税务会计与税务筹划

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3．累进税率
u （1）全额累进税率。对纳税对象的全部数额， 均按与之相适应的等级的累进税率计算纳税。
u （3）超率累进税率。它与超额累进税率在原理 上是相同的，不过税率累进的依据不是绝对数， 而是相对数，如土地增值税。
u （2）超额累进税率。把纳税对象按数额大小划 分为若干等级，从低到高对每个等级分别规定 相应的税率，一定数额的纳税对象可以同时适 用几个等级的税率，每超过一级，超过部分则 按提高一级的税率计税，这样分别计算税额， 各等级应纳税额之和，就是纳税人的应纳税额。
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u 2．纳税人按照规定不需要在工商行政管理 机关办理变更登记，或者其变更登记的内 容与工商登记内容无关的，应当自税务登 记内容实际发生变化之日起30日内，或者 自有关机关批准或者宣布变更之日起30日 内，持下列证件到原税务登记机关申报办 理变更税务登记：（1） 纳税人变更登记 内容的有关证明文件；（2）税务机关发 放的原税务登记证件；（3）其他有关资 料。
u 二、税收的特征
u 税收自产生以来，一直是国家取得财政收 入的主要形式。与其他财政收入形式相比 较，具有以下基本特征：
u （一）强制性 u （二）无偿性 u （三）固定性
u 税收的“三性”特征是相互联系、不可分 离的，使其与利润、信贷、利息、折旧、 罚没、规费、摊派等分配形式有明显的区 别，成为一个特殊的分配范畴。税收的三 个特征也是区别税与非税的根本标志。
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u 4．纳税人提交的有关变更登记的证件、 资料齐全的，应如实填写税务登记变更表， 经税务机关审核，符合规定的，税务机关 应予以受理；不符合规定的，税务机关应 通知其补正。
u 5．税务机关应当自受理之日起30日内， 审核办理变更税务登记。纳税人税务登记 表和税务登记证中的内容都发生变更的， 税务机关按变更后的内容重新核发税务登 记证件；纳税人税务登记表的内容发生变 更而税务登记证中的内容未发生变更的， 税务机关不重新核发税务登记证件。
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u （2）备案类减免税。是指取消审批手续 的减免税项目和不需税务机关审批的减免 税项目。纳税人享受备案类减免税，应提 请备案，经税务机关登记备案后，自登记 备案之日起执行。纳税人未按规定备案的， 一律不得减免税。纳税人同时从事减免项 目与非减免项目的，应分别核算，独立计 算减免项目的计税依据以及减免税额度。
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u 3.税收减免的形式
u (1)减税。对纳税人的应纳税额通过打一定折 扣，少征一部分税款或通过降低法定税率而 减轻纳税人的一部分负担。
u (2)免税。对纳税人的某一项或某几项计税对 象免予征税。
u (3)起征点。它是计税依据达到国家规；达到或超过起征点的，就其 全部数额征税，而不是仅就超过部分征税。
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u 三、税目
u 税目是纳税对象的具体化，反映具体的征 税范围，体现每个税种的征税广度。
u 不是所有的税种都规定税目，对那些纳税 对象简单明确的税种，如增值税、房产税 等，就不必另行规定税目。
u 对于征税对象比较复杂的税种，而且税种 内部不同纳税对象又需要采用不同档次的 税率进行调节的，就需要对该税种的纳税 对象作进一步的划分，进行归类，这种归 类就是税目。如消费税、营业税等。
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u 纳税人在开立银行账户、领购发票时， 必须提供税务登记证件。
u （一）设立登记 u 设立登记是指从事生产经营或其他业务的
单位或个人，在获得工商行政管理机关核 准或其他主管机关批准后的一定期间内， 向税务机关办理注册登记的活动。
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u （二）变更登记
u 纳税人税务登记内容发生变化的，应当向 原税务登记机关申报办理变更税务登记。
u (4)免征额。免征额是在计税依据总额中免予 征税的数额。它是按照一定标准从计税依据 总额中预先减除的数额。
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u (二)税收加征
u 1.地方附加，简称附加。地方政府按照国 家规定的比例，随同正税一起征收的作为 地方财政收入的款项。
u 2.加成征收。在按法定税率计算出应纳税 额后，再加征一定“成数”的税额。
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2．比例税率
u 对同一征税对象，不论金额大小，都按同 一比例纳税。税额与纳税对象之间的比例 是固定的。
u 比例税率的优点是：对同一纳税对象的不 同纳税人税收负担相同，有利于企业在大 体相同的条件下展开竞争，促进企业加强 管理，提高经济效益；计算方便，也便于 税收稽征管理。主要缺点是：不分纳税人 的环境、条件差异及收入多少等，都按同 一税率征税，这与纳税人的实际负担能力 不完全相符，在调节企业利润水平方面有 一定的局限性。
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2020/11/24
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第二章 纳税基础
u 第一节 税收概述
u 一、税收的产生
u 税收的产生必须具备两个前提条件：一是国 家的产生和存在；二是私有财产制度的存在 和发展。
