第三讲：成本性态与变动成本法

• 由于公司产品质量较好，因此，公司自成立 以来一直是满负荷生产，即达到每年10万套 的最大生产量。2007年底，公司无库存。
9
问题的提出：来自爱玛连锁超市的订单（续）
• 公司会计将全年的所有费用除以10万套，计 算出每套玩具的单位成本为200元。
• 2008年，由于全球金融危机的影响，公司正 常经营受到挑战。截止到2008年9月，公司 只收到6万套的订单，现有生产线上的部分员 工可能被解雇。
how labor-hours per unit declines as
units of production increases.
•
volume unit labor time
• Reasons for the phenomenon:
• * improve skills due to learning
（6）建立成本性态模型 y=a+bx
y
．．．．．． b x
a
x
53
一元直线回归法
• 一元直线回归法又称最小二乘法或最 小平方法，是指利用微分极值原理对 若干期全部业务量与成本的历史资料 进行处理，并据此来推算固定成本a和 单位变动成本b的一种成本性态分析方 法。
54
一元直线回归法的具体步骤
• （1）列表求值 • （2）计算相关系数r • （3）计算回归系数a和b的值 • （4）建立成本性态模型y=a+bx
（b）不变性
26
变动成本的分类
• 约束性变动成本： 又称技术变动成本，是指管理当局无法改变其支 出的成本，而该项支出与业务量（如产量）有明 确的技术或实物关系，其单位成本受客观因素决 定、消耗量由技术因素决定。
• 酌量性变动成本： 是指通过管理当局的决策能够影响或改变其支出 的成本，单耗受客观因素决定。 变动成本的构成： 因不同行业、不同企业目标、不同结构而不同
42
成本性态分析的问题
• “相关范围”的界定 • “成本与业务量呈完全线性”假定 • 混合成本的分解
43
相关范围
• 在管理会计中，把不会改变固定 成本和变动成本性态的有关期间、 业务量的特定变动范围称为广义 的相关范围，把业务量因素的特 定变动范围称为狭义的相关范围。
44
相关范围（续）
“固定性”的条件限制 • 特定期间（时间限制） • 特定业务量（空间限制）
• 一般包括为完成特定活动而支出的成本，如 广告费、职工培训费、研究与开发费用及经 营性租赁费等。
• 管理措施：降低其绝对额 ※注意
23
变动成本的涵义与特征
• 变动成本是指在相关范围内，成本总额与业务量之 间成正比例变动关系，又称可变成本
• 在正常情况下，特别对特定产品而言，单位变动成 本基本固定，为一常数，不随业务量变动而变动。
37
成本性态分类示意图
总成本
固定成本 变动成本
混合成本
约束性固定成本 酌量性固定成本
技术性变动成本 酌量性变动成本
标准式混合成本 阶梯式混合成本 延伸（低坡式）混合 成本 曲线式混合成本
38
思考
• 一家饭馆门庭冷落，只有一两桌客人， 为何依然继续经营？
• 某交响音乐会的上座率并不高，为何 依然继续演出？
• 中国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加
工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工
资形式下的生产工人工资等。
25
变动成本的特点及模型
成本y（元）
成本y（元/套）
பைடு நூலகம்
Y=bx
Y=b=150
100000
100000
0
0
变动成本总额 业务量x（套） 单位变动成本 业务量x（套）
（bx）正比例变动
• 表现形式：总额形式 19
固定成本模型
成本y（元）
Y=a
5000000 a
成本y（元/套） Y=a/x
100000
100000
0
0
固定成本总额 业务量x（套） 单位固定成本 业务量x（套）
20
固定成本的分类
• 约束性固定成本 • 酌量性固定成本
21
约束性固定成本
• 又称经营能力成本、既定成本、能量成本或 承诺性固定成本，是指管理当局的决策在短 期内无法改变其支出额的固定成本。
35
递增型混合成本
• 特点：成本的增长幅度随业务量的增长而呈 更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平 面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。
y成本
x业务量
36
标准混合成本
一般（标准）模型：
y＝a（固定）＋bx（变动） y代表企业的混合成本总额 a代表企业的固定成本 b代表单位变动成本 x代表业务量
27
混合成本
•混合成本的定义 •混合成本的进一步分类 •混合成本的分解
28
