住房开征房产税的影响
2011年1月28日，重庆市和上海市率先试点对个人自用住房征收房产税。 起初，人们习惯性地将开征房产税与降房价联系在一起。后来，随着税收知 识的普及，人们发现，开征房产税，基本上难以改变房地产市场的格局。这 不是说，房地产市场中房产税一点作用也不能发挥。如果房地产市场已经处 在崩溃的边缘，那么房产税完全可能成为压死这个市场的最后一根稻草。
按包含税收和政府非税收入等在内计算的宏观税负，发达国家平均
为43.3%（其中，社会保险缴款占10.4%），最高为58.7%，最低为21.7%； 发展中国家和地区平均为35.6%（其中，社会保险缴款占6.9%），最高为 52%，最低为21%。
专栏5—1 宏观税负的国际比较
相比之下，在这47个国家和地区中，发达国家按税收收入计算的宏 观税负平均比发展中国家和地区高出5个百分点，这主要是由经济发展水平和 政府履行职能范围决定的；按税收和政府非税收入计算的宏观税负，发达国 家平均比发展中国家和地区高出7.7个百分点，这主要是因为发达国家社会保 险缴款等规模要超过发展中国家和地区。
专栏5—3 中国税负转嫁与归宿问题研究现状
中国财税学界在很长一段时间内，否认在社会主义的中国存在税负转 嫁与归宿问题（张馨，1997），现实中，缺少税负转嫁与归宿问题的研究显 得非常自然。这种否认是建立在对马克思财政思想的认识基础之上的。据此， 税收是剩余价值的组成部分，而剩余价值是劳动者创造的，这样，剥削阶级 国家中的税收负担是由劳动者最终承担的，因而存在税负转嫁现象，也就有 这一问题研究的必要性。而到了社会主义社会，剥削阶级作为一个阶级已经 不复存在，劳动者成了社会的主人，也就不存在税负转嫁与归宿问题。
税收学原理笔记第五章 税收负担转嫁与归宿
第五章税收负担转嫁与归宿●5.1税收负担转嫁与税收负担归宿税负转嫁与税负归宿是税收负担运动过程中的两个重要环节。
税负转嫁是纳税人在政府课税对其经济利益产生一定影响后的必然反应，而税负归宿则是税收负担转嫁的最终结果●5.1.1税收负担转嫁税负转嫁：是纳税人将由自己直接缴纳的税款通过一定的方式或途径全部或部分转移给他人负担的一种经济活动●税收负担转嫁的方式基本方式：前转和后转◼前转税收负担前转：是指纳税人将其所缴纳的税款，通过提高商品或生产要素销售价格的方法，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担✓也被成为“顺转”✓是税负转嫁的最典型而且也最普遍的一种形式✓常见于卖方市场✓生产厂商是名义上的纳税人，商品和劳务的消费者是实际的税收负担者◼后转税收负担后转：是指纳税人在有关的经济活动中，通过压低商品或生产要素购进价格的方法，将其缴纳的税款向后转嫁给商品或生产要素的销售者承担✓也被称为“逆转”✓在国内市场上主要出现在经济不景气的时候或发生在买方市场之中；在国际贸易中，尤其是在贸易保护主义盛行的情况下，向后转嫁税负比较常见✓税收资本化税收资本化：是税收负担向后转嫁的一种特殊形式，它指的是生产要素的购买者将所购买的生产要素未来要缴纳的税款，按一定的贴现率折算为现值，然后通过从购进价格中预先一次性扣除的方式，向后转嫁给生产要素的出售者承担➢与一般意义上的税收负担向后转嫁不同的是，税收资本化是将未来多年多次应当缴纳的税款折算成当期价格，并作一次性转嫁➢税收资本化大多发生在诸如土地和房屋等具有长期收入的资本品的交易中➢这种税收流合并到资本价格中的过程，就是“资本化”的过程，因此它也被称为“税收折入资本”或“税收还原”◼混转税收负担混转：税负转嫁的方向，通常会受到诸多经济因素和现实条件的影响，现实中的税负转嫁过程往往是一部分税收负担向前转嫁，而另一部分税收负担向后转嫁✓也称作“散转”●税收负担转嫁的条件◼税收负担转嫁是具有独立经济利益纳税人的一般行为倾向◼税收负担转嫁离不开市场交易中的自由价格机制◼在市场经济条件下，相对容易实现税负转嫁的税种主要是那些与商品流通密切相关的间接税●税收负担转嫁的实质◼税收负担转嫁的实质：是在宏观税收负担或税收收入总水平既定的前提下，税收负担在纳税人与负税人之间的一种再分配◼从某种意义上说，政府的税收调控其实就是对税收负担分配的某种安排。
