初级会计实务——存货

例 题
例1：下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ） A.委托加工材料 B.分期收款发出商品
C.低值易耗品
D.在产品
E.工程物资
例2：下列各项，应作为存货核算和管理的有（） A 委托代销商品 B 受托代销商品 C 在途材料 D 分期收款发出商品 E 代管物资
例3：下列物资中属于存货的有（）
A 原材料 B 工程物资 C 特种储备物资 E 产成品
①先进先出法
——是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货实物流
转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
2013年
月 日
摘要
数量
收入
单价 金额 数量
发出
单价 金额 数量
结
单价
存
金额
7
1
10
13
结存
购入 300 12 3600
100
100 300
10
10 12
1 000
4 600
发出
购入 200 13 2600
三、期末存货的计量
定义 含义 成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 法
可变现净值的确定
计提方法 哪些情况应该计提 运用 哪些情况应全额计提 备抵法：跌价准备的计提
成本是指存货的历史成本； 可变现净值的计算= 存货的估计售价－至完工估计将要发生的成 本－ 估计的销售费用 — 相关的税金（价内税）（用于生产的 材料等存货） 可变现净值的确定—— 以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存
各种存货计价方法的影响及选择
影响——对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响。
项目 方法
先进先出法 后进先出法 加权平均法 移动平均法
未扣材料成本前利润总额
30 000
30 000
30 000
30 000
发出材料成本
利润总额 所得税 净利润 期末材料成本 支付所得税流出现金
5 250
24 750 8 167.50 16 582.50 1 950 8 167.50
（1）采购差旅费
（2）市内小额运杂费 （3）专设采购机构经费 （4）运输途中非合理损耗：扣除赔偿后计入管理费用 （5）非常损失和罚款支出：扣除赔偿后计入营业外支出 （6）存货入库后至发出前所发生的储存保管费用。从理论上 讲，应构成存货的成本，在生产过程中为达到下一个生产阶 段所必需的仓储费用计入存货成本。 计入管理费用
关于运费：
根据《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通
运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收
政策的通知》（财税〔2013〕37号）的规定，增值税
一般纳税人提供交通运输业服务，税率为11%。小规
模纳税人提供增值税应税服务的增值税征收率为 3%。
其他可直接归属于存货采购的费用： 如：运杂费、运输途中合理损耗、入库前整理挑选费用等。 但以下均不计入：
2070
220
420
11.5
12.21 12.21 12.21
2 530
5 130 1 833 1833
270 450
12.21
3297 5367
150 150
A材料每批入库后平均单位成本 =（入库前结存＋本批入库）金额÷（入库前结存＋本批入库）数量 =（1000＋3600 ）÷（100＋300 ） = 11.5
存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、 运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。 商品流通企业的商品采购成本包括采购价格、进口关税和其他税 金等。 存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造 费用。 存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货 达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品 所发生的设计费用等。
二、存货的分类
服务性企业，如旅馆、律师事务所、证券公司、美容室等， 既不生产产品，也不经销产品。这些单位一般存有各种物料用品， 如办公用品，家具用具等，供业务活动时使用这些货品就作为存 货。 商业企业，也有可能有少量物料用品，但它的资金有很大部 分投放在准备转售的商品上，称为库存商品。 制造业以加工或生产产品为主，故其存货的构成最为复杂。 一般分为这样几类：包括各种材料、商品、在产品、半成品、包 装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代 销商品等。
走进企业： 任务要求：请完成丁公司原材料业 务的账务处理，掌握存货业务的核算。
第1节 存货概述
一、存货的概述与确认条件 1. 存货的概念及其特征
存货 --- 企业在日常活动中持有以备出售的产成品 或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供 劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货会计的主要目的：一是确定期末存货数量， 以便计算列入资产负债表中的存货价值；二是计 算确定销货成本，以便和当期营业收入相配比， 从而正确合理地确定本期损益。
哪些情况应该全额计提： （1）已霉烂变质的存货。 （2）已过期且已转让价值的存货。 （3）生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货。 （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
当存在下列情况之一时，应计提存货跌价准备： （1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的可能。 （2）企业使用该项存货生产的产品成本大于产品的销售价格。 （3）企业因产品更新换代，原有库存存货已不适应新产品的需 要，而该存货的市场价格又低于其账面成本。 （4）因企业所提供的产品或劳务过时或消费者偏好改变而市场 的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。 （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
（7）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用， 应当计入存货采购成本。进货费用金额较小的，可以在发生
增值税要点：①增值税为价外税；②由最终消费者负担； ③一般由卖方向买方收取再上缴税务部门。
甲 产 品 A 应交增值税 销项 税额 1700 主营业务收入 10000 甲 材 料 B 3400 乙 产 品 20000 C 应交增值税 固 定 资 产
存货采购成本构成


