高级管理会计 第8章 质量成本管理会计

第八章>>第一节
二、质量成本管理的基本内容
质量成本管理的基本内容包括 ： 1．质量成本核算。质量成本核算是质量成 本管理的基础。 2．质量成本习性分析。成本习性简单地说， 就是成本及其动因之间的依存关系。 3．质量成本控制。质量成本控制的宗旨就 是在质量成本核算的基础上，以质量成本习 性为指导，在预防成本、鉴定成本和故障成 本三者之间进行权衡，协调质量与成本之间 的关系，确保在预定质量标准下，质量成本 最低。
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一、质量成本的计量
质量成本从计量上可以分为显性质量成
本和隐性质量成本两类。 显性质量成本是指可直接从会计记录中 获取数据的成本。 预计此类成本比较困难，但还是可采用 适当的方法予以估计。这些方法即:乘数 法、市场研究法和田口质量损失函数。
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二、质量成本管理的基本内容
一般而言，预防成本发生于研究与开发
阶段，鉴定成本和内部故障成本发生于 生产阶段，而外部故障成本却发生于营 销阶段。 质量成本与两类作业有关：控制作业和 故障作业。控制作业是为了预防或探查 低劣的质量而执行的作业活动。前述的 预防和鉴定成本就属于这类控制作业。 另一类作业是故障作业，是指顾客对低 劣质量的产品所作出的反应。
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二、质量成本管理的基本内容
4．全面质量管理。企业应该将质量管理融
于产品的整个生产过程之中，而不是对产品 进行事后质量检查。 总之，建立质量成本管理体系，加强质量成 本控制，不仅能扩大成本管理的作用范围， 而且把质量管理与成本管理相结合，使质量 与经济效益连接起来，把技术与经济在成本 管理上融为一体。 因此，质量成本管理是技术经济一体化 成本管理工程的连接点。
第一节 质量成本管理：成本管理工程的 连接点 第二节 全面质量管理与质量成本 第三节 质量成本的计量、控制与报告 讨论题
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一、质量成本管理：成本管理上的技 术经济一体化
产品质量的高低要以顾客的需求为基础，
质量是顾客想要得到的。从这个意义上 说，质量是顾客对企业所提供的产品或 服务所感知的优良程度。 因此，要了解质量是什么，首先要知道 顾客是谁。无论何种类型的企业，都需 要关心质量——顾客需要什么，何时需 要以及如何需要。顾客是质量概念的核 心。
（一）质量标准的选择 质量标准的选择方法主要有传统法（和 全面质量法。 1.传统法。传统法认为，恰如其分的质量标 准是可接受质量水平 (Acceptable Quality Level，AQL)。可接受质量水平的缺点在于， 它将使企业以往的经营缺陷持续存在。 2．全面质量法。全面质量法，也称为零缺 陷标准（Zero defects Standard）。它反映 了全面质量管理观念，并要求生产和提供的 产品或服务必须满足目标价值。采用适时生 产系统的企业比较倾向于全面质量法。
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二、全面质量管理与质量成本
质量与成本的关系是相辅相成的。从这
个指导思想出发，它要求现代管理会计 转变观念，适应全面质量管理的要求 。
1 .收集的信息不仅包括财务信息，也应包括
非财务信息。 2.改变以往传递信息主要依靠财务周报或月 报的传统做法，采用多种快捷的传递方法， 以便员工们也能很快得到信息反馈，提高识 别问题和解决问题的能力，更好、更快地提 高质量。
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一、全面质量管理观念
全面质量管理是一种新的质量管理观念。
它是一种全员、全过程、以工作质量保 证产品或服务质量的保证体系，同时， 它也是一种从产品设计和投产开始，就 以“零缺陷” 为最终目标的质量管理理 念。
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一、全面质量管理观念
它有以下几个特点: 1．质量标准的设定不仅因时因地而异，而 且不断改进。 2．全员、全过程、“零缺陷”的质量保证 体系。 3．产品设计、生产与售后服务质量必须并 重。 4．站在战略的高度，在兼顾长远利益与眼 前利益的前提下，正确处理好质量与成本的 关系。
3．田口质量损失函数。田口损失函数则假
设，对一个质量目标值的任何偏差，都会引 起隐性成本。同时，当实际值偏离目标值时， 隐性成本也以该偏差值的平方增加。该损失 函数可用下式表示:
其中:K为外部故障成本结构的比例常数； y为质量特征的实际值； T为质量特征的目标值。
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二、质量成本控制
一、质量成本的计量
1．乘数法。乘数法的原理是假定全部故障
成本是所估量到的故障成本的若干倍数。由 此得出: 全部故障成本=K×(所计量到的外部故 障成本) 其中，K是乘数效应，其数值根据经验 确定。 2．市场研究法。规范的市场研究法可以评 估质量低劣对销售及市场份额的影响。