税负转嫁与归宿一般均衡-税收学
D aX X aY Y D * S * 0
具体分析
第四步
ˆ Y ˆ 0，征税导致X商品的 一方面，由于 X 消费相对减少。因此，X商品的消费者比Y商 品的消费者承担了更多的税负。文献将这一 效应称为“总量效应”（ volume effect ）。
具体分析
K
r↓
X r↓
Y
w↓
X w↓
Y
结论
更复杂的情况
（1）考虑收入分配。 （2）考虑垄断（要素不能自由流动）。
与局部均衡结果的差异
（1）不仅是被征税商品的供求方，而且生产该 商品的要素，都构成税负转嫁和归宿的决定因素。 （2）不仅是市场供求力量，而且产业自身的特 征（资本密集或劳动密集），都决定税负归宿。
基本假设
税收归宿
0, consumers in X bear less ˆ ˆ X Y 0, same 0, consumers in X bear more
0, capital owners bear less ˆ ˆ r w 0, same 0, capital owners bear more
据此，得到第一步的关键等式
ˆ Y ˆ ) (r ˆw ˆ )(aX X aY Y ) aX X dtKX * ( X
具体分析
第二步
ˆ Y ˆ D ( P ˆX P ˆY dt X ) X
ˆX P ˆY S * (r ˆw ˆ ) SKX dtKX P
税收学
第五章 税负转嫁与归宿 ——一般均衡分析
1
内容
基本假设 分析步骤：4步 具体分析
税负的转嫁与归宿
4
Public Finance
三、税负转嫁与归宿
税收究竟由谁负担的问题，看起来似乎简单，其实不然。
假设：税法规定对销售酒类征税，卖者每出售一斤酒要纳1 元钱的税，在不征税时，每斤酒的售价是4元，就此例来看， 这1元钱的税由谁来付钱？可能会出现以下几种情况：
(1)卖者把售价提高到5元，这时l元钱的税由买者负担。 (2)卖者把售价提高到4.5元，这时买卖双方都负担了一部 分税，买卖双方各者负担0.5元。 (3)售价仍是4元，那么不管买者是谁，这时l元钱的税由卖 者来负担。
11
Public Finance
五、影响税负转嫁与归宿的因素
1、税负转嫁和供求弹性 △供给弹性
• 供给弹性指供给曲线的斜率，一般来说，供给弹性与税负转嫁呈 反向运动，即供给曲线越平坦，供给弹性越大，税负越是趋向由买 方负担，反之则反是。
MU
T
MC
MC
T
MU
供给弹性大
供给弹性小
商品供给弹性的大小与时间和商品的性质有关。一般来说，商品 的长期供给弹性大于短期供给弹性；技术含量较低的劳动密集型产 品供给弹性大于技术含量较高的资本密集型产品。
价格
S+T
政府向单位产品征收T元的定额税。
税后的边际成本曲线为S+T，
S E`
产量与价格分别为Q1和P1，
P1
P1是消费者税后的支付价格，
△P
E
P2是生产者税后获得的价格。 T P0
P2
消费者承担的单位税收额等于
∆P= P1 －P0
生产者者承担的单位税收额等于
P0－P2 或者 T－∆P
O
Q1 Q0
D
13
Public Finance
Public Finance
三、税负转嫁与归宿
税收究竟由谁负担的问题，看起来似乎简单，其实不然。
假设：税法规定对销售酒类征税，卖者每出售一斤酒要纳1 元钱的税，在不征税时，每斤酒的售价是4元，就此例来看， 这1元钱的税由谁来付钱？可能会出现以下几种情况：
(1)卖者把售价提高到5元，这时l元钱的税由买者负担。 (2)卖者把售价提高到4.5元，这时买卖双方都负担了一部 分税，买卖双方各者负担0.5元。 (3)售价仍是4元，那么不管买者是谁，这时l元钱的税由卖 者来负担。
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Public Finance
五、影响税负转嫁与归宿的因素
1、税负转嫁和供求弹性 △供给弹性
• 供给弹性指供给曲线的斜率，一般来说，供给弹性与税负转嫁呈 反向运动，即供给曲线越平坦，供给弹性越大，税负越是趋向由买 方负担，反之则反是。
MU
T
MC
MC
T
MU
供给弹性大
供给弹性小