混合成本
• 成本按其性态分类的标准
——是否变动 ——是否正比例变动
• 混合成本是指成本总额随业务量的变动而变动，但 不保持完全正比例关系的成本。混合成本的特征介 于固定成本与变动成本之间，即：成本总额内的一 部分随业务量变化而变化，表现为半变动成本；成 本总额内的另一部分不随业务量变化而变化，表现 为半固定成本，即混合成本是由一部分固定成本以 及一部分随业务量变化呈正比例变化的变动成本总 额构成的。
• 在实际工作中，生产产品所耗费的原材料、燃料费、 动力费、生产工人的工资及销售佣金、包装材料等， 都属于变动成本。
• 变动成本总额与业务量的非线性关系 • 表现形式：单位额
降低变动成本就应降低单位产品变动成本的消耗量 24
变动成本的内容
• 西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接
人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃 料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、 装运费和包装费等。
月份
产量（件） 制造费用（元）
1
400
2
500
3
600
4
625
5
800
6
750
100 000 110 000 125 000 130 000 150 000 150 100
b 150000100000 125(元 / 件) a 150000 125 800 5000 (元)
800 400
y 5000125x 51
• 2008年9月底，一个偶然的机会，公司总经 理结识了来自爱玛连锁超市的客户。客户要 求按每套180元的价格订购3.8万套。总经理 认为不能接受，但会计人员认为可以。
10
问题一
公司具有 剩余生产能力，
应否接受
追加订单？
11
分析思路
• 为什么经理说不可以接受？
• 为什么会计说可以接受？
突破点
成本！
No！ yes！
12
财务成本与管理成本
• 财务成本的分类 • 管理成本的分类
13
成本分类标准之间的关系
成 ——供对外报表的分类— 按经济用途
财务
本————历史成本——— 按对产品的归属性 成本
分————未来成本——— 按成本性态
管理
类——供内部管理的分类— 按可控性
成本
按与决策的关系
不同决策，不同成本
•高低点法的具体步骤
（1）确定高低点坐标 （2）计算b值 （3）计算a值 （4）建立成本性态模型
49
高低点法
高低点成本之差 b 高低点业务量之差
y高 x高
y低 x低
或 y低 y高 x低 x高
a ＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高 ＝低点成本－b×低点业务量=y低-bx低
50
高点？低点？
16
成本性态的特征
• 反映成本与业务量的关系 • 数量特点：
——总额概念: 成本总额:全部生产成本和销售费用、管
理费用及财务费用等非生产成本。 ——变动程度 质量特点： ——成本动因／变动范围（时间／业务量）
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业务量表现形式
业务量 表现形式
绝对量 相对量
实物量 价值量 时间量
18
固定成本的涵义与特征
• 一般包括为确保物质生产经营能力以及基本 组织机构运转而发生的费用，如固定资产折 旧费、保险费、房屋及设备租金、行政管理 人员薪金以及财产税捐等。
• 管理措施：合理充分利用其创造的生产经营 能力，提高产品产量，相对降低单位成本。
22
酌量性固定成本
• 又称规划性成本、随意性成本、选择性成本 以及任意性成本等，是指管理当局的决策可 以根据不同时期需要而改变其支出额的固定 成本，如通过预算进行成本控制。
• 某酒店的入住率很低，为什么仍不关 张？
39
问题二
公司不具有 剩余生产能力，
应否接受
追加订单？
40
讨论
• 如果拒绝追加订单 ——可能的原因？ ——可能带来什么影响？
• 如果接受追加订单 ——可能的原因？ ——可能带来什么影响？
41
成本性态分析的意义
• 变动成本法的前提 • 本量利分析的基础 • 短期经营决策的基础
——相对性 固定成本的相关范围 变动成本的相关范围
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相关范围的意义
相关范围的存在使成本性态具有：
相对性——同一成本项目在不同条件下具有不同性态。
暂时性——同一成本项目在不同时期具有不同的性态。 可转化性——当业务量标准发生变化时，固定成本与变
动成本可能相互转化。
46
混合成本的分解
• 混合成本分解是指按照一定方法将混 合成本区分为固定部分和变动部分的 过程。