企业可以通过外购、自制半成品委托加工物资、接受投 资、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组等不同的方式 取得存货，不同存货的成本构成内容不同。 原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的 成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工 物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加 工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构 成。 企业需要经过相当长时间的生产活动才能达到可使用或 者可销售状态的存货，所发生的借款费用计入存货成本。
第二章之三
存货
学习要点: ※ 存货的性质和范围的确认 ※ 存货的初始计量 ※ 发出存货的计价 ※ 成本与可变现净值孰低法 ※ 原材料采用实际成本计价业务的核算 ※ 原材料采用计划成本计价业务的核算 ※ 工业企业库存商品业务的核算 ※ 商品流通企业库存商品业务的核算 ※ 低值易耗品与包装物业务的核算 ※ 存货项目的列示
2.存货的确认 （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。 只有符合存货的概念，同时符合上述的两个 条件，才能确认为企业的存货。
注意：关于在途商品的处理 ； 代销商品是企业特殊的存货； 特种储备及国家指令专项储备物质； 为建造固定资产等工程而储备的各种材料，如工程物 资（因不属于为生产产品而储备的物资）。
货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
（1） 用于生产而持有的材料等——材料价格 （2）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货—— 合同价格 （3） 企业持有存货的数量多于销售合同订购数量， 超出部分的存货——以一般销售价格为计量基础。 （4）用于出售的材料等——市场价格。 （5）有合同约定的存货——合同价作为计算基础
5 600
24 400 8 052 16 348 1 600 8 052
5 400
24 600 8 118 16 482 1 800 8 118
5 367
24 633 8 128.89 16 504.11 1 833 8 128.89
选择——应充分考虑每一种计价方法对企业利润、财务状况、现金流量的影响， 结合企业的实际情况，决定采用何种计价方法。但一旦选择某种方法以后 不得随意变更。
存 货
将在生产经营中耗用 正在生产过程中 在 产 品 自 制 半 成 品 以备出售 库 存 商 品
原 材 料
辅 包 低 助 装 值 材 物 易 料 耗 品
思考：



1.房屋和汽车一定是固定资产？ 用于劳动手段—固定资产， 用于生产销售—存货 2.钢材一定是存货？ 用于建造固定资产—工程物资， 用于生产销售—存货
注
《企业会计准则---存货》准则第6条规定了存货的采购成本的 构成，即存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、
取得购货折让 冲减成本 取得购货退回
相关税费:
内购付给卖方， 进口付给国家（海关）
存 货 应 负 担 的 税 金
1. 价内税如应负担消费税、资源税、城建税等价内 税是价格的组成部分 2.价外征收的增值税应区别情况对待。 a. 经确认为小规模纳税企业，其采购货物支付的增值 税，无论是否在发票账单上单独列明，一律计入所购货 物的采购成本。 b. 经确认为一般纳税企业，可以抵扣的进项税额有以 下来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证）。 3.进口物资的关税构成进口物资的成本。
2014年
摘要 数量 结存 购入 发出 购入 发出 合计 500 200 300
收入 单价 12 金额 3600 180 13 2600 270 6200 450 数量
发出 单价 金额 数量 100
结 单价 10
存 金额 1 000
月 7
日 1 10 13 18 27 31