商品供给弹性的大小与时间和商品的性质有关。一般来说，商品 的长期供给弹性大于短期供给弹性；技术含量较低的劳动密集型产 品供给弹性大于技术含量较高的资本密集型产品。
价格
S+T
政府向单位产品征收T元的定额税。
税后的边际成本曲线为S+T，
S E`
产量与价格分别为Q1和P1，
P1
P1是消费者税后的支付价格，
△P
E
P2是生产者税后获得的价格。 T P0
P2
消费者承担的单位税收额等于
∆P= P1 －P0
生产者者承担的单位税收额等于
P0－P2 或者 T－∆P
O
Q1 Q0
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Public Finance
税负转嫁与税收归宿
税负转嫁与税收归宿
四、税负转嫁的影响因素
2．商品的供求弹性 供求弹性是影响税负转嫁最直接的因素。 （1）商品的供给弹性越大，说明生产者对商品销售价格下降而做出的反应强烈，其 产量下降的幅度大于价格下降的幅度，从而促使价格上升，税负通过抬高价格转嫁出去； 反之，供给弹性小的商品，生产者难以控制价格水平，税负前转的可能性就小。 （2）需求弹性大，说明当某种商品因税负增加而提高价格时，购买者因价格提高而 做出的反应强烈，从而迫使价格下降，此时，税负前转较难；反之，商品的需求弹性较小， 卖者转嫁税负较容易，税负会较多地通过前转而落在购买者身上。 （3）综合考虑供给和需求弹性时，当某种商品的需求弹性大于供给弹性时，说明当 某种商品由于政府征税而价格变动，其需求量的变动幅度大于供给量的变动幅度。
税负转嫁与税收归宿
二、税负转嫁与税收归宿
（五）税收资本化 税收资本化亦称“税负资本化”，即纳税人以压低资本品购买价格的方法将所购 资本品可预见的未来应纳税款从所购资本品的价格中作一次扣除，从而将未来应纳税 款全部或部分转嫁给资本品出卖者。
出售财产者 税负最后负担者
原价－以后年度税款折现 财产购买者 税负转嫁的起点
（3）税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为。
税负转嫁与税收归宿
二、税负转嫁与税收归宿
（二）税收归宿的内涵及分类 税收归宿亦称“税负归宿”“赋税归宿”“课税归 宿”。它是税收负担的最后归着点，即税收负担运动的 最后归着环节，表明全部税收负担最后是由谁来承担的。 税负转嫁往往不是一次形成的，而是一个经济过程。 国家对纳税人课税，其税负的运动结果有三种情况：一 是纳税人将所缴纳的税款通过转嫁使税负最终落在负税 人身上；二是税负无法转嫁而由纳税人自己承担；三是 转嫁一部分，纳税人自己承担一部分。 依据税收的最后实际负担情况，税收归宿可分为法定 归宿和经济归宿。
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第一节：税收负担 及其影响因素
三、税收负担的影响因素
1、经济发展水平 2、政府的职能范围 3、宏观经济政策 4、个人收入分配制度 5、财政收入结构 6、税负统计口径
第二节：税收负担的转嫁
一、税负转嫁
税负转嫁是指纳税人将所纳税款通过各种途径和 方式转移给他人承担的行为。 （一）前转 税收负担顺着经济运动方向转嫁。 （二）逆转 税收负担按照与经济运动相反的方向转嫁。 （三）复转 （四）税负资本化
企业实际缴纳的各种税 收总额 企业综合税收负担率 企业同期盈利总额
个人税收负担率
个人所得税负担率 个人实际缴纳的个人所 得税额 个人收入总额
我国历年财政、税收收入及占GDP的比重
年份 1994 GDP 48,197.9 财政收入 5,218.10 税收收入 5,126.88 财政收入/GDP 10.83% 税收/GDP 10.64%
1999
2000 2001 2002
89,677.1
99,214.6 109,655.2 120,332.7
11,444.08
13,395.23 16,386.04 18,903.64
10,682.58
12,581.51 15,301.38 17,636.45
12.76%
13.50% 14.94% 15.71%
均等分布说