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一、质量成本的计量
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二、质量成本控制
2．长期质量绩效报告（Long range Quality
Performance Report）。长期质量绩效报告 是将当期实际成本与达到“零缺陷”标准所 允许的成本水平进行比较。 3．多期质量趋势报告(Multiple period Quality Trend Report)。多期质量趋势报告 是将期内质量改进所取得的成效以图表的形 式加以表达的报告。
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二、全面质量管理与质量成本
3.各种信息的收集主体由以前的会计师转变
为包括会计师在内的广大员工。 4.提供信息，应当比传统管理会计体系所提 供的信息更为详细，更为适用。 5.奖励应当更多地以质量即顾客对经营结果 的满意度为依据。 以上五个方面的转变，不但使全面质量 管理得以更好地实施，也将使现代管理会计 得以发挥更好、更大的作用。
质量成本是指企业为了保证产品达到一
定质量标准而发生的成本。质量成本是 定量评价企业质量管理经济性的重要指 标，也是连接质量与成本的纽带 。
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二、质量成本管理的基本内容
质量成本通常包括 ： 1.为了防止产品质量达不到预定标准而发生 的预防成本。 2.为了保证产品质量达到预定标准而对产品 进行检测所发生的鉴定成本。 3.由于产品质量达不到预定标准而发生的故 障成本。
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三、质量成本报告
（一）质量成本报告 质量成本报告可按质量成本的构成及其所占 百分比进行编制。 （二）两种最优质量成本观 存在两种观点，即提倡可以接受质量水平的 传统观和被称为全面质量管理的现代观。
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三、质量成本报告
1．最优质量成本的传统观。
最优质量成本，亦即质量成本的最优分 布，它的传统观假定控制成本 (预防成本和 鉴定成本)与故障成本 (内外部故障成本)之 间存在一种此消彼长的关系，也即随着控制 成本的增加，故障成本将相应减少。 传统观具有很大的局限性，它已不能适 应现代企业发展的需要。
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二、质量成本控制
（二）质量绩效报告 质量绩效报告（Quality Performance Reports）反映一个企业在质量改进方面所 取得的进展。其报告类型主要有以下三种。 1．中期质量绩效报告(Interim Quality Performance Report)。中期质量绩效报告 是指将质量改进的成效与当期标准或目标进 行比较的报告。
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一、质量成本管理：成本管理上的技 术经济一体化
在市场经济环境下，尤其是今天的高科
技时代，企业要充分重视体现在产品上 的技术与经济的辩证关系，建立质量成 本管理体系，在成本管理上实现质量与 成本的统一，从而达到成本管理上的技 术经济一体化。
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二、质量成本管理的基本内容
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第八章>>讨论题
【讨论题】
人们普遍认为“质量是企业的生命”，
“质量就是当今世界竞争的武器”。对 此，您有何评论呢？
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三、质量成本报告
2．最优质量成本的现代观。
如果说传统观反映的是质量的静态层面的 话，那么，现代观反映的就是质量的动态层面。 企业降低质量成本的战略包括：
（1）直接针对故障成本，采取相应的措施，尽量 将其降为零； （2）舍得投资于“合理”的预防作业，以求得质 量改善计划的实现； （3）根据取得的成果，降低鉴定成本。如审定能 提供优质原料的供应商的信誉资格，一经审定并签 订固定合同后，此类的鉴定费用即可免除； （4）继续评价并进行新的预防作业，使质量得到 进一步的改善。
第八章 质量成本管理会计
在当前国际经济一体化和国际经济竞争
日趋剧烈的环境下，产品或服务的质量 在一定程度上决定企业能否确保并扩展 市场份额。质量成本管理会计从会计的 视野关注质量与成本的关系。 本章围绕质量成本管理成本及其计量、 报告方法等问题进行探讨。
第八章 质量成本管理会计
讲授内容：
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二、全面质量管理与质量成本
全面质量管理是从更广阔的视野来认识
质量与成本之间的辩证关系。 必要的预防成本、鉴定成本等项费用的 支出，有可能减少பைடு நூலகம்内外部）故障成本 所造成的损失，特别是对确保产品或服 务的质量，对维护企业及其名牌的声誉， 对开拓与占领市场，对企业可持续发展， 都具有十分重要的意义。