u 税收是国家为实现其职能，凭借政治权力， 以法律规定的形式，取得再分配来源的一种 方式。
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u 1．纳税人已在工商行政管理机关办理变 更登记的，应当自工商行政管理机关变更 登记之日起30日内，向原税务登记机关如 实提供下列证件、资料，申报办理变更税 务登记：（1）工商登记变更表及工商营 业执照；（2）纳税人变更登记内容的有 关证明文件；（3）税务机关发放的原税 务登记证件；（4）其他有关资料。
u 自然人是依法享有民事权利，并承担民事义 务的公民。
u 法人是依法成立、能够独立支配财产并能以 其名义享受民事权利和承担民事义务的社会 组织。
u 在纳税实务中，与纳税人相关的概念还有： 1.代扣代缴义务人。2.代征人。3.纳税单位。
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u （二）负税人
u 负税人是最终承担税收负担的人。某种税 的纳税人可能同时也是其负税人，但也可 能不承担税负，即不是其负税人。因此， 两者可能是统一的，也可能是分离的，关 键看税负能否转嫁。如果税负能够转嫁， 纳税人与负税人是分离的；否则，两者就 是合一的。
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u 三、税收的作用
u 税收是个历史范畴，具有鲜明的阶级性。 u 税收的作用是税收职能在一定社会环境、
法律环境和经济环境下具体体现的效果。 u 强有力的政府，完善的公共服务和公共物
品，都是靠税收支撑的。只有不断完善税 制，做到依法治税，才能充分发挥税收的 重要作用。 u 民以食为天，国以税为本。
u （1）报批类减免税。是指应由税务机关审 批的减免税项目。
u 纳税人申请报批类减免税的，应当在政策规 定的减免税期限内，向主管税务机关提出书 面申请，并报送以下资料：a.减免税申请报 告，列明减免税理由、依据、范围、期限、 数量、金额等；b.财务会计报表、纳税申报 表；c.有关部门出具的证明材料；d.税务机 关要求提供的其他资料。纳税人报送的材料 应真实、准确、齐全。
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u （四）注销登记
u 1．纳税人发生解散、破产、撤销以及其 他情形。
u 2．纳税人因住所、经营地点变动，涉及 改变税务登记机关的。
u 3．境外企业在中国境内承包建筑、安装、 装配、勘探工程和提供劳务的。
u 3．纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当 按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税 款。
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u 5．纳税人停业期满不能及时恢复生产经 营的，应当在停业期满前向税务机关提出 延长停业登记申请，并如实填写《停、复 业报告书》。
u 4．纳税人应当于恢复生产经营之前，向 税务机关申报办理复业登记，如实填写 《停、复业报告书》，领回并启用税务登 记证件、发票领购簿及其停业前领购的发 票。
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第二节 税制构成要素
u 税收制度，尤其是作为实体法的各个税种， 它是由诸要素构成的。一般包括总则、纳税 人、纳税对象、税目、税率、纳税环节、纳 税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则 等。
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u 一、纳税权利义务人
u （一）纳税权利义务人
u 纳税权利义务人简称纳税人。纳税人可以是 自然人，也可以是法人。
u 3.加倍征收。在按法定税率计算出税额后， 再加征一定倍数的税额。加倍征税是累进 税率的一种特别补充，其延伸程度远远大 于加成征税。
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第三节 税收征纳制度
u 2001年4月28日第九届全国人大常委会第21次 会议通过了新修订的《中华人民共和国税收 征收管理法》（以下简称《税收征管法》）， 同年5月1日起实施。2002年10月15日，国务 院以第362号令颁布了《中华人民共和国税收 征收管理法实施细则》，于公布之日起施行。
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u 七、税额计算
u 每种税都明确规定了应纳税额的具体计算 公式，但其基本计算方法相同，即： 应纳税额＝计税依据×适用税率
u 公式中“计税依据”在具体运用时，又涉 及两个概念：一是计税单位，亦称计税标 准、课税单位。二是计税价格。对从价计 征的税种、税率一经确定，应纳税额的多 少就取决于计税价格，按计税价格是否包 含税款划分，计税价格又分为含税计税价 格和不含税计税价格两种。
如个人所得税。
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u 五、纳税环节
u 纳税环节是指对处于不断运动中的纳税对 象选定应该缴纳税款的环节。税法对每一 种税都要确定纳税环节，有的税种纳税环 节单一，有的税种则需要在许多流转环节 中选择和确定。
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u 六、纳税申报期限
u 纳税申报期限是指纳税人在发生纳税义务 后，应向税务机关申报纳税的起止时间。 它是税收的强制性、固定性在时间上的体 现。超过限期未交税的，属于欠税，应依 法加收滞纳金。各税种由于自身的特点不 同，有着不同的纳税期限。一般分为按期 纳税和按次纳税两种形式。
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