会计案例研究】形成性考核册答案

会计案例研究】形成性考核册答案————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：电大天堂【会计案例研究】形成性考核册答案电大天堂【会计案例研究】形考作业一：案例一麦科特——造假的成本案例思考：麦科特案对你有什么启迪?案例分析麦科特做假案曝光后，再一次引起市场哗然。

究其原因，不仅该企业三年内共虚构利润9000多万港元，并以此骗得虚假上市的行径让人愕然惊叹；更恐惧的是，在此过程中所有中介机构无一例外地“开闸放水”、“推波助澜”，使这起造假工程发挥到了“极致”。

对在麦科特上市过程中，由会计师、评估师、律师及券商出具的审计报告书、资产评估书、法律意见书及发行申报文件，中国证监会发言人一概给出了“严重失实”的结论，并认定其中有涉嫌犯罪的行为。

如此“全面”地追究中介机构造假的刑事责任，在中国证券市场还是第一次。

中介机构本来就是作为一种市场制衡力量来设置的，“勤勉尽责，诚实守信”是其最基本的职业信条，可为什么有那么多的中介机构会不约而同地选择这一条路呢？这与我国证券市场长期监管不到位有关的，即便处罚也不痛不痒打不到痛处，也正因为如此使中介机构视法律为儿戏。

把违规当游戏。

在利益的驱动下，造假者只要将其成本与效益作一比较，总会选择“道义放两旁利字摆中间”，并且总会认为该行为不会受到太大的伤害。

实际上，社会各界都有此共识。

例如，在麦科特公司事发后，公司9月26日发布的一则董事会公告称；“9月25日麦科特集团有限公司已将相当于9 074万港元的等值人民币划入公司指定的银行账户，以补救公司将虚构利润9000多万港元转为实有资本等违法、违规的事实。

广东正中珠江会计师事务所对该项资金出具了验资报告。

”就在这一天沪深两市震荡下跌；表现出非常明显的弱势特征，但深市问题股麦科特（0150）却大幅上涨，并最终以 6.43％的涨幅列深市涨幅榜之首，引人关注。

一度因上市前3年虚构利润9 320万港元，涉及伪造进口设备融资租赁合同、虚构固定资产、虚开进出口发票等问题而被定性为“欺诈上市”的麦科特，大股东此次注入与上市前3年所虚构的利润总额一致的资金，正是这一公告引发该股周三大幅上涨。

市场的反应说明股东相信麦科特的这一行为，能够澄清它所有的问题，尤其避免退市，可见造假成本的低廉。

麦科特本来是不具备上市资格的，如果现在因其补足了虚假出资就将其欺诈获得的上市资格保留，那么；对于公司来说，无异于以骂名换来大实惠麦科特发行股票筹集的52 000万元的资金只有7 158．96万元投人项目，闲置资金用于购买国债19 320万元，归还银行流动资金借款7 711万元，剩余17 810.04万元则躺在银行生利息。

如果大股东仅仅将相当于募集资金18．5％的9 074万港元的等值人民币划入上市公司账户以补足出资不实部分，就可以将虚增股本、欺诈上市、违规多募集资金等一笔勾销，那么，对于其违法违规的行为无疑是极大的鼓励，杜绝上市公司出现造假和盲目圈钱及盲目投资等违规现象将根本无从谈起。

我国早期上市公司造假上市，是同计划经济体制下的行政控制和干预股票发行的政府行为分不开的，在上市公司违规行为的背后，无不可以看到政府行为的影子。

这或许正是一些早期发生的造假上市案难以按退市处理的重要原因。

但麦科特是2000年8月7日在深交所上市的，其时，红光欺诈上市案已被成都检察院提起刑事诉讼。

在这种情况下，麦科特造假案的出现，充分说明了有法不依的严重后果。

案例二宝石A——资产转让案例分析宝石A将公司拥有的58 555平方米土地使用权及部分厂房，转让给石家庄宝石电气硝子玻璃有限公司(以下简称硝子公司)。

上述资产账面价值22 770 704元，评估价49 464 907元，双方成交价52 523 930．87元。

如此，宝石A将有近3 000万元营业外收入列入当期收益。

值得注意的是，宝石A是将资产卖给自己的孙公司。

宝石A的控股子司石家庄彩色玻壳有限公司(持股比例81．29％)拥有硝子公司51％所有者权益。

对于宝石A而言，变卖资产的收益要列入当期损益。

而对于硝子公司，并不列入当期损益，而是按照购买价格列入固定资产，只需按照固定资产折旧分期摊入成本。

即使硝子公司的当期损益最终要用权益法核算，但因会计制度的时间差，上市公司的当期收益也可因此大幅提高。

ST宝石A1999年中报净资产为4亿元，3 000万元的收益使净资产收益率达到了7．5％。

宝石A的做法有三点值得回味：第一，卖资产的对象不是母公司而是孙公司，这种做法可谓又一种不借外力的“自救”。

第二，卖资产而不是卖股权。

虽然卖资产与卖股权在某些方面有相通，但在会计报表上的表现则大不相同。

卖资产的收益可在当期摊销，而卖股权的收益则可能分期摊销。

以宝石A为例，假设该公司将子公司的一部分股权溢价卖给孙公司，则子公司要将合并价差部分分期摊销，而孙公司也须将合并价差分期摊如成本，如果孙公司最终还要与上市公司合并报表，则溢价卖股权对上市公司当期收益的提升效果就要大打折扣。

第三，如果将宝石A的思路继续延伸，我们可以假设，如果一家上市公司将资产或股权溢价卖给自己的下属公司，且这家公司在上市公司报表中用成本法核算，那么无论是下属公司的固定资产折旧，还是合并价差分期摊销，都不至于影响上市公司当期损益，对于上市公司而言，提高当期利润也就简单了当然，类似宝石A做法的核心问题，是对资产的评估。