均等分布说始于18世纪的欧洲国家，主要代表人物 有意大利的沃里、英国的曼斯菲尔德等。持这种学说 的人虽然都认为税收负担皆可转嫁，但有乐观者也有 悲观者，故分为乐观派的观点和悲观派的观点。 乐观派的学者认为，税收负担的转嫁可分为三个层次： 首先从纳税人转移至其商品的买主和卖主以及消费者， 然后从此逐渐扩张于其他一切业务，最后扩张至一切 方面，所有人都负一定的税，而每个人都有负税的感 觉。 可是，悲观派则认为，无论何种税收，都要转嫁， 而且最终都要由消费者来承担。消费者阶级大多属于 穷人阶级，而穷人负担税收是不公平的。
第二节：税收负担的转嫁
三、税负转嫁理论的形成与发展 （一）绝对转嫁论 1、纯产品说 2、纯所得说 3．均等分布说 悲观派 乐观派
纯产品税
纯产品学说是重农主义理论的核心。他们的全部体系 都围绕着这一学说而展开；一切政策也以之为基础。 重农主义者认为财富是物质产品，财富的来源不是流 通而是生产。所以财富的生产意味着物质的创造和其 量的增加。在各经济部门中，他们认为只有农业是生 产的，因为只有农业既生产物质产品又能在投入和产 出的使用价值中，表现为物质财富的量的增加。工业 不创造物质而只变更或组合已存在的物质财富的形态， 商业也不创造任何物质财富，而只变更其市场的时、 地，二者都是不生产的。农业中投入和产出的使用价 值的差额构成了“纯产品”。
第二节：税收负担的转嫁
三、税负转嫁理论的形成与发展 （二）相对转嫁论
税负转嫁的相对说是对税收转嫁问题不作绝对的结 论，认为税收负担是否转嫁以及转嫁的程度如何，要 根据税种、课税商品的性质、供求关系以及其他经济 条件的不同而异。有时可以转嫁，或完全转嫁，有时 不能转嫁，或只能部分转嫁。相对转嫁说最先由德国 经济学家劳提出，后由美国经济学家塞里格曼系统化， 现代观点则基本上属于相对说。
第一节：税收负担 及其影响因素
二、税收负担的衡量指标 （三）微观税收负担指标 企业流转税负担率
企业流转税负担率
企业实际缴纳的流转税 额 企业同期销售收入（营 业收入）
企业所得税负担率
企业实际缴纳的所得税 额 企业所得税负担率 企业同期利润总额
第一节：税收负担 及其影响因素
二、税收负担的衡量指标 （三）微观税收负担指标 企业综合税收负担率
第一节：税收负担 及其影响因素
二、税收负担的衡量指标 （一）宏观税收负担指标
国民收入税收负担率
国家税收总额 国民收入税收负担率 国民收入（NI）
国民收入税收负担率是一定时期内（通常为一年）国 家税收总额与国民收入之比。这一指标在一定程度 上能反映一个国家的积累水平、总体税负状况和税 负承受能力。
第三节：税收负担转嫁 与归宿的分析
二、完全竞争市场税负归宿的局部均衡分析
P P1 P0 P2 D D’ S’ S
Q
Q1 Q0
第三节：税收负担转嫁 与归宿的分析
二、完全竞争市场税负归宿的局部均衡分析
分析结论： 1、税负归宿与纳税人选择无关 2、税负归宿取决于需求弹性与供给弹性 生产者负担/消费者负担＝需求弹性/供给弹性
纯所得说
税负转嫁的纯所得说是由古典学派的经济学家倡导的。 在他们看来，一切租税皆来源于纯所得。纯所得包括 地租、利润和工资。除地租税不转嫁之外，利润税、 工资税等所有税收都转嫁，而且最终都要由地主或消 费者来承担。
纯所得说
亚当· 斯密是绝对转嫁论的先驱者。他曾就不同税种阐述 了税收转嫁与归宿问题。(l)地租税。地租税可分为两类： 一是直接地租税，不能转嫁，由地主负担；二是土地生 产物税，这种税起先由农民垫支，由农民再转嫁给地主， 故地主是真正的纳税者。(2)利润税。斯密把全部利润分 为利润和利息。对全部利润课税的转嫁与归宿分为两部 分：一是由资本使用者以提高利润率的方式转嫁赋税， 若被用作农业资本，则通过扣除地租，转嫁到地主身上； 若被用作商业资本或制造业资本，则通过把赋税的份额 加入，以抬高货物价格，把赋税转嫁到消费者身上。二 是对利息部分课税，因不能提高利息率，而不得不落在 利息头上，最终由资本使用者负担。
20,017.31
24,165.68 28,778.54 34,804.35 45,621.97 54,223.79 59,521.59
15.99%
16.51% 17.27% 18.29% 20.57% 19.53% 20.12%
