【会计知识点】股份支付的处理

第二节股份支付的确认和计量

四、股份支付的处理

（一）股份支付的基本账务处理

（4）回购股份进行职工期权激励①企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为“库存股”处理。

借：库存股

贷：银行存款

②企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。按照对职工的权益结算股份支付规定，在等待期内每个资产负债表日：

借：管理费用等

贷：资本公积——其他资本公积

③在职工行权购买本企业股份收到价款时，转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时，按照其差额调整资本公积（股本溢价）

借：银行存款

资本公积——其他资本公积

贷：库存股（交付给职工的库存股成本）

资本公积——股本溢价（倒挤）

【补充例题·综合题】（2009年）

20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称甲公司）与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：

①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；

②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。

甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。

20×6年至20×9年，甲公司与股票期权有关的资料如下：

（1）20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股（50人×10万股），共支付款项4 025万元，作为库存股待行权时使用。

（2）20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元（无关条件）。

（3）20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元（无关条件）。

（4）20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元（无关条件）。

（5）20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

要求：

（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

（2）计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。

（3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

【答案】

（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

借：库存股 4 025

贷：银行存款 4 025

（2）计算甲公司 20×6年、20×7年、20×8年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。

借：资本公积——其他资本公积 5 580

（1 800+1 880+1 900）

贷：资本公积——股本溢价 5 580

上笔分录在解锁日做出，如果分批解锁，则在每一个解锁日按解锁比例结转。

注：本题应付股利余额为3 069万元，因为未做支付股利的账务处理，累计应支付股利（1+1.1+1.2）×93人（扣除已离职人员）×10万股=3 069（万元）。

借：应付股利 3 069

贷：银行存款 3 069