如果评估后，资产确实高于账面价值，那么溢价卖资产无可厚非。

否则以高估资产价值则要追究评估机构的责任了。

案例三、化学灯公司案例问题：1、请你为股东们编写一组1991年度的财务报表：1991年12月31日的资产负债表、损益表，截至1991年12月31日的全年简易现金流量表。

2、你将如何向股东们汇报化学灯公司第一年，从1991年1月1日到1991年12月31日这段时间内的经营业绩。

答案：1、资产负债表资产金额负债及所有者权益金额银行存款113 000 实收资本500 000 应收账款695 000 未分配利润38 375 存货55 000固定资产212 500减：累计折旧10 625无形资产100 000合计539 375 合计539 375损益表项目金额主营业务收入754 500减：主营业务成本195 000管理费用496 875营业费用22 500财务费用75039 375现金流量表2、化学灯公司从1991年下半年进入生产阶段，截至1991年底，化学灯公司取得盈利39 375美元，业绩很好。

企业的资产由最初的50万美元（包括银行存款37.5万美元和无形资产12.5万美元），增加到53.9万美元，增加了3.9万美元。

虽然银行存款由原始的投资额37.5万美元下降到11.3万美元，但是企业的其他资产增加了，从企业的资产负债表中可以看出，企业销售产品后到年底有69 500美元的应收账款，预计能够在下年初收回，原材料增加了55 000美元，固定资产增加了212 500美元。

从现金流量表中可以看到，有一些支出在明年将不会发生或支出金额减少，如明年固定资产的投资会减少，开办费不会再出现。

支出减少必然会使企业的银行存款增加。

电大天堂【会计案例研究】形考作业二：案例四 粤华电——计提坏账准备案例思考： 试就粤华电的1998年年报的坏账准备的计提谈谈你的看法。

案例分析粤华电公布的1998年年报显示，该公司1998年度发生亏损1．48亿元，大大超出了公司主营业务收入1．17亿元，每股亏损高达o ．68元。

主要原因是变更了会计政策和估计。

其坏账准备计提包括应收账款、预付账款和其他应收款三项，其中其他应收款占大头，而其他应收款中应收关联公司款项又占全部金项 目 金 额 接受投资 375 000 开办费 -7 500 固定资产 -62 500 原材料 -75 000 6月末现金的余额 230 000 工资 -23 750 销售收入 +685 000 原材料 -175 000 营业费用 -22 500 其他 -430 000 固定资产 -150 000 利息 -750 年末余额 113 000额的80．52％(按照更正公告，占58．96％)。

首先，粤华电1998年执行《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》（在附注中有说明）。

按照上述规定，坏账准备的计提基础是应收账款。

若按照公司账龄分析法计提的比例计提(即账龄在1年以内的，按年末余额的1%计提；账龄在1～2年的，按其余额的10％计提；账龄在2～3年的，按其余的30％计提，账龄在3年以上的，按其余额的50％计提)，1998年粤华电计提的坏账准备应为15．27万元。

而公司实际计提的坏账准备高达6 397．36万元，超过年末应收账款的余额1 069．87万元，这在会计上是无法解释的。

其次，从年报来看，粤华电坏账准备的计提基础是应收账款、预付账款、其他应收款。

粤华电是按照当时B股、H股和其他境外上市公司的惯例。

这没有什么不可以，只是说明公司在这一问题上采取了更加保守和稳健的原则。

但具体到粤华电1998年的做法，则值得深思。

一是在计提坏账准备的基础中，其他应收款占绝大多数。

1998年该公司其他应收款的年末余额为2．2亿元，其中3年以上的1．445亿元，占64.10％，一年以内的7960．89万元，35．30％。

二是其他应收款中应收关联公司款项占全部金额的58．96％，其中应收电力集团7 069万元，应收洪湾电厂5 855万元。

三是在其他应收款注释中又说明：“本公司认为，三年以上尚未收回的应收款无任何证明表明无法收回。

”以上种种原因说明，粤华电的其他应收款多数是关联公司的，现在可能收不回而作为坏账计人管理费用。

这种关联交易的问题，如此处理，对少数股东是“未对应收任何股否不利?这种亏损让所有投资者共同承担是否公平?虽然粤华电在更正和说明公告中指出：东的款项计提坏账准备，不存在股东借钱收不回来，让所有投资者共同承担损失的情况。

”但也在同一公告中的计提坏账准备的基数中仍然可以看出，关联交易的应收款项，还是计提了坏账准的。

如果按照国际会计准则，这种会计方法的操作必须十分规范，仅有公司董事会自行确定还不够，应采取在关联方回避之后提交股东大会审议的方式进行。

最后，粤华电计提的坏账准备，即便没有问题，在信息的披露中也值得商讨。

前已述及，应收账款的余额1 069．87万元，而实际计提的坏账准备高达6 397．36万元，超过年末应收账款5 327．49万元，这在会计上是无法解释的。

因此计提的坏账准备，应对“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”三个项目进行充分的信息披露。

这符合国际惯例，也与我国之后的企业会计制度改革相吻合。

案例五安然事件——会计造假和诚信危机案例思考1．安然通过什么方式虚构财务数据?为什么?安然破产对国内企业有什么警示?2．安然事件发生时，适逢中国证券市场多起会计造假事件曝光，上市公司和会计师事务所面临诚信危机，你认为解决诚信危机应从哪些方面人手?案例分析1、创造价值的手段——安然公司不断开发能源商品的期货、期权和其他金融衍生工具，同时通过运用巧妙的会计手段，创造了一套十分复杂的财务结构，用于资本运作。