14.74%
15.12% 15.71% 16.42% 18.28% 17.23% 17.48%
第二节：税收负担的转嫁
美国经济学家塞里格曼对税负转嫁与归宿提出了如下一 般法则： (l)从课税对象是由垄断支配还是受竞争支配来看，在竞 争支配之下，税负不易转嫁； (2)从赋税是普遍的还是特别的来看，越是普遍的，生 产者（疑有误—？）负担租税的可能性越大； (3)从资本是否可以完全流动来看，资本流动越难，税 负转嫁越少且越缓； (4)从课税物品的供求弹性来看，供给弹性越大，前转 的可能性越大，需求弹性越大，后转的可能性越大；ຫໍສະໝຸດ 第一节：税收负担 及其影响因素
二、税收负担的衡量指标 （一）宏观税收负担指标
国民生产总值税收负担率
国家税收总额 国民生产总值税收负担 率 国民生产总值（ GNP）
国民生产总值税收负担率反映一个国家的国民在一定 时期内提供的全部产品所承受的税收负担水平，是 国际通用的衡量税收负担水平的重要指标。
第一节：税收负担 及其影响因素
二、税收负担的衡量指标 （二）中观税收负担指标
该地区税收总额 该地区同期GDP 该行业税收总额 某行业的税收负担率 该行业同期GDP 某地区的税收负担率
研究中观税收负担对于经济平衡发展和国民经济各行业协调 发展具有十分重要的意义，通过对中观税收负担的对比分析， 有助于了解地区差异、行业发展不平衡的程度，有助于国家制 定国民经济协调均衡发展的战略，也有利于税收政策和税收制 度的设计，从而配合国民经济发展战略。
纯产品说
在“纯产品”的基础上，重农学派提出了废除其他赋 税只征收一种单一地租税的主张。他们认为 “纯产 品”是赋税唯一可能的来源。“纯产品”归结为地租， 于是地租就是唯一能负税的收入。在复合税制下，赋 税的负担即使不直接加在地租上，也会通过转嫁间接 地归于地主。因此不如直截了当地取消一切杂税，改 而征收单一地租税。由于简化租制会减少征收费用， 这种改革实际上减轻了地主的负担。换言之，所有不 是对土地收益征收的税，其税收负担最终都会转嫁到 地租上，由土地所有者承担，而地租税则在任何条件 下都是不会转嫁的。
第一节：税收负担 及其影响因素
二、税收负担的衡量指标 （一）宏观税收负担指标
国内生产总值税收负担率
国家税收总额 国内生产总值税收负担 率 国内生产总值（ GDP）
国内生产总值税收负担率是一定时期内（通常为一年） 国家税收与同期国内生产总值之比，它反映了本国 生产活动的所承担的税收负担水平，也是国际通用 的反映税收负担水平的重要指标。
第五章：税收负担转嫁与归宿
第一节：税收负担 及其影响因素
一、税收负担的概念 税收负担是指纳税人因纳税而形成的经济利益或经 济福利的牺牲。 现实中，衡量税收对纳税人和整个社会产生的负 担，很难以这种主观的指标来反映，为了克服这一问 题，通常我们以纳税人因纳税而减少的收入来反映税 收负担水平，而纳税人因纳税而减少的收入就是政府 的税收收入，所以，税收收入可以反映税收负担。
第三节：税收负担转嫁 与归宿的分析
五、从弹性看税负转嫁与归宿
1、供需双方承担的税负取决于供给弹性与需求 弹性 2、税负的转嫁与归宿与征税范围有关 3、税负转嫁与归宿与征税后供需双方的反应调 整期有关
纯所得说
(3)劳动工资税。对劳动工资课税，将使劳动者要求 提高工资，因而工资税转嫁到利润，再由利润转嫁给 一般消费者，再转嫁到地租，这时因为地主无法再转 嫁给其他人，结果就由地主来负担工资税。斯密的劳 动工资税转嫁论是以工资等于最低生活费用为前提的。 (4)消费品税。斯密把消费品分为必需品和奢侈品。 他认为，对必需品课税必然会使商品的价格乃至劳动 工资按课税的程度而上涨，最终由消费者或地主负担。 对奢侈品课税，其税负最终由奢侈品的消费者承担。
第二节：税收负担的转嫁
(5)从租税的轻重来看，税负越轻，越不转嫁； (6)从税率是累进的还是比例的来看，累进性越高，转 嫁程度越高； (7)从课税商品是最终产品还是中间产品来看，若为最 终产品，最终由消费者负担，若为中间产品，则要发 生多次转嫁；等等。因此，他认为，直接税中也有转 嫁，间接税中也有不转嫁，故直接税与间接税的区别 毫无价值可言。