29
混合成本的种类
• 半变动成本（参见图示）：
电话费、公用事业费、机器设备维修保养费
• 阶梯式成本或半固定成本（参见图示） • 延伸（低坡式）变动成本（参见图示） • 曲线变动成本
30
阶梯式混合成本
• 阶梯式混合成本又称半固定成本。 • 特点：在一定业务量范围内其成本不随业务
量的变动而变动，类似固定成本，当业务量 突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在 新的业 务量变动范围内固定不变，直到出 现另一个新的跳跃为止。 • 内容：化验员、保养工、质检员、运货员等
31
延伸（低坡式）混合成本
• 特点：在一定的业务量范围内其总额保持固 定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分 的成本就相当于变动成本。
y成本
x业务量
32
曲线式混合成本
• 曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变， 相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本 随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角 坐标图上表现为一条抛物线。
• 各类混合成本都可以直接或间接地用 一个直线方程y=a+bx去模拟。
47
混合成本分解方法
• 历史成本分析法（数学分解法） ——高低点法 ——散布图法 ——一元直线回归法
• 账户分析法:又称会计分析法或账户分类法 • 工程分析（研究法）法或技术测定法 ） • 合同（直接）认定法
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高低点法
•又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的 各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从 中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和 单位变动成本b的一种成本性态分析方法。
按曲线斜 率的不同 变动趋势
递减型混合成本 递增型混合成本
33
递减型混合成本
• 特点：成本的增长幅度小于业务量的增长幅 度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直 角坐标图上是一条凸型曲线。
y成本
x业务量
34
Learning curve
• Learning curve = a function that shows
你看到了什么?
1
你看到了谁？
2
3
4
5
6
7
第三讲：成本性态 与变动成本法
• 成本及其分类 • 成本性态与相关范围 • 完全成本法与变动成本
法
8
问题的提出：来自爱玛连锁超市的订单
• ABC公司是位于东莞的一家玩具制造厂，成 立于2006年1月。
• 公司租用一块场地，每年按合同支付固定的 租金和水电费。生产模式为按订单生产。
• 固定成本是指在相关范围内，成本总额与业务 量的变动无关的成本，或者说，固定成本总额 基本固定，不随业务量的变动而变动。
• 在正常情况下，单位产品分摊的固定成本将随 着业务量的增加而递减，即单位固定成本与业 务量呈反比例的变动关系。
• 常见的固定成本有：保险费、不动产税捐、广 告费、管理人员薪金、房屋或设备租金以及按 使用年限法计提的固定资产的折旧费等。
14
★成本按其性态分类
•◎固定成本 •◎变动成本 •◎混合成本
管理会计 中最重要
的分类
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成本性态的涵义
• 成本性态（Cost Behavior）又称成本特点、成 本特征、成本行为成本习性等，主要是指成本 总额与特定业务量（Volume）之间的数量依存 关系。其中，成本总额是指企业的全部生产成 本加上所有的非生产费用；特定的业务量可以 指产量，也可以指销售量，在特定的部门或特 定的行业还可以指里程数、学生人数或病床数 等。
散布图法
• 散布图法又称布点图法或目测画线 法，是指将若干期业务量和成本的 历史数据标注在坐标纸上，通过目 测画一条尽可能接近所有坐标点的 直线，并据此来推算固定成本ａ和 单位变动成本ｂ的一种成本性态分 析方法。
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散布图法的具体步骤
（1）标出散布点
（2）划线
（3）读出a值
（4）任选一点
